Развитие налогового консультирования в России

Оценивая современное состояние налоговых отношений в России, уровень правосознания налогоплательщиков и степень готовности государственных органов к налаживанию отношений партнерства, можно выдвинуть гипотезу о приоритетности развития института независимого профессионального налогового консультирования юридических и физических лиц в интересах общества и государства. ...

Введение 3
1 Обеспечение исполнения налоговых обязанностей в России
и зарубежных странах 9
1.1 Обеспечение исполнения налоговых обязанностей в России 9
1.2 Зарубежный опыт содействия в исполнении обязанностей налогоплательщика 15
1.3 Институт налогового консультирования как элемент системы содействия в исполнении обязанности налогоплательщика 21
2 Становление налогового консультирования и современные тенденции его институционализации в России 27
2.1 Становление налогового консалтинга в России 27
2.2 Анализ современного отечественного рынка налогового консультирования 33
2.3 Перспективы применения налогового консультирования в РФ
как инструмента согласования интересов в налоговой сфере 39
3 Направления развития взаимодействия налоговых органов
и налоговых консультантов в России 46
3.1Закрепление статуса налогового консультанта в России как условие добросовестного исполнения обязанностей налогоплательщика 46
3.2 Место налогового консультанта в отечественной системе взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков 52
3.3 Зарубежная практика взаимодействия налоговых органов и налоговых консультантов 57
Заключение 64
Литература 68
Приложения

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, раскрывается степень разработанности научной проблемы, формулируются цель и задачи исследования.

Ассоциация консультантов по экономике и управлению (АКЭУ);
Зарубежные профессиональные ассоциации;
Союз налогоплательщиков;
Российская общественная организация содействия развитию налогового права «Российская ассоциация налогового прав.21
В ряде зарубежных стран регулирование деятельности налоговых консультантов осуществляется на уровне саморегулируемых организаций, например, в Нидерландах была зарегистрирована Het Register Belastingadviseurs (RB)22, во Франции L’IACF (1993)23, в Германии Die Bundessteurberaterkammer24.
Причинами, обусловливающие интенсивное развитие российских налоговых консалтинговых компаний, являются:
общий рост экономики и бизнеса страны;
происходящий в настоящий момент процесс перераспределения промышленной собственности, который влечет за собой проведение большого количества корпоративных сделок (в основном по реорганизации или ликвидации компаний, а также по купле-продаже акций/ долей);
бизнес стремится к оптимизации своей организационно-правовой и финансовой структуры с целью достижения максимального экономического эффекта от производственной и торговой деятельности собственных предприятий).
Перспективное развитие затрудняет ряд проблем, преодолеть которые необходимо для дальнейшего успешного и эффективного функционирования.
Основная проблема на современном этапе – отсутствие самостоятельного законодательного регулирования налогового консультирования.
Таким образом, следующим этапом развития налогового консультирования должно стать принятие закона «О налоговом консультировании».
2.2 Анализ современного отечественного рынка налогового консультирования
В настоящее время налоговое консультирование занимает прочную нишу на рынке консалтинговых услуг России и составляет около 8% рынка, что сопоставимо с долей финансового консультирования и опережает рынок юридических и маркетинговых консультаций. Однако существует ряд факторов, которые тормозят развитие рынка налогового консалтинга. Целый ряд нерешенных проблем его формирования обусловлен отсутствием предыдущего опыта такого рода деятельности, а также несовершенством действующего организационно-экономического и правового механизмов функционирования рынка данных услуг. 25
Рассмотрим динамику распределения услуг на российском рынке по видам консалтинга (см.: рис.4).
Рисунок 4 – Изменение структуры рынка юридических консалтинговых фирм
за период 2000-2010 гг.
Составлено по: Российский консалтинг // Эксперт-РА: рейтинговое агентство. – URL: http://raexpert.ru/ratings/consulting/ (дата обращения: 17.10.2011).
Современный рынок консалтинговых услуг в России характеризуется рядом особенностей. Во-первых, он является достаточно быстро растущим – среднегодовой темп прироста рынка составляет примерно 30-32%, во-вторых, число специалистов в области консалтинга постоянно растет и в настоящее время превышает 40 тыс. чел. Однако, доля российского консалтинга в мировом рынке консалтинга составляет всего около 1,5%.26
Сегодня крупнейшие мировые консалтинговые фирмы занимают 50% от общего мирового оборота соответствующих услуг. Пять наиболее крупных, имеющих оборот более 5 млрд. долл. США в год каждая, составляли «Большую пятерку»: «Deloitte Touche», «Ernst&Young», «KPMG», «Price Waterhouse», «Arthur D. Little». Последняя корпорация после крупных скандалов, связанных с ее недобросовестной деятельностью, исключена из «Большой пятерки», превратив ее в «Большую четверку».27
Рассмотрим изменение доли налогового консалтинга в структуре выручки крупнейших российских юридических консалтинговых фирм (см.: рис.5).
Рисунок 5 – Изменение доли налогового консалтинга в структуре выручки крупнейших российских юридических консалтинговых фирм за 2000-2010 гг.
Составлено по: Российский консалтинг // Эксперт-РА: рейтинговое агентство. – URL: http://raexpert.ru/ratings/consulting/ (дата обращения: 17.10.2011).
Несмотря на то, что рынок российского налогового консалтинга развивается достаточно динамично, его объемы намного уступают аналогичным показателям развитых стран. При этом исследования показывают наличие многообразных управленческих проблем на российских предприятиях, в решении которых могла быть актуальной помощь консультантов, а также осознание этих проблем руководством предприятий. Так, проведенные в 2006 г. среди топ-менеджеров российских компаний исследования показали, что в качестве приоритетных задач менеджмента 39% опрошенных выделяют финансовые; 24% – налоговые; 21% – маркетинговые; 10% – стратегические; 6% – производственные задачи.28
Проследим динамику выручки от реализации услуг по налоговому консультированию (см.: рис.6).
Рисунок 6 – Динамика выручки от налогового консалтинга крупнейших российских юридических консалтинговых фирм за 2000-2010 гг.
Составлено по: Российский консалтинг //Эксперт-РА: рейтинговое агентство. – URL: http://www.raexpert.ru/ratings/consulting/ (дата обращения: 17.11.2011).
Рисунок 6 показывает, что популярность налогового консалтинга как услуги неуклонно растет. За 11 лет рынок налогового консультирования увеличился в 27 раз, с 0,22 млрд. руб. в 2000 г. до 5,99 млрд. в 2010 г. Таким образом, наблюдается достаточно стабильное его развитие в течение всего рассматриваемого периода.
Рост рынка консалтинговых услуг в России обусловлен возрастающим объемом законодательных актов, восприятие которых осложняется из-за множества неясностей, очевидных и скрытых противоречий.
Рынок оказания услуг по налоговому консалтингу зависит от изменений законодательства, в частности, налогового. Например, ужесточение контроля и регулирования со стороны государства непременно повышает спрос на налоговый консалтинг. Рассмотрим факторы, обусловившие изменение спроса на данный вид услуг.
В период с 2000-2003 наблюдался рост спроса на налоговый консалтинг, который был вызван рядом факторов:
принятие Федерального закона от 06.08.2001 №№110-ФЗ, в котором была утверждена 25 глава Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Динамика налогового законодательства и заявления руководителей предприятий о чрезмерном налоговом бремени актуализируют вопросы оптимизации налогообложения. Для одних это уход от налогов с использованием налоговых схем, для других – грамотное применение норм действующего налогового законодательства для рационализации налоговых выплат;
необходимость в грамотной постановке налогового учета в связи с использованием различных налоговых льгот и послаблений.
За рассматриваемый период спросом пользовались такие услуги, как анализ достоверности исчисления налогооблагаемой базы, своевременности и полноты перечислений в бюджет налогов и сборов, налоговых и имущественных рисков, возникающих в процессе реорганизации предприятия.
Развитие конкурентной среды в области налогового консалтинга, а также в связи с осуществлением деятельности международных компаний в 2004 - 2005 гг. обусловило снижение темпов роста компаний.
Спрос на услуги налогового консалтинга резко вырос в 2006 году в связи с инвестиционной привлекательностью российского бизнеса, а также принятием постановлений Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.06 г. №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.06 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Вероятно, некоторое количество сделок попало в разряд рискованных, имевших признаки правонарушений, предусмотренных уголовным законодательством.
Динамика рынка в 2009 году определялась в основном спросом на краткосрочные проекты и сравнительно недорогие услуги, которые были призваны оперативно разрешить существенные проблемы заказчиков. По отношению к 2008 году суммарная выручка 150 консалтинговых компаний сократилась на 5% и составила 79 млрд. руб. Резкий спад наблюдался на рынке налогового консультирования в первом квартале 2008 года. Под влиянием возрастающего финансового кризиса корпоративные клиенты сокращают расходы на консалтинговые услуги (приложение А).29
В 2010 году согласно данным участников рейтинга, их общий доход от услуг в области налогового консалтинга составил в прошлом году 5,99 млрд. руб. (плюс 14% к прошлому году) (приложение Б). Данный вид услуг можно назвать наиболее стабильным с точки зрения его динамики. Рост спроса на налоговый консалтинг обусловлен стремлением клиентов к более детальному изучению налогового законодательства и практики его применения, а также желанием защитить себя в различных ситуациях по налоговым спорам. Увеличение обращений к налоговым консультантам обусловлено также сложностью и противоречивостью законов в области налогов и сборов. Среди клиентов преобладают компании из высокодоходных отраслей экономики, связанных с внешнеэкономической деятельностью, строительством, нефтепереработкой, торговлей подакцизной продукцией и работой по соглашению о разделе продукции.
