«Виды удержаний из заработной платы и их учет»

Глава 1: «Обязательные удержания»
1.1. НДФЛ
1.2. Алименты
Глава 2: «Удержания по инициативе работодателя»
2.1. Счетная ошибка
Глава 3: «Удержания по инициативе работника»
3.1. За услуги сотовой связи
3.2. По договору займа
3.3. Софинансирование пенсионных накоплений
...

Глава 1: «Обязательные удержания»
1.1. НДФЛ
1.2. Алименты
Глава 2: «Удержания по инициативе работодателя»
2.1. Счетная ошибка
Глава 3: «Удержания по инициативе работника»
3.1. За услуги сотовой связи
3.2. По договору займа
3.3. Софинансирование пенсионных накоплений

Глава 1: «Обязательные удержания»
Глава 2: «Удержания по инициативе работодателя»
Глава 3: «Удержания по инициативе работника»

По трудовому законодательству месячная заработная плата лица, полностью отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Все удержания из зарплаты можно условно разделить на три группы:1) обязательные (начисление и удержание НДФЛ, удержания по исполнительному листу);2) по инициативе работодателя (удержание неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы; начисление зарплаты в большем размере вследствие счетной ошибки бухгалтера; погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на хозяйственные нужды, при условии, что работник не оспаривает основание и размер удержания);3) по инициативе работника (взносы по договорам добровольного страхования, уплата работодателем коммунальных платежей за работника и др.).Любые удержания из заработной платы работника отражают по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов:- 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) - при удержании сумм за неотработанные дни отпуска или вследствие ошибки бухгалтера при начислении заработной платы (напомним, что Минфин России рекомендует отражать эти суммы сторнирующей записью по дебету затратных счетов и кредиту счета 70);- 68 - при удержании налога на доходы физических лиц;- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при удержании излишне выданных подотчетных сумм;- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", - при удержании сумм ранее выданных займов и процентов по ним;- 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", - при удержании сумм ущерба, нанесенного работником предприятию;- 76 - при удержании сумм по исполнительным листам в пользу других лиц или их перечислении другим лицам по заявлению работника.Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, но иногда он может составлять 50 или 70%. Размер алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, на несовершеннолетних детей составляет:- на одного ребенка - четверть заработка или иного дохода родителей;- на двоих детей - треть заработка или иного дохода родителей;- на троих детей и более - половину заработка или иного дохода родителей.В зависимости от материального положения сторон размер таких долей судом может быть уменьшен или увеличен. Если при отсутствии соглашения об уплате алиментов после установления в судебном порядке их размера изменилось материальное или семейное положение одной из сторон, суд вправе по требованию любой из сторон изменить данный размер алиментов или освободить от них лицо, обязанное их уплачивать.Максимальный размер удержаний определяется исходя из той суммы, которая причитается к выдаче работнику (за вычетом НДФЛ).Пример. Работнику предприятия установлен оклад в размере 30 000 руб., налоговых вычетов по НДФЛ он не имеет. По исполнительному листу с него удерживается 50% заработка. Согласно производственному календарю количество рабочих дней в январе 2013 г. составило 17 дней, в феврале и марте - по 20 дней. Работник отработал в январе 10 дней (на 7 дней оформлен отпуск без сохранения заработной платы), в феврале - 20 дней, в марте - 21 день (20 рабочих дней плюс работа в праздничный день 8 Марта).В январе работнику начислены:30 000 руб. : 17 дн. x 10 = 17 647 руб. - заработная плата за январь;17 647 руб. x 13% = 2294 руб. - НДФЛ;(17 647 руб. - 2294 руб.) x 50% = 7676 руб. - алименты;17 647 - 2294 - 7676 = 7677 руб. - заработная плата к выдаче.В феврале работнику начислены:30 000 руб. - заработная плата за февраль;30 000 руб. x 13% = 3900 руб. - НДФЛ;(30 000 руб. - 3900 руб.) x 50% = 13 050 руб. - алименты;30 000 - 3900 - 13 050 = 13 050 руб. - заработная плата к выдаче.В марте работнику начислены:30 000 руб. : 20 дн. x 2 = 3000 руб. - заработок в праздничный день (согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере);30 000 руб. + 3000 руб. = 33 000 руб. - заработная плата за март;33 000 руб. x 13% = 4290 руб. - НДФЛ;(33 000 руб. - 4290 руб.) x 50% = 14 355 руб. - алименты;33 000 - 4290 - 14 355 = 14 355 руб. - заработная плата к выдаче.Удержание сумм по исполнительным листам оформляется записью:Дебет 70 Кредит 76, субсчет 5 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в руб.)", - на сумму удержанных алиментов;Дебет 76 Кредит 50, 51 - на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю.Иногда на одного работника приходит несколько исполнительных документов, и тогда общий размер удержаний может превысить допустимый законодательством предел. При образовании задолженности по взысканию установлена очередность удовлетворения требований, которая прописана в ст. 111 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". В случае когда взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительных документах, указанная сумма распределяется между взыскателями, предъявившими на день распределения соответствующей денежной суммы исполнительные документы, в следующей очередности:- в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда;- во вторую - требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору;- в третью - требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;- в четвертую - все остальные требования.При распределении взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме. Если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.При направлении сотрудника в командировку ему выдаются денежные средства под отчет. Если они были израсходованы не полностью или затраты не были подтверждены документально, неизрасходованную сумму бухгалтерия вправе удержать из заработка. Решение об удержании принимается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания, но не более 20% от начисленной зарплаты за минусом НДФЛ. В случае нарушения указанных сроков или при несогласии работника с удержанием вопрос о порядке возмещения ущерба решается в суде.Каждый работодатель может столкнуться с потерей или порчей имущества по вине сотрудника. Работник может быть привлечен к ограниченной материальной ответственности в случаях:- порчи или уничтожения имущества организации по небрежности или неосторожности;- потери приборов или инструмента;- недобора денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязанностей по вине работника;- утраты документов;- полного или частичного обесценения документов в результате ненадлежащего оформления по вине работника;- уплаты организацией штрафных санкций за ненадлежащее выполнение работником своих обязанностей.Порядок отражения в бухгалтерском учете удержаний в результате материального ущерба, возникшего по вине работника, зависит от конкретных ситуаций:1) порча имущества, но возможно его восстановить посредством оплаты затрат на доведение его до состояния, пригодного к работе;2) полная утрата имущества, принадлежащего предприятию.Расходы на восстановление испорченного имущества отражают на счетах по учету затрат (счета 20, 23... 91, субсчет 2). Согласно ст. 247 ТК РФ работодатель обязан истребовать с работника письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется акт. Трудовым кодексом не определен срок, когда нужно запрашивать такое объяснение, но, поскольку оно необходимо в целях установления причин возникновения ущерба, логично запросить его сразу после обнаружения ущерба или во время проверки.Требование о предоставлении объяснений также следует оформить в письменном виде и вручить работнику под роспись, указав срок, в течение которого работник должен дать ответ. Если сумма материального ущерба не превышает размер месячного заработка работника, ущерб может быть возмещен путем удержания из заработной платы на основании приказа работодателя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если сумма ущерба превышает размер среднемесячного заработка, с работника запрашивается согласие на удержание путем проставления в приказе следующей фразы: "С приказом ознакомлен, с его содержанием согласен".Сумму ущерба, причитающуюся к получению с работника, отражают в составе прочих доходов по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Если месячный срок истек и работник не желает добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма такого ущерба превышает его среднемесячную заработную плату, взыскание производится в судебном порядке. Работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении причиненного работником ущерба в течение одного года со дня обнаружения ущерба, а не со дня установления его размера.При полной утрате имущества - его списывают. Фактическую себестоимость по материалам, товарам или остаточную стоимость основных средств отражают по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". После выяснения причин недостачи суммы, учтенные по счету 94, списывают с кредита этого счета в дебет:- счетов учета расходов по обычным видам деятельности (20, 23...), если недостача не превышает норм естественной убыли;- счета 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в случае превышения норм естественной убыли и установления ее виновников;- счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы", если недостача превышает нормы естественной убыли, а ее виновники либо не установлены, либо во взыскании с них сумм недостач было отказано судом.Бывают ситуации, когда сотрудник увольняется, но остается должен предприятию определенную денежную сумму. Это могут быть:- дебиторская задолженность по заработной плате, образовавшаяся из-за выданного работнику денежного аванса, но полностью им не отработанного;- задолженность уволившегося работника по выданным ему подотчетным суммам;- долг за сотрудником по своевременно непогашенному займу;- задолженность уволившегося работника за неотработанные дни отпуска.Все ситуации с долгами работников можно разделить на две группы:- работник находится в процессе увольнения, но суммы окончательного расчета не хватит, чтобы компенсировать его задолженность перед предприятием;- работник уже уволился и ему не причитаются к выплате денежные средства, но его долг перед предприятием остается непогашенным.