Бухгалтерская отчетность предприятия: состав, содержание и использование в анализе

Тема настоящей работы носит название «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Следует подчеркнуть значимость данной темы и её первостепенное значение ввиду того обстоятельства, что знание состава бухгалтерской отчетности и принципов и методики её построения является актуальным для любого предприятия любой формы собственности.
Цель настоящей работы заключается в изучении техники и порядка составления бухгалтерской финансовой отчетности.
Объектом исследования темы настоящей работы является организация ООО «Правовые аспекты», основным видом деятельности, которого является оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета, управленческого учета и юридического направления, признаваемое субъектом малого предпринимательства, но осуществляющего ведение бухгалтерского учета в полном о ...

Тема настоящей работы носит название «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Следует подчеркнуть значимость данной темы и её первостепенное значение ввиду того обстоятельства, что знание состава бухгалтерской отчетности и принципов и методики её построения является актуальным для любого предприятия любой формы собственности.
Цель настоящей работы заключается в изучении техники и порядка составления бухгалтерской финансовой отчетности.
Объектом исследования темы настоящей работы является организация ООО «Правовые аспекты», основным видом деятельности, которого является оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета, управленческого учета и юридического направления, признаваемое субъектом малого предпринимательства, но осуществляющего ведение бухгалтерского учета в полном объеме и формирующего бухгалтерскую отчетность.
Для решения поставленной цели, необходимо решить ряд таких задач, как:
– изучение нормативных документов, регулирующих порядок составления бухгалтерской отчетности в целом;
– ознакомиться с понятием, составом, назначением бухгалтерской отчетности и её пользователями;
– изучить состав и структуру отчетов;
– получить навыки составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Правовые аспекты».
При решении этих задач будут изучены основные положения законодательных и нормативных актов, разъясняющих природу, характер и состав бухгалтерской отчетности, а также технику, сущность и назначение отчета о прибылях и убытках.

На протяжении деятельности любой фирмы наибольшее внимание уделяется её бухгалтерской отчетности и информации, отраженной в ней. Бухгалтерская финансовая отчетность отражает информацию о финансовом положении фирмы, её финансовых результатах за отчетный период, об изменениях в составе собственных средств (собственного капитала), о характере денежных потоков. На основании данных бухгалтерской отчетности принимаются важнейшие решения в области деятельности организации. внешние пользователи принимают решения о целесообразности кредитования бизнеса, инвестировании средств, внутренние – о принятии управленческих решений, способных существенным образом повлиять на финансовое состояние и степень устойчивости организации.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешива­ния и перемещения грузов, технически исправными весами, измерительными и контрольными прибо­рами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на вы­борку) части этих ценностей. Определение массы (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества таких товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и ма­териально ответственное лицо. Проверка фактического наличия имущества производится при обяза­тельном участии материально ответственных лиц.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранят­ся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во вре­мя перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по дру­гим причинам) документы должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где про­водится инвентаризация.
В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения исправляет выявленные ошибки в установленном порядке.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения, с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до откры­тия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.
Пример
В ООО «Правовые аспекты» инвентаризация проводится силами инвентаризационной комиссии, назначенной руководителем организации, ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Помимо инвентаризации перед составлением отчетности, в организации также проводятся внеплановые инвентаризации при смене материально-ответственных лиц, а также в целях обеспечения контроля и проверки надлежащего хранения денежных средств в кассе организации.
В составе инвентаризационной комиссии утверждены: председатель комиссии – директор, члены комиссии: главный бухгалтер, бухгалтер, юрисконсульт и менеджер.
При проведении годовой плановой инвентаризации проводится сверка фактического наличия таких объектов, как: основные средства (мебель, серверное оборудование, персональные компьютеры и прочее оборудование), находящиеся в собственности или во временном владении и пользовании; денежных средств, товарно-материальных ценностей, не использованных в деятельности на отчетную дату.
При проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности проводится сверка взаиморасчетов с контрагентами, выявляется задолженность с истекшим сроком давности, нереальная к взысканию или «незакрытая» расчетными документами.
По результатам инвентаризации составляются инвентаризационные описи, сличительные ведомости, с материально-ответственных лиц берутся расписки о причинах расхождений, принимаются решения о порядке удержаний и отнесения на финансовые результаты излишков или недостач материальных ценностей.
По выявленным расхождениям дебиторской и кредиторской задолженности также принимаются решения о порядке их списания или взыскания с контрагентов.
Все решения о порядке отражения результатов инвентаризации оформляются приказом руководителя и обязательны к исполнению до составления годовой бухгалтерской отчетности.
Глава 2. Формирование бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение.
2.1. Техника составления форм бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которого называется «Актив», правая сторона – «Пассив». В Активе Бухгалтерского баланса отражается информация о стоимостной оценке активов организации (имущества, принадлежащего ей на праве собственности) по состоянию на отчетную дату.
В Пассиве Бухгалтерского баланса отражается информация об источниках образования имущества.
Источники образования имущества организации (Пассив баланса) подразделяется на собственные источники (Капитал и Резервы) и заемные источники (все виды кредиторской задолженности организации).
Кредиторская задолженность организации подразделяется на два вида: краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной признается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, долгосрочной признается задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Бухгалтерский баланс раскрывает информацию о финансовом положении фирмы. Отличительным условием корректности представленной информации в бухгалтерском балансе является соблюдение равенства Актива и Пассива. Данное равенство обусловлено методом двойной записи операций финансово-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский баланс составляется на отчетную дату по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета. При его составлении используются данные Главной книги.
В разделе «Внеоборотные активы» организации отражаются сведения об активах организации, изъятых из оборота и не имеющие непосредственного отношения к основным видам деятельности организации. В данном разделе отражается информация о стоимости принадлежащих организации объектах основных средств и нематериальных активах, доходных вложениях в материальные ценности и иных активах.
В разделе «Оборотные активы» организации отражаются сведения об активах организации, вовлеченных в оборот компании и непосредственно связанных с получением доходов от осуществления основной деятельности.
В составе оборотных активов отражаются:
– материально-производственные запасы, готовая продукция, товары для перепродажи, затраты в незавершенном производстве;
– денежные средства и их эквиваленты;
– средства в расчетах (дебиторская задолженность покупателей и прочих дебиторах);
– налог на добавленную стоимость, не принятый к вычету;
– финансовые вложения (участие в деятельности других организаций, приобретенные ценные бумаги, паи и акции, приобретенные права требования, предоставленные процентные займы);
– прочие оборотные активы.
В составе «Капитал и резервы» отражается информация о величине сформированных уставного, добавочного капитала. Также здесь отражается информация о величине полученной прибыли или понесенного убытка на отчетную дату.
В разделе «Долгосрочная задолженность» и «Краткосрочная задолженность» приводится информация об имеющейся в организации задолженности. При этом данные разделы обобщают информацию о задолженности по заемным обязательства, по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по расчетам с персоналом по оплате труда, по налогам и сборам в бюджет, во внебюджетные фонды и иные виды задолженности.
Таким образом, при формировании бухгалтерского баланса учитываются значения по всем статьям бухгалтерского учета на предприятии, не имеющим нулевого остатка.
Пример
ООО «Правовые аспекты», как упоминалось ранее, формируют отчетность в упрощенном виде: в виде бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
При формировании бухгалтерского баланса используются данные главной книги или оборотно-сальдовой ведомости.
Формирование бухгалтерской отчетности осуществляется после списания всех расходов организации и выявления финансового результата за отчетный период, при формировании годовой бухгалтерской отчетности – после проведения и отражения в учете результатов инвентаризации и реформации баланса.
Бухгалтерский баланс организации формируется посредством использования программного продукта 1С: Бухгалтерия, в котором осуществляется непосредственное и непрерывное отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском балансе указываются реквизиты ООО «Правовые аспекты», местонахождение и другая справочная информация. Бухгалтерский баланс составляется в тысячах рублей.
