Аудит Практическая часть контрольной работы Вариант 14

Задача.
Фирма получила в качестве обеспечения платежа за реализованные товары товарный вексель. Стоимость реализованных товаров составила 120 000 руб., включая НДС. Дисконт, то есть плата за отсрочку платежа, равен 30 000 руб. Бухгалтером фирмы были произведены следующие записи:

Дата Содержание операции Документ Сумма,
руб. Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
05.02. Отражена задолженность за реализованные товары Документ на отгрузку продукции 120 000 62 90
05.02. Начислен НДС Расчет ? 90 68
05.02. Получен вексель на сумму задолженности за товар Договор № 143 от 04.02.08 120 000 76 62
05.02. Получен вексель на сумму дисконта Договор № 143 от 04.02.98 30 000 76 90
05.02. Начислен НДС на сумму дисконта Расчет ? 90 68

При проверке аудиторская фирма обнаружила оши ...

Задача.
Фирма получила в качестве обеспечения платежа за реализованные товары товарный вексель. Стоимость реализованных товаров составила 120 000 руб., включая НДС. Дисконт, то есть плата за отсрочку платежа, равен 30 000 руб. Бухгалтером фирмы были произведены следующие записи:

Дата Содержание операции Документ Сумма,
руб. Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
05.02. Отражена задолженность за реализованные товары Документ на отгрузку продукции 120 000 62 90
05.02. Начислен НДС Расчет ? 90 68
05.02. Получен вексель на сумму задолженности за товар Договор № 143 от 04.02.08 120 000 76 62
05.02. Получен вексель на сумму дисконта Договор № 143 от 04.02.98 30 000 76 90
05.02. Начислен НДС на сумму дисконта Расчет ? 90 68

При проверке аудиторская фирма обнаружила ошибку при ведении учета по данным операциям.
Укажите на эту ошибку, подтвердите Ваши заключения ссылками на нормативные документы и сделайте выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к проверяемой фирме.
Предложите свои, с Вашей точки зрения, верные проводки.
В заключение приведите исправительные (восстановительные) бухгалтерские записи, которые должны быть сделаны после выявления допущенной ошибки.

Задача.
Фирма получила в качестве обеспечения платежа за реализованные товары товарный вексель. Стоимость реализованных товаров составила 120 000 руб., включая НДС. Дисконт, то есть плата за отсрочку платежа, равен 30 000 руб. Бухгалтером фирмы были произведены следующие записи:

Дата Содержание операции Документ Сумма,
руб. Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
05.02. Отражена задолженность за реализованные товары Документ на отгрузку продукции 120 000 62 90
05.02. Начислен НДС Расчет ? 90 68
05.02. Получен вексель на сумму задолженности за товар Договор № 143 от 04.02.08 120 000 76 62
05.02. Получен вексель на сумму дисконта Договор № 143 от 04.02.98 30 000 76 90
05.02. Начислен НДС на сумму дисконта Расчет ? 90 68

При проверке аудиторская фирма обнаружила оши бку при ведении учета по данным операциям.
Укажите на эту ошибку, подтвердите Ваши заключения ссылками на нормативные документы и сделайте выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к проверяемой фирме.
Предложите свои, с Вашей точки зрения, верные проводки.
В заключение приведите исправительные (восстановительные) бухгалтерские записи, которые должны быть сделаны после выявления допущенной ошибки.

Укажите на эту ошибку, подтвердите Ваши заключения ссылками на нормативные документы и сделайте выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к проверяемой фирме.
Предложите свои, с Вашей точки зрения, верные проводки.
В заключение приведите исправительные (восстановительные) бухгалтерские записи, которые должны быть сделаны после выявления допущенной ошибки.
Решение:
Бухгалтерский учет векселей регулируется  ПБУ №19/02, ПБУ 15/01, Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов бухгалтерского учета, письмами МФ РФ от 31.10.1994г. № 142 и от 20.01.2003г. № 16-00-12/2.
Чтобы принять вексель к учету, одновременно должны выполняться условия, указанные в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В частности:
наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права;
переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями;
способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.
В соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» право собственности на ценные бумаги переходит на основании:
договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги – по документарным ценным бумагам;
выписки со счета «депо» – по бездокументарным ценным бумагам;
договора, акта уступки права требования, прочих документов – при приобретении права требования по ценным бумагам.
В этом случае мы имеем дело с хозяйственными  операциями  по отгрузке товаров, которые  и должны быть отражены в бухгалтерском учете организации. Движение векселя отдельно на счетах бухгалтерского учета не отражается, так как, в данном случае, он является средством платежа, индивидуализирующим сделку купли-продажи товара (работы, услуги), поэтому он отражается только на субсчетах синтетического счета 62.
Из Инструкции к Плану счетов можно сделать вывод, что для этих целей к счету 62 необходимо открывать специальный субсчет «Векселя полученные».
Кроме того, существует письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Там сказано, что при получении векселя за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги организация-получатель отражает стоимость векселя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции со счетом, по которому отражается выручка. То есть сразу по кредиту счета 90.
Однако на практике организации, как правило, разбивают эту проводку на две записи:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Задолженность за товары (работы, услуги)» КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от реализации;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Задолженность за товары (работы, услуги)»
– получен вексель в обеспечение задолженности.
На наш взгляд, оба способа правильные. Поэтому организация по своему собственному усмотрению может выбрать один из двух вариантов отражения операции.
Кроме того, в Инструкции к Плану счетов сказано, что если от покупателя получен процентный вексель, то сумму процентов нужно показывать в составе доходов на счете 91. На наш взгляд, сумму дисконта также следует относить в кредит этого счета
Сумма отгрузки и сумма полученного по этой отгрузке векселя могут совпадать. Но если товар отгружен с отсрочкой платежа, то сумма, на которую выдан вексель, может превышать сумму отгрузки. В этом случае у нас появляется разница, которая представляет собой не что иное, как плату за коммерческий кредит.
В соответствии с п.6.2 ПБУ 9/99 «при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому  учету в полной сумме дