Бухгалтерский учет, анализ и аудит расходов на продажу

Дипломная работа на основе данных реального предприятия. Свежая литература 2012-2013 гг. Актуальное законодательство. Защищена на оценку "отлично". ...

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ
1.1 Понятие расходов на продажу, их классификация
1.2 Нормативно-правовое регулирование расходов на продажу
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ООО «ФЛАЙСТАР»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Флайстар»
2.2 Организация бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО «Флайстар»
2.3 План, программа и результаты аудиторской проверки расходов на продажу в ООО «Флайстар»
Глава 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ООО «ФЛАЙСТАР»
3.1Анализ расходов на продажу
3.2 Предложения по совершенствованию учета расходов на продажу в ООО «Флайстар»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

Без торговых операций невозможно представить не только российскую, но также и всю мировую экономику. Расходы на продажу – один из главных индикаторов финансовой и экономической деятельности торговых предприятий. Каждая организация задается вопросом как сократить расходы, включая расходы на продажу, и как увеличить прибыль, поскольку прибыль - главный источник финансирования деятельности организаций.Расходы на продажу - расходы, связанные с производством и продажей, производством, приобретением и продажей товаров. Расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, также считаются расходами на продажу. Структура расходов на продажу зависит от сферы деятельности организации, условий контрактов, на основе которых совершаются поставки товаров, проведение работ, услуг. Каждая организа ция требует рационального управления ресурсами и экономическими процессами. Управление затратами и расходами организации - одна из самых важных задач торгового предприятия.Реализация этой задачи зависит от организации бухгалтерского учета в организации, поскольку в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о расходах, необходимых для принятия соответствующих административных решений.
Актуальность данной дипломной работы в том, что грамотноеведение бухгалтерского учета расходов на продажу в современных условиях является довольно важным вопросом для многих предприятий, которыеостро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогая оптимизировать расходы и финансовые результаты, принять разумные административные решения.
Целью нашей работы является разработка комплекса мер, направленных на совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита расходов на продажу в ООО «Флайстар».
Для достижения поставленной цели необходимо решить определенные задачи:
- рассмотретьтеоретические основы расходов на продажу;
- рассмотретьсостав расходов на продажу в организациях;
- рассмотреть ведение синтетического учета расходов на продажу;
- рассмотреть ведение аналитического учета расходов на продажу;
- рассмотреть как включаются коммерческие расходы в бухгалтерскую отчетность;
- рассмотреть порядок проведения аудиторской проверки расходов на продажу.
Объектом исследования является компания ООО «Флайстар», которая является производителем полиамидных барьерных термоусадочных колбасных оболочек под торговой маркой «Биолон».
Предметом исследования является деятельность ООО «Флайстар», а именно бухгалтерский учет, анализ и аудит.
Основами для написания дипломной работы служат законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету, работы экономистов, материалы периодических изданий по предмету исследования.

Оболочка сохраняет свои механические и барьерные свойства, и после прохождения процессов изготовления колбасных изделий и обеспечивает высокую сохранность упакованному продукту, как при хранении, транспортировки, так и в реализации. Немаловажной особенностью оболочки «Биолон» является и то, что при нарезании сохраняется ее целостность (оболочка не дает стрелы).Область применения оболочки:- вареные колбасы;- вареные ветчины;- ливерные колбасы, паштеты и зельцы;- плавленые сыры и кисломолочные продукты (творог, сметана);- замороженные продукты и т.д.Четко отслеживая тенденции изменения спроса на рынке этикеточной продукции, компания ООО «Флайстар» наладила выпуск машин, специально адаптированных для максимально производительной печати на колбасных оболочках. Печатный аппарат таких флексографских машин выполнен из инертных материалов, устойчивых к этилацетатным растворителям, а их конструкция серьезно усилена и не содержит модулей вырубки. На этом оборудовании можно печатать на полотне шириной 250 мм, а максимальная повторяемость составляет 500 мм. Существенным плюсом подобных машин является схема печати с двумя печатными цилиндрами, которая позволяет печатать на обратной стороне без переворота полотна. Универсальная конструкция делает возможным выбор практически любой конфигурации печати: 4+1, 4+2, 6+2 и т.д., вплоть до 6+6. Устройство выравнивания края полотна установлено перед каждым печатным цилиндром, а также перед намоткой полотна. Мощная сушка с удлиненным трактом и автоматическим контролем температуры позволяет достигать максимальной скорости печати. Грамотно предусмотренное охлаждение полотна перед намоткой предотвращает часто встречающуюся намотку еще теплого материала и следующее за этим слипание оболочки в рулоне. Кстати, российские производители колбасной оболочки не понаслышке знакомы с машинами для ее производства от Flexorama - ранее они продавались в России под торговой маркой одной из известных немецких компаний.