Рост спроса на налоговый консалтинг в 2011 году связан с постоянными изменениями в нормах регулирования изменения в законодательстве приводит к спросу на услуги по трансфертному ценообразованию и с сопровождением сделок с активами (приложение В). Так, с 2011 года действуют новые правила контроля за трансфертными ценами.30
Таким образом, услуги в сегменте налогового консультирования в структуре всего рынка консалтинговых услуг занимают одну из значительных позиций (7%), что несколько слабее, чем ИТ-Разработка и системная интеграция и ИТ-Управленческий консалтинг.
Рынок налогового консультирования зависит от изменений законодательства в области налогов и сборов, а также ужесточения контроля и регулирования со стороны государства.
За 2000 – 2011 гг. на рынке налогового консультирования наблюдается положительная тенденция. На протяжении всего рассматриваемого периода доля налогового консалтинга остается высокой, а ее существенное снижение наблюдается только в 2009 г. Можно предположить, что это обусловлено тем, что в кризисный 2009 г. крупные компании сокращали объемы предоставления непрофильных услуг.
2.3 Перспективы применения налогового консультирования в РФ
как инструмента согласования интересов в налоговой сфере
Наиболее проблемным направлением модернизации в сфере налогообложения является необходимость максимального сближения диалектически противоположных интересов государственных органов, обеспечивающих взимание налогов в бюджетную систему, с интересами налогоплательщиков, которые должны исполнять налоговую обязанность. Разрешение указанного диалектического противоречия в налоговых спорах ведется во встречных направления: со стороны налогоплательщиков обеспечивается привлечение компетентных независимых специалистов, со стороны Федеральной налоговой службы России создаются подразделения взаимодействия с налогоплательщиками.
Неопределенность правового статуса налоговых консультантов в России требует дальнейших исследований, в том числе в части установления единого понятийно-терминологического аппарата, разграничения сфер профессионального налогового консультирования и полномочий налоговых органов.
Понятие «налоговое консультирование» или получение налоговых консультаций не раскрыто ни в Налоговом кодексе РФ, ни в других нормативных актах. Поэтому на практике требования к налоговому консультированию и условиям его осуществления формулируются нечетко.
Прежде чем говорить об определении термина «налоговое консультирование» («налоговый консалтинг»), необходимо выяснить сущностные характеристики консультационной деятельности (консалтинга) как экономического явления.31
В зарубежной экономической литературе чаще всего встречается два подхода, связанных с определением консультирования. При первом подходе используется широкий функциональный взгляд на консультирование, под которым Фриц Стиле понимает любую форму оказания помощи в отношении содержания, процесса или структуры задачи или серии задач, при которой консультант сам не отвечает за выполнение задачи, но помогает тем, кто ответственен за это. При втором подходе Лэрри Гренер и Роберт Метцгер рассматривают консультирование как особую профессиональную службу, работающую по контракту и оказывающую услуги организациям с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают организации-заказчику выявить проблемы, проанализировать их, дать рекомендации по решению этих проблем.32
Анализ современных отечественных источников по проблематике налогового консультирования позволяет выделять следующие основные подходы к трактовке данного понятия в России (табл. 3):
Таблица 3 – Современные отечественные подходы
к дефиниции налогового консультирования в России
Трактовка
Определение
Автор
Подвид консалтинга
Налоговое консультирование – это вид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения.
Адвокатское бюро «Юдин и партнеры» г. Москва
Деятельность вневедомственного и платного характера
Налоговый консалтинг – это консультирование по налоговым вопросам, осуществляемое на договорной основе.
Пять капиталов
Самостоятельный вид деятельности, отличный от аудита и юридического консультирования
Налоговое консультирование - это абсолютно самостоятельный вид деятельности, близкий, но не совпадающий по предмету, по способам реализации ни с аудитом, ни с юридическим консультированием.
Веди-аудит
Профессиональный обособленный вид деятельности
Налоговое консультирование – это квалифицированная помощь по различным налоговым вопросам, предоставляемая профессиональными консультантами.
