Синтетический и аналитический учет расчетов денежными средствами

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложения и списка литературы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ .

Глава 2. Бухгалтерский учет ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО "сПЕКТР»
Глава 3. Анализ финансовых показателей деятельности
ООО «Спектр». В Приложениях представлена учредительная и первичная документация по фирме, бухгалтерская отчетность
...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ 6 1.1. Нормативно-правовое регулирование обращения денежных средств в Российской Федерации 6 1.2. Экономическая сущность денежных средств 11 1.3. Организационно-экономическая характеристика ООО «Спектр» 14

Глава 2. Бухгалтерский учет ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «сПЕКТР»28
2.1. Документальное оформление движения денежных средств на предприятии 28
2.2. Синтетический и аналитический учет движения денежных средств в ООО «Спектр» 42
2.3. Отражение денежных средств в отчетности 52
Глава 3. Анализ финансовых показателей деятельности
ООО «Спектр» 63
3.1. Цели и задачи анализа денежных средств 63
3.2. Анализ и оценка состава и динамики структуры баланса 64
3.3. Анализ показателей платежеспособности 67
3.4. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных
средств ООО «Спектр» 78
Заключение 83
Список использованной литературы 84
ПРИЛОЖЕНИЯ 87

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики процессы формирования и распределения финансовых ресурсов стали исключительным правом самих предприятий, а эффективность их использования - важнейшим критерием при оценке хозяйственной деятельности, при выборе тактических и стратегических управленческих решений, отборе оптимальных вариантов инвестиционных проектов1.
Необходимым признаком финансовой устойчивости любой организации является способность генерировать денежные потоки, обеспечивающие её потребности в денежных средствах для осуществления своей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Особое значение эта проблема приобретает в переходный период развития отечественной экономики, характерный кризисом неплатежей и тотальным дефицитом денежных ресурсов. Даже успешно работающие, прибыль ные предприятия могут испытывать острую нехватку денежных средств, ставящую под угрозу их текущую хозяйственную деятельность, угнетающую инвестиционную активность, делающую невозможным выполнение обязательств по оплате труда работников, по внесению налогов в бюджет и погашению задолженностей перед партнерами.
В экономике роль денег рассматривается как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровнях. Хозяйствующие субъекты (предприятия, учреждения и др.) используют наличные деньги, банковские вклады в своих ежедневных деловых хозяйственно-финансовых операциях. На макроэкономическом уровне здоровая денежная система является предпосылкой создания условий стабильности цен, пополнения бюджетов до уровня достаточности финансирования всех сфер экономики.
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных
_________________
1 Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 5-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2009 – 351 с.
и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Актуальность выбранной темы объясняется тем, что денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств.
Скоростью движения денежных средств во многом определяется эффективность всей деятельности предприятия. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения.
Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам2.
Цель дипломного проекта – изучение, систематизация и интеграция полученных знаний по учету денежных средств предприятия.
Данная цель позволяет выдвинуть следующие задачи дипломного проекта:
1) Рассмотреть нормативное регулирование учета денежных средств.
2) Рассмотреть основы учета наличных и безналичных денежных средств.
3) Дать организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия.
4) Рассмотреть ведение синтетического и аналитического учета движений денежных средств на предприятии.
5) Изучить документальное оформление движений по кассе на предприятии.
6) Провести анализ финансовых показателей на исследуемом предприятии.
7) Сделать соответствующие выводы и разработать рекомендации по
________________
2 Макаров, В.Л. Справочник экономического инструментария / В.Л. Макаров, Н.Е. Христолюбова, Е.Г. Яковенко. - М.: Экономика, 2008. - 515 с.
совершенствованию учета денежных средств предприятия.
Предметом исследования является учет денежных средств предприятия.
Объект исследования – ООО «Спектр».
При написании дипломной работы была использована различная нормативно-правовая литература, официальная информация Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства финансов РФ, а также учебная литература по бухгалтерскому учету и аудиту таких авторов, как Астахов В. П., Подольский В. И., Данилевский Ю. А., Козлова Е. П., Кондраков Н. П.
Опишем методы исследования, используемые при написания работы:
- наблюдение, в процессе которого зафиксированы полученные результаты;
- теоретический анализ данных исследуемого предприятия;
- изучение литературы, позволяющие раскрыть вопросы темы и выявить изменения законодательства в сфере бухгалтерского учета и аудита.
Дипломный проект состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы и приложений