Согласно ТК РФ работник имеет право в любое время расторгнуть трудовой договор с организацией по собственному желанию, предупредив работодателя в письменной форме за две недели до дня своего увольнения. В последний день работы руководитель обязан выдать ему трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет. Даже если у сотрудника существует задолженность перед организацией, работодатель не имеет права задерживать выдачу трудовой книжки и суммы окончательного расчета.Существует несколько способов ликвидации такого рода задолженности:- удержание суммы долга из денежных средств окончательного расчета увольняющегося;- добровольное возвращение работником задолженности работодателю;- взыскание задолженности уволенного работника в судебном порядке;- прощение долга.Когда с сотрудника при увольнении нельзя удержать более 20% причитающейся ему суммы, причитающейся ему при увольнении, он вправе внести наличные в кассу для погашения своего долга. Если сотрудник не согласен погасить задолженность, а организация не намерена с ним судиться из-за ничтожности суммы или по другим причинам, то она подлежит списанию по истечении срока исковой давности, т.е. через 3 года. Также на эту задолженность распространяется общее правило о создании резерва сомнительных долгов. При этом варианте производятся следующие записи:Дебет 91 Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам" - начислен резерв сомнительных долгов по задолженности по подотчетной сумме;Дебет 63 Кредит 73, 76 - списана задолженность по истечении общего срока исковой давности.До списания дебиторской задолженности организация должна принять все предусмотренные законодательством меры, направленные на ее погашение (уведомление должника по телефону, письменное обращение к уволенному работнику о добровольном погашении им задолженности, взыскание ее в судебном порядке и др.). Если работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только при обращении работодателя в суд.Глава 1: «Обязательные удержания»1.1 НДФЛ С ЗАРПЛАТЫ Налоговая база по НДФЛ представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристики объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом удержания из дохода не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой: Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"Пример. Работнику основного производства начислена заработная плата за месяц в сумме 69 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 8970 руб. Таким образом, к выплате причитается 60 030 руб.На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:Дебет 20 Кредит 70- 69 000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"- 8970 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;Дебет 70 Кредит 50- 60 030 руб. - выплачена заработная плата из кассы организации.В соответствии с нормами п. 4 ст. 226 НК РФ удерживать НДФЛ из налогооблагаемых доходов физических лиц обязаны налоговые агенты-организации и индивидуальные предприниматели, которые эти доходы им выплачивают. Налоговые агенты обязаны удержать налог непосредственно из доходов работника при каждой их выплате. 1.2 АлиментыАлименты чаще удерживаются в отношении несовершеннолетних детей, но могут удерживаться и в отношении других взрослых членов семьи, если они являются нетрудоспособными. Алименты на содержание ребенка возникают в случае, когда один из родителей не участвует в содержании ребенка. Бухгалтер вправе делать удержание алиментов только на основании документов. Алименты уплачиваются по решению суда. В этом случае основанием для уплаты является исполнительный лист (или судебный приказ)Родители ребенка пришли к соглашению о размере и порядке выплаты алиментов. В этом случае алименты могут удерживаться на основании соглашения, составленного в письменном виде и нотариально заверенного. Не заверенное нотариально соглашение не является для бухгалтера основанием для уплаты алиментов.Статьей 81 Семейного кодекса РФ установлены следующие размеры алиментов, удерживаемых на содержание несовершеннолетних детей:- на содержание одного ребенка - 25%, или 1/4 ежемесячного дохода работника;- на содержание двоих детей - 33%, или 1/3 ежемесячного дохода работника;- на содержание троих и более детей - 50%, или 1/2 ежемесячного дохода работника.Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон, а также других обстоятельств.Удержание алиментов на несовершеннолетних детей начинается с месяца, указанного в исполнительном листе, и продолжается до достижения ребенком 18-летнего возраста. В последнем месяце удержания расчет алиментов лучше произвести по день наступления совершеннолетия включительно. После погашения задолженности по алиментам в течение трех дней с момента перечисления последних алиментов исполнительный документ нужно отослать судебному приставу или получателю алиментов.Если в бухгалтерию поступил исполнительный лист с задолженностью по уплате алиментов, задолженность погашается постепенно. Сумма удержания по такому исполнительному листу не должна превышать 50% дохода работника. Если в бухгалтерию поступил исполнительный лист на алименты для содержания совершеннолетнего ребенка, это может быть связано с задолженностью по алиментам. После совершеннолетия ребенка к исполнению принимаются только документы о взыскании алиментов при наличии задолженности.