Рисунок 2.1 Организационная структура ООО «Флайстар»Как видно из рисунка 2.1,головной офис ООО «Флайстар» находится в Санкт-Петербурге. Компания располагает двумя представительствами в Москве и Екатеринбурге. В каждом представительстве есть бухгалтер, логисты и менеджеры по работе с клиентами. Оболочки «Биолон» производит непосредственно сама компания «Флайстар» в пригороде Санкт-Петербурга, поселке Саперный. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.Обязанности бухгалтеров из Москвы и Калининграда включают обработку первичной документации по учету труда и его оплаты, создание расчетных листков, ведомостей начисления зарплаты, ведомости по отчислениям во внебюджетные фонды, платежной ведомости.Бухгалтерская служба подготавливает отчеты об отчислениях организации во внебюджетные фонды и бюджет (в части начисления и уплаты налога на доходы физических лиц). Ведет оборотные ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.Отдел маркетинга на предприятии занимается:- анализом рынка и результатов коммерческой деятельности организации, а также факторов, оказывающих влияние на ее работу;- прогнозированием будущих продаж и рыночной доли фирмы;- проведением анализа ситуации на рынке;- совместная с другими подразделениями и руководящим звеном разработка цели и стратегии деятельности фирмы как на внутреннем, так и на внешнем рынках;- выбором наиболее выгодных каналов и методов продвижения товаров;- определением товарной, а также и ценовой политики;- разработкой долгосрочных и текущих планов маркетинга для отдельных товарных групп и предприятия в целом;- разработкой рекомендаций по оптимизации организационной структуры, действующей на предприятии, и его сбытовой деятельности.- своевременным предоставлением подразделениям фирмы актуальной информации о рынке, на котором осуществляется деятельность.Ранее компания вела учет в программе «1С:Бухгалтерия 7.7», но в феврале 2013 года перешла на «1С Предприятие 8».Программа «1С:Бухгалтерия 8» обладает многими существенными преимуществами, прежде всего - это удобная работа с программой. В программе можно вести учет как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, в ней поддерживаются общая система налогообложения с уплатой налога на прибыль и упрощенной системой налогообложения (УСН). Специально для индивидуальных предпринимателей поддерживается налогообложение с уплатой НДФЛ. В одной информационной базе можно вести учет как одной, так и нескольких организаций. По наиболее часто используемым операциям панель функций наглядно показывает порядок работы в виде схем по наиболее часто используемым операциям.[21]2.2 Организация бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО «Флайстар»ООО «Флайстар» учитывает расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».По дебету счета 44 « Расходы на продажу»в течение отчетного месяца собираются суммы расходов, произведенные организацией, связанные с продажей товаров.Расходы на продажу отражаютсяна соответствующих статьях в тот отчетный период, ккоторому они относятся, независимо от срока появления и срока платежа.Расходы, произведенные в отчетный период, но касающиеся следующих отчетных периодов, отражаются в дебете счета 97 «Расходы будущих периодов».По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».В ООО «Флайстар» предусмотрены следующие субсчета: 44.1 расходы на оплату труда: заработная плата и премии сотрудников за производственные показатели, доплаты, надбавки, стимулирующие и компенсирующие выплаты, выплаты за переработку.Дебет 44.1 Кредит 7044.2 транспортные расходы: - транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;- плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;- плата за экспедиционные операции;- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи);-стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина);- плата за временное хранение грузов на станциях, в портах,пристанях, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.Дебет 44.2 Кредит 60, 76, 71Не относят штрафы за простой транспорта (их относят на счет 91).[15 c. 356]44.3 взносы во внебюджетные фонды: обязательные отчисления по установленным процентам на социальное страхование, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.Дебет 44.3 Кредит 69.1,2,3,444.4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря: арендная плата, расходы на отопление, водоснабжение, электроэнергию, расходы на содержание помещений в чистоте, расходы на содержание сигнализации и проведение противопожарных мероприятий.Дебет 44.4 Кредит 76, 50, 51, 7144.5 амортизация основных средств: амортизация основных средств в соответствии с принятым организацией способом.