Большое внимание уделено классификации денежных потоков с учетом характера операций с подразделением на текущие, инвестиционные и финансовые.
Отметим также, что до этого Приказом Минфина РФ № 67н и ПБУ 4/99 данному вопросу не уделялось большое внимание. Самым важным является то, что данная классификация не была заложена в новую форму Отчета о движении денежных средств, утвержденную Приказом Минфина № 66н, фактически повторяющую форму № 4, за исключением некоторых уточнений, которые нами рассмотрены выше.
Отметим, что платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является текущим денежным потоком, а возврат основной суммы долга является финансовым денежным потоком. При погашении кредита вденежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В
этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в Отчете о движении денежных средств.
Подводя итог, отметим, что в связи с совершенствованием бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО, принятая новая форма Отчета о движении денежных средств не отражает предстоящих нововведений. В связи с этим можно назвать ее не совершенной и поэтому следует ждать внесения изменений в Приказ Минфина РФ № 66н с принятием ПБУ 23/2010. Все это положительно скажется на расширении аналитических возможностей Отчета о движении денежных средств и позволит повысить уровень принятия управленческих решений.
Глава 3. Анализ финансовых показателей деятельности ООО «Спектр»
3.1. Цели и задачи анализа денежных средств
Главная цель анализа денежных средств предприятия – оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, которые необходимы для осуществления планируемых расходов. Так как платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от его реального денежного оборота в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта, анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие предприятия.
Такой анализ позволяет решить следующие задачи:
- оценить способность предприятия выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, учредителями и т.д.;
- определять потребность в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
- определят величину капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы за отчетный период;
- оценить перспективы развития предприятия на основе информации о приоритетах в размещении денежных средств;
- оценить перспективы развития предприятия на основе информации о структуре доходов, т.е. источников поступления денежных средств.
Отчет о движении денежных средств, как и финансовая отчетность в целом, представляет собой сбалансированное соотношение данных, представленных в табличной форме. Он направлен на повышение полезности раскрываемой в финансовой отчетности информации, и являясь сравнительно новым документом, приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования.
Чтобы получить представление о реальном движении денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.
3.2. Анализ и оценка состава и динамики структуры баланса
Проанализируем и оценим динамику состава и структуры активов и пассивов организации. Расчеты и результаты анализа представим в Таблице 7.
Таблица 7 – Состав и динамика структуры баланса ООО «Спектр» за 2011 год
Статья
Абсолютная величина, тыс. р.
Темп роста (снижения), %
Структура активов и пассивов, %
на начало периода
на конец периода
изменение
(+, -)
на начало периода
на конец периода
изменение
(+, -)
1
2
3
4
5
6
7
8
АКТИВ
 
 
 
 
 
 
I ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
 -
- 
 -
-
 -
 -
 -
Нематериальные активы
-
-
-
-
-
-
-
Основные средства
877
634
-243
+27,7
24,63
20,31
-4,32
Незавершенное строительство
-
-
-
-
-
-
-
Доходные вложения в мц
-
-
-
-
-
-
-
Долгосрочные финансовые вложения
-
-
-
-
-
-
-
Отложенные налоговые активы
-
-
-
-
-
-
Прочие внеоборотные активы
-
-
-
-
-
-
-
ИТОГО по разделу I
877
634
-243
-27,7
24,63
20,31
-4,32
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в т. ч.:
1070
1468
+398
+37,19
30,05
47,04
+16,99
Сырье, материалы
1070
1468
+398
+37,19
30,05
47,04
+16,99
Затраты в незавершенном производстве
-
-
-
-
-
-
-
Готовая продукция
-
-
-
-
-
-
-
Расходы будущих периодов
-
-
-
-
-
-
-
НДС по приобретенным ценностям
285
266
-19
-6,66
8,00
8,52
+0,52
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
-
-
-
-
-
-
-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
553
324
-229
-41,41
15,53
10,38
-5,15
В т. ч. покупатели и заказчики
553
324
-229
-41,41
15,53
10,38
-5,15
Краткосрочные финансовые вложения
-
-
-
-
-
-
-
Денежные средства
776
429
-347
-44,71
21,79
13,75
-8,04
Прочие оборотные активы
-
-
-
-
-
-
-
ИТОГО по разделу II
2684
2487
-197
-7,33
75,37
79,69
+4,32
БАЛАНС
3561
3121
-440
-12,35
100
100
Х
ПАССИВ
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
10
10
0,28
0,32
+0,04
Собственные акции, выкупленные у акционеров
-
-
-
-
-
-
-
Добавочный капитал
831
653
-178
-21,42
23,34
20,92
-2,42
Резервный капитал
-
-
-
-
-
-
-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
842
577
-265
-31,47
23,64
18,49
-5,15
ИТОГО по разделу III
1683
1240
-443
-26,32
47,26
39,73
-7,53
IV Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
-
-
-
-
-
-
-
Отложенные налоговые обязательства
-
-
-
-
-
-
-
Прочие долгосрочные обязательства
-
-
-
-
-
-
-
ИТОГО по разделу IV
-
-
-
-
-
-
-
V Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
-
-
-
-
-
-
-
Кредиторская задолженность
1734
1447
-287
-16,55
48,69
46,37
-2,32
В т.ч. поставщики и подр.
1210
816
-394
-32,56
33,98
26,14
-7,84
Задолженность перед персоналом организации
299
371
+72
+24,08
8,39
11,89
+3,5
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
31
59
+28
+90,32
0,87
1,89
+1,02
Задолженность по налогам и сборам
59
31
-28
-47,45
1,65
1,00
-0,65
Прочие кредиторы
135
170
+35
+25,92
3,80
5,45
+1,65
Задолженность перед участниками (учредителями)
-
-
-
-
-
-
-
Доходы будущих периодов
144
434
+290
+201,3
4,05
13,90
+9,85
Резервы предстоящих расх.
-
-
-
-
-
-
-
Прочие краткосрочные обязательства
-
-
-
-
-
-
-
ИТОГО по разделу V
1878
1881
+3
+0,16
52,74
60,27
+7,53
БАЛАНС
3651
3121
-530
-14,52
100,00
100,00
Из таблицы видно, что внеоборотные активы ООО «Спектр» на конец периода уменьшились на 27,7%, что составило 243 тыс. руб., оборотные активы также уменьшились на 7,33%, что составило 197 тыс. руб. Изменения капитала и резервов существенно, произошло их уменьшение на 26,32% (443 тыс. руб.). Краткосрочные обязательства незначительно возросли на 0,16% или на 3 тыс. руб., долгосрочные обязательства в ООО «Спектр» отсутствуют.
3.3. Анализ показателей платежеспособности
Рассматривая динамику показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «Спектр» особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.
Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.
Динамика показателей рентабельности ООО «Спектр» за 2009 - 2011 г.г. представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Динамика показателей рентабельности ООО «Спектр» за 2009 - 2011 гг.
Наименование показателя
2009 год
2010 год
2011 год
1.Общая рентабельность, %
15,71
8,83
5,81
2.Рентабельность собственного капитала, %
23,66
16,03
14,91
3.Рентабельность оборотных активов, %
22,15
11,36
10,49
4.Рентабельность всех активов, %
15,65
8,57
8,36
5.Рентабельность основной деятельности, %
16,28
9,26
6,11
В рассматриваемой таблице 8, на конец анализируемого периода рентабельность собственного капитала равна 15,59 %, что больше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило в соответствующем периоде 12,00 %. Это говорит о том, что предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.
Рассматривая показатели рентабельности в таблице, следует отметить, что на начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 15,7 %, но уже на конец анализируемого периода - на конец 2011 года она упала ниже среднего по отрасли значения и составляет 5,8 % (изменение в абсолютном выражении за период - (-9,9 %)). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.
Снижение рентабельности собственного капитала c 23,66 % до 14,91 % за анализируемый период было вызвано снижением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на -207,0 тыс. р.
Одним из показателей, характеризующих финансовое положение Предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами. Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Произведем группировку активов по степени ликвидности в таблице 9.
Таблица 9 - Группировка активов ООО «Спектр» за 2009 - 2011 годы, по степени ликвидности
Группа
Значение показателя на конец периода
2009 год
2010 год
2011 год
тыс.р.
% к итогу
тыс.р.
% к итогу
тыс. р.
% к итогу
А1
528,00
17,65
776,00
21,79
1260,00
40,37
А2
936,00
31,29
1113,00
31,26
798,00
25,57
А3
649,00
21,70
795,00
22,33
634,00
20,31
А4
878,00
29,35
877,00
24,63
1260,00
40,37
Баланс
2991,00
100,00
3561,00
100,00
3121,00
100,00
Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, о том абсолютные ликвидные активы повысились с 528 тыс. р., до 1260 тыс. р. Так же увеличились активы трудно реализуемые, которые показывают о том что для погашения задолженности их пройдет не мало времени данный показатель вырос с 878 до 1260 тыс. р.
Снизились показатели быстрореализуемых активов, с 936,00 тыс. р. до 798,00 тыс. р., что является отрицательной динамики.
Выросли показатели наиболее срочные обязательства, что свидетельствует о краткосрочной задолженности предприятия, которая увеличилась с 1191,00 тыс. р. до 1881,00 тыс. р.
Таблица 10 - Группировка пассивов ООО «Спектр» за 2009 - 2011 годы, по срочности оплаты
Группа
Значение показателя на конец периода
2009 год
2010 год
2011 год
тыс.р.
% к
итогу
тыс.р.
% к итогу
тыс.р.
% к итогу
П1
1191,00
39,82
1923,00
54,00
1881,00
59,70
П2
0,00
0,00
0 ,00
0,00
0,00
0,00
П3
0,00
0,00
 0,00
0,00
0,00
0,00
П4
1800,00
60,18
1638,00
46,00
1240,00
39,35
Баланс
2991,00
100,00
3561,00
100,00
3121,00
100,00
Рассмотрим показатели ликвидности ООО «Спектр». Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за анализируемый период представлен в таблице 11.
Таблица 11 - Расчёт и оценка финансовых коэффициентов ликвидности и платежеспособности ООО «Спектр» за 2009 - 2011 годы
Показатель
Значение показателя на конец периода
2009 год
2010 год
2011 год
1. Коэффициент общей ликвидности
1,09
0,77
0,52
2. Коэффициент абсолютной ликвидности
0,52
0,45
0,30
3. Коэффициент критической ликвидности
0,52
0,35
0,42
4. Коэффициент текущей ликвидности
2,09
1,55
1,72
Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится выше нормативного значения (0,2), что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода - на конец 2009 года значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,52. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,30.
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя - 0,6-0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60-80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода - на конец 2009 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 1,09. На конец 2011 года значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0,52.
На начало анализируемого периода - на конец 2009 года значение показателя текущей ликвидности составило 2,09. На конец 2011 года значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию и составило 1,72. На конец анализируемого периода показатель находится ниже нормативного значения (2), что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.
Так как на конец анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,77, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.
Рассмотрим ниже анализ движения собственного капитала ООО «Спектр».
Произведем анализ денежных потоков. Анализируя денежные потоки, особое внимание уделим коэффициентному анализу денежных потоков.
Коэффициенты ликвидности денежных потоков рассчитаем по формуле:
2010: 7026 / 6778 = 1,04
2011: 8657 / 9004 = 0,96
Таким образом, поступления денежных средств не могут быть сокращены в 2012г., иначе предприятие не сможет осуществить необходимые платежи. Значение данного показателя должно превышать 1, так что только в 2010гг. предприятие имеет нормативные значения показателя.
2010: 248 / 6778 = 0,04
2011: -347 / 9004 = -0,04
Таким образом, отток денежных средств выше, чем чистый денежный поток. Это говорит о неэффективности денежных потоков.
2010: 1734 / 248 = 6,99
2011: 1447 / (-347) = -4,17
Характеризует способность предприятия в перспективе уплатить не только проценты по обязательствам, но и возвратить основную сумму долга. Таким образом, у предприятия маленькие шансы значительно снизить задолженность, так как чистый денежный поток существенно ниже задолженности.
Показатели рентабельности денежных потоков:
2010: 248 / 3276 = 0,08
2011: -347 / 3341 = -0,10
2010: 248 / 1741,5 = 0,14
2011: -347 / 1461,5 = -0,24
Данные показатели характеризуют долю (собственного) капитала, сформированного за счет чистого денежного потока. Эта доля составляет в 2011г. минус 24%, т.е. собственный капитал не формировался за счёт чистого денежного потока в 2011г.
Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом.
Анализ движения денежных средств прямым методом проводим на основе данных формы отчета № 4 «Отчет о движении денежных средств» (табл. 14).
Таблица 14 - Движение денежных средств на предприятии (прямой метод) в 2010 г.
Показатели
Всего, тыс. руб.
В том числе
текущая деятельность
инвестиционная деятельность
финансовая деятельность
1. Приток денежных средств
7026
7026
-
-
2. Отток денежных средств
6778
6778
-
-
3. Общее изменение денежных средств за отчетный период (стр. 1 — стр. 2)
248
248
-
-
Из данных таблицы 14 видно, что за отчетный период приток денежных средств был больше их оттока, что и обеспечило увеличение остатка на конец отчетного года. При этом по текущей деятельности приток денежных средств превышал их отток на 248 тыс. руб.
Таблица 15 - Движение денежных средств на предприятии (прямой метод) в 2011г.
Показатели
Всего, тыс. руб.
В том числе
текущая деятельность
инвестиционная деятельность
финансовая деятельность
1. Приток денежных средств
8657
8657
-
-
2. Отток денежных средств
9004
9004
-
-
3. Общее изменение денежных средств за отчетный период (стр. 1 — стр. 2)
-347
-347