При составлении бухгалтерского баланса формируется оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета – рисунок 1.
Рисунок 1 Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам ООО «Правовые аспекты»
Так, при заполнении граф бухгалтерского баланса используются сведения о сумме остатка (сальдо по счету) на конец отчетного периода.
По строке «Основные средства» указывается сумма конечного сальдо по счету 01 «Основные средства» за минусом сальдо по счету 02 «Амортизация объектов основных средств».
По строке «Денежные средства и их эквиваленты» отражается сумма сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
По строке «Финансовые вложения» отражается сальдо по счету 58 «Финансовые вложения», при этом учитывается характер финансовых вложений (краткосрочные или долгосрочные). В ООО «Правовые аспекты» по указанному счету числится задолженность ООО «Либрусек» за предоставленные денежные средства по договору займа.
По строке «Дебиторская задолженность» отражается сумма сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При этом учитываются суммы задолженности по данным аналитических регистров, для того чтобы выявить реальную дебиторскую задолженность каждого клиента и не допустить искажений в отчетности. По данным бухгалтерского учета по указанному счету числится только дебиторская задолженность клиентов.
По строке «Запасы» отражается сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов».
По строкам Итого по разделу I и Итого по разделу II отражается сумма всех строк в рамках данных разделов. По строке Актив отражается сумма по итогам разделов.
Вторая часть баланса – Пассив представляет информацию об источниках образования имущества, а иначе говоря – Актива баланса.
III раздел отражает сведения о собственном капитале организации или иначе говоря собственных источниках: уставном капитале (сальдо по счету 80) и нераспределенной прибыли (непокрытом) убытке (сальдо по счету 84).
IV раздел бухгалтерского баланса отражает сведения об источниках образования имущества, срок погашения которых определен договором свыше 12 месяцев – то есть о долгосрочной задолженности. В ООО «Правовые аспекты» такая задолженность отсутствует.
ООО «Правовые аспекты» заполняет V раздел бухгалтерского баланса, где отражает суммы:
– заемной и кредитной задолженности в виде сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам»;
– кредиторской задолженности в виде суммы сальдо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строкам: Итого по разделу III, IV, V указываются суммы строк в соответствующих разделах.
Строка Пассив по аналогии со строкой Актив заполняется как сумма итогов разделов Пассива баланса.
Бухгалтерский баланс ООО «Правовые аспекты» представлен в Приложении 1.
Отчет о прибылях и убытках является обязательной формой бухгалтерской отчетности для всех коммерческих организаций, за исключением организаций, не обязанных вести бухгалтерский учет в связи с применением специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.
Информация, приводимая в Отчете о прибылях и убытках имеет следующую направленность. В Отчете о прибылях и убытках раскрывается информация о результатах финансово-хозяйственной деятельности и факторах, на них повлиявших.
К таким факторам относятся:
- величина доходов и расходов по обычным видам деятельности;
– величина доходы и расходов по прочим операциям.
Данная группировка доходов и расходов имеет место быть в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
При формировании Отчета о прибылях и убытках необходимо использовать сведения, отраженные на счетах учета прибылей и убытков, а также учета продаж и прочих доходов и расходов.
В отличие от Бухгалтерского баланса, при формировании Отчета о прибылях и убытках учитываются обороты по счетам учета, а не значения сальдо на конец отчетного периода по счетам бухгалтерского учета.
Также в Отчете о прибылях и убытках находит отражение информация о сумме исчисленного налога на прибыль и изменениях условных активов и обязательств, начисленным в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Сведения о сумме текущего налога на прибыль, отраженные в Отчете о прибылях и убытках должны соответствовать данному значению, показанному в налоговой декларации по налогу на прибыль.
На основании Отчета о прибылях и убытках можно провести финансовый анализ деятельности предприятия, рассчитать показатели рентабельности.
Составление данного Отчета является необходимой мерой при оценке производительности фирмы и её финансового состояния.