Дебет 44.5 Кредит 0244.6 расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров:К этим расходам относят:- стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;- услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;- расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);- плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;-расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п. [18 c. 57]Дебет 44 Кредит 10,60,76,50,5144.7 расходы на рекламу: На эту статью относят следующие расходы:- на оформление стендов,витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров, демонстрационных залов;- на создание и печать рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов,альбомов, каталогов, брошюр, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;- на световую и иную наружную рекламу;- на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество;- стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или организациям-посредникам бесплатно и которые не подлежат возврату.Дебет 44.7 Кредит 76,50,5144.8расходы на тару:- расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим;- организациям и тароремонтным предприятиям;- амортизация тары-оборудования;- амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;- расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);- стоимость тары, списанной из-за естественного износа;- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;- другие расходы на тару.Дебет 44.8 Кредит 60,41.3,9444.9 прочие расходы включают:а) суммы уплаченных налогов и сборов, которые начислены за счет расходов на продажу(транспортный, земельный налог): Дебет 44.9 Кредит 68б) амортизация нематериальных активов: Дебет 44.9 Кредит 05в) расходы по охране труда и технике безопасности, оплата консультаций, информации, аудиторских услуг, почтовые, канцелярские расходы, расходы на подготовку кадров: Дебет 44.9 Кредит 50,51,71,76,10г) расходы на служебные командировки и представительские расходы: Дебет 44.9 Кредит 71,76,50,51. [15 c. 188]Таблица 2.1Отражение на счетах учета в ООО «Флайстар» за апрельДебетКредитСумма, руб.Содержание операции44.2764700Оплачены счета транспортной организации44.17021000Начислена оплата труда44.3696300Начислены взносы во внебюджетные фонды44.3.176.15450Начислены платежи за аренду44.4022110Начислена амортизация основных средств44.760660Отражены расходы на тару44.7.176.35300Оплачены коммунальные услуги90-244.145520Списаны расходы на продажу за апрель годаВ декабре, в связи с тем, что у ООО «Флайстар» снизился спрос на оболочки, было принято решение о проведении рекламной кампании, с целью привлечения покупателей.В декабре компанией была приобретена продукция (ручки,блокноты,магниты) с символикой предприятия. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:Дебет 10 Кредит 60 33 000руб. - оприходованы ТМЦ, предназначенные для использования в рекламной кампании;Дебет 19 Кредит 60 5940 руб. - отражен НДС, по данным ТМЦ;Дебет 60 Кредит 51 38940 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;В январе месяце в налоговой декларации по НДС за декабрь налог на добавленную стоимость в сумме 5940 руб. был включен в общую сумму налоговых вычетов.Проведенные в январе рекламные мероприятия были отражены в учете следующими проводками:Дебет 26 Кредит 60 17000 руб. – размещены рекламные объявления в СМИ;Дебет 19 Кредит 60 3060 руб. –отражена сумма НДС, относящаяся к расходам на рекламные объявления;Дебет 60 Кредит 51 20060 руб. –погашена задолженность перед СМИ.В декларации за январь в общей сумме вычетов отражен НДС по расходам, связанным с размещением рекламных объявлений в СМИ.В июле 2012 года ООО «Флайстар» закупило товары на сумму 603 000 руб. (в том числе НДС - 108540руб.). Расходы по доставке их до склада составили 17200 руб. (в том числе НДС -3096 руб.). В учетной политике ООО «Флайстар» предусмотрено включение расходов по доставке товаров в состав расходов на продажу. Формирование фактической себестоимости товаров производится на счете 43.Дебет 43 Кредит 60- 494460руб. (603 000 руб. – 108 540 руб.) — отражена покупная стоимость товаров;Дебет 19 Кредит 60- 108 540 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;Дебет 44.2 Кредит 60- 14104руб. (17200 руб. – 3096 руб.) - отражена стоимость транспортных расходов по доставке товаров;Дебет 19 Кредит 60- 3096 руб. - отражен НДС по транспортным услугам.ООО «Флайстар» учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в составе расходов на продажу.По состоянию на 01 августа в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные:а) по транспортным расходам:Остаток по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» - 13 000 рублей;За август дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» составил - 25 000 рублей;б) по товарам:Стоимость реализованных товаров за август составила - 1 560 000 рублей; Стоимость нереализованных товаров на 01 сентября - 482 000 рублей;Определяется средний процент транспортных расходов: (13 000 рублей + 25 000 рублей)/ (1 560 000 рублей + 482 000 рублей) х 100% =1,861 %Исходя из этого сумма:- транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составит: 1 560 000 рублей х 1,861% = 20 032 рубля;- транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары, составит: 482 000 рублей х 1,861% =8970 рублей;В бухгалтерском учете ООО «Флайстар» списание транспортных расходов за август 2012 года отражается следующей проводкой:Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» - 20032 рубля.2.3 План, программа и результаты аудиторской проверки расходов на продажу в ООО «Флайстар»Планирование в аудитеявляется одной из самых важных стадий аудиторской проверки, на которой разрабатываются оптимальная стратегия и тактика выполнения проверки, принимаются во внимание определенные особенности каждого аудироемоголица. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право выбирать независимые приемы и методы работы, за исключением планирования и документации аудита, составления рабочей документации аудитора, отчета о результатах аудита, которые выполнены согласно федеральным правилами (стандартами) аудиторской деятельности.Нормативное регулирование этапа планирования аудитаМСА 300 «Планирование»Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита»Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 3 утвержденоПостановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.При проверке правильности отражения операций в бухгалтерском учете применяются следующие процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 44 «Расходы на продажу»:1. Проверить правильно ли включены расходы в состав расходов на продаже согласно действующим нормативным документам.2. Проверить соблюденыли установленные стандарты расходов по рекламе и представительских расходов.3.Проверить соблюдены ли основные условияучета тары согласно бухгалтерскому учету в предприятиях, а именно, правильное и своевременное документальное отражение операций на заготовлению, поступлению и отпуску тарына складах, в цехах, участках и других местах его хранения.4. Проверить правильно ли ведется аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу».Аудитор с помощью сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 «Расходы на продажу» выясняет организацию аналитического учета по видам и статьям расходов, а с помощью арифметического контроля – проверяет правильность их распределения между видами отгруженной продукции, если используется вариант частичного списания расходов на продажу. При этом необходимо проверить соблюдаются ли требования по списанию коммерческих расходов. Так, в соответствии с действующими нормативными документами (Планом счетов и ПБУ 10/99 «Расходы организации») списание расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, может осуществляться по одному из двух вариантов:1) по истечении отчетного периода коммерческие расходы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»;2) при частичном списании в дебет счета 90 «Продажи» подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции) ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. 5. Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов на продажу.недостоверности отчетных и учетных данныхНарушения, найденные аудитором, связанные со списание расходов на продажу в полной сумме приводят к :искажению налогооблагаемой базы по налогу на имуществоСхема отражения на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов представлена в таблице 2.3.6. Проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.[17 c. 267]Таблица 2.3Схема отражения на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходовСодержание хозяйственной операцииДебетКредит123Списаны материалы, израсходованные на упаковку продукции на складе по фактической себестоимости4410Начислена заработная плата за работы, связанные с продажей продукции 4470Начислены взносы во внебюджетные фонды4468,69Отражена стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету работ и услуг, связанных с продажей продукции:- на стоимость без НДС- на сумму НДС44196060Списаны в конце месяца расходы на продажу90.244Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете расходов на продажу изучаются при проверке операций с движением материалов, денежных средств, расчетных и других операций. В ходе проверки проверяются записи о расходах, данные в соответствующих журналах-ордерах, в сравнении с записями в ведомости аналитического бухгалтерского учета коммерческих расходов в общем результате за месяц, и согласно отдельным пунктам расходов, и также с а также с данными счета 44 «Расходы на продажу» и Главной книги.При осуществлении проверки правильности формирования отчетных показателей аудитор проверяет соответствие данных синтетического счета показателям бухгалтерской отчетности(форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расходы на продажу в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы». По этой строке должна быть записана сумма, которая списана с кредита счета 44 «Расходы на продажу в дебет счета 90 «Продажи».[14 c. 37]Согласно нормативным документам о бухгалтерском учете, если организации, выполняющие торговую деятельность, не признаютучтенные издержки обращенияв себестоимость проданных товаров полностью в отчетный период как расходы по обычным видам деятельности, сумма издержек обращения (относительно затрат транспортировки), приходящаяся на остальную часть непроданных товаров, отражена в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» в соответствии со статьей «Затраты в незавершенном производстве» группы статей «Запасы». После завершения выполнения процедур контроля, и также аудиторских процедур по проверке расходов на продажу, в пределах перечисленных направлений аудитор должен сформировать мнение о выполнении аудированным лицомпредпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые для аудитора будут действовать как критерии оценки его надежности, и выражение мнения о достоверностиотчетности, согласно законодательству, целью аудита.