Независимые налоговые консультанты
Профессиональный аудиторский центр
Деятельность по выдаче рекомендаций в налоговой сфере
Налоговое консультирование — это выдача рекомендаций по: планированию и оптимизации налогообложения; разработке налоговой политики предприятия; расчету налогооблагаемой базы организации; выходу  предприятия из спорной ситуации с проверяющими органами.
Бухгалтерское бюро
Деятельность по налоговому планированию и оптимизации налоговых платежей и минимизации налоговых рисков налогоплательщика
Налоговый консалтинг - это налоговое планирование, консультирование по актуальным вопросам налогообложения, оптимизация налогов, поэтапная реструктуризация налогов, минимизация налоговых рисков, постановка налогового учета «под ключ».
Налоговое консультирование – это анализ порядка уплаты налогов Заказчиком и разработка новой оптимизированной системы, которая будет учитывать индивидуальные особенности и возможности юридического лица (организации) или индивидуального предпринимателя.
Научно-технический центр аудита предприятий ВПК, Центр развития бизнеса «М-Ростов»
Содействие должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах
Налоговым консультированием принято называть профессиональную деятельность специалистов соответствующего профиля, способствующую надлежащему исполнению налоговых обязанностей.
Налоговое консультирование представляет вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
И. Гостеев,
О налоговом консультировании : проект федерального закона
Составлено по: Юдин и партнеры. Адвокатское бюро, г. Москва; Пять капиталов. Независимые налоговые консультанты; Научно-технический центр аудита предприятий ВПК. Бухгалтерское бюро; М-Ростов. Центр развития бизнеса; Веди-аудит. Бухгалтерское бюро.
Рассмотрим иные определения налогового консультирования.
Т.А. Демишева дает следующее определение консультированию по налогам и сборам – это вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов.33
Н.Н. Башкирова, Е.Б. Сугробова определяют налоговое консультирование как вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов, что в свою очередь и определяет правовой статус налогового консультанта как независимого от налоговых органов лица, профессионально оказывающего услугу по налоговому консультированию.34
Ф.А. Гудков в авторской версии Федерального закона от 2007 г. «Об организации налогового консультирования в РФ» дает следующее определение: налоговое консультирование – деятельность лиц, получивших в установленном данным законопроектом порядке статус налоговых консультантов.35
В законопроекте «О налоговом консультировании» А.И. Соломанина дается следующее определение налоговому консультированию – предпринимательская деятельность, осуществляемая лицами, получившими статус налогового консультанта в порядке, установленным в данном законопроекте, по оказанию содействия в своевременной и полной уплате налогов и сборов и в обеспечении реализации прав и интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.36
В юридической литературе встречаются различные определения налогового консультирования. Например, Л.Б. Хван считает, что налоговое консультирование – это предоставление помощи, советов по конкретным интересующим налогоплательщика вопросам, затрагивающим текущую ситуацию уплаты (переплаты налогов), отношения с налоговыми и иными правоохранительными органами, прогнозирование налоговой ситуации, налоговое планирование, анализ и выводы на будущее, представление его интересов в правоотношениях с иными государственными или коммерческими структурами.37
В письме МНС РФ от 16 мая 2000 г. №АП-6-15/377 «Об организации и проведении консультационной работы» сказано, что «консультирование по налогам и сборам – это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по предоставлению рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков».38
В пп.2 п.6 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001 г. №119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» налоговое консультирование рассматривается как разновидность сопутствующих аудиту услуг.39
Законодатели большинства развитых зарубежных стран определяют налоговое консультирование как отдельный вид деятельности, который регулируется специальными правовыми нормами, согласно которым налоговый консультант, должен подтвердить свое соответствие ряду профессиональных требований.40
Приведенные выше определения термина «налоговое консультирование», в основном, затрагивают следующие признаки услуг в сфере консультирования по налогам и сборам:
1) подвид консалтинга, который имеет профессиональную обособленность деятельности консультантов по налогам и сборам от иных видов деятельности;
2) вневедомственный и, соответственно, платный характер деятельности налогового консультанта;
3) цель налогового консультирования – содействие должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
4) цель налогового консультирования – налоговое планирование, оптимизация налогов;
5) самостоятельный вид деятельности отличный от аудита и юридического консультирования.
Обобщая приведенные выше различные понятия консалтинга, используя свою точку зрения, дадим определение, которое интегрирует целевые установки и принципиальные основы данного вида деятельности, как элемент системы содействия в исполнении обязанностей налогоплательщика: налоговое консультирование – подвид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения квалифицированными специалистами, имеющий своей целью содействие должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а также решение вопросов, связанных с оптимизацией налогов, минимизацией налоговых рисков.
Целью налогового консультирования является содействие должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.