Пример
ООО «Правовые аспекты», как упоминалось ранее относится к субъектам малого предпринимательства и формирует отчетность в упрощенном виде, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Для формирования отчета о прибылях и убытках используется установленная форма отчета. В «шапке» отчета указываются справочные сведения об организации (по аналогии с бухгалтерским балансом), отчет заполняется в тысячах рублей.
Важно отметить, что отчет о прибылях и убытках заполняется не по состоянию на отчетную дату (бухгалтерский баланс формируется именно по данному принципу), а за отчетный период, в связи с чем при его заполнении используются сведения об оборотах по счетам бухгалтерского учета.
Отчет о прибылях и убытках отражает информацию о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, в связи с чем при его заполнении используются сведения не по всем счетам бухгалтерского учета, а по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов, а также по счетам учета затрат.
В ООО «Правовые аспекты» заполнение Отчета о прибылях и убытках производится следующим образом:
По строке «Выручка» указывается сумма кредитового оборота по счету 90/1 «Выручка от реализации услуг» за минусом начисленного НДС, отраженного по счету 90/3 «НДС». Данное обстоятельство основано на общих требованиях к учету, а также тем фактом, что данный налог относится к категории возмещаемых, а следовательно, не может быть признан частью выручки;
По строке «Себестоимость» указывается сумма, отраженная по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж», также данная сумма отражается по кредиту счета 20 «Основное производство»;
По строке «Валовая прибыль» отражается разница между суммами, отраженными по строкам «Выручка» и «Себестоимость».
Следующие строки «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» отражают сведения о понесенных организацией косвенных расходах на продажу, отраженных по счетам 44 «Расходы на продажу» и 26 «Общехозяйственные расходы». Следует заметить, что при заполнении данной строки не имеет значение какие обороты по счетам следует указать (дебетовые или кредитовые), так как по общему требованию, указанные виды расходов по истечении каждого месяца списываются полностью на счета учета продаж.
В таблице 1 представлены сведения об отраженных по счетам учета продаж операциях.
Таблица 1
Строка «Прибыль (убыток) от продаж» заполняется как разница между строкой «Валовая прибыль» и строками «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Заполненная сумма также определяется как дебетовый (или кредитовый) оборот по счету 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Таким образом, данная часть Отчета о прибылях и убытках отражает информацию о финансовых результатах в разрезе элементов, его образующих по обычным видам деятельности (в данном случае по оказанию услуг).
Следующие строки отчета о прибылях и убытках отражают информацию о прочих доходах и расходах ООО «Правовые аспекты».
По строке «Проценты к уплате» отражается информация о сумме начисленных процентов по долговым обязательствам (как сумма, отраженная по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
По строке «Прочие расходы» отражается сумма, отраженная по счету 91/2 «Прочие расходы» за минусом суммы, отраженной по строке «Проценты к уплате».
Для заполнения других строк Отчета о прибылях и убытках в ООО «Правовые аспекты» нет оснований, так как не было совершено операций.
В таблице 2 представлена оборотно-сальдовая ведомость об отраженных по счетам учета прочих доходов и расходов операциях.
Таблица 2
Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается сумма, как разность между строкой «Прибыль (убыток) от продаж» и строками «Прочие расходы» и «Проценты к уплате».
По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма начисленного налога на прибыль, но в ООО «Правовые аспекты» в 2011 году был получен убыток по данным налогового учета, в связи с чем записи по данной строке не производятся.
В таблице 3 представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки»,операции по которому служат основанием и проверкой отчета о прибылях и убытках.
Таблица 3
Далее, так как ООО «Правовые аспекты» является малым предприятием, то имеет право не применять требований Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» по отражению в бухгалтерском учете временных и постоянных налогооблагаемых разниц, в связи с чем последующие строки не заполняет.
Итоговая строке «Чистая прибыль» заполняется как разница между строками «Прибыль (убыток) до налогообложения и строкой «Текущий налог на прибыль».
Для проверки корректности составления отчета о прибылях и убытках проверяется равенство:
Строка «Чистая прибыль» = разница между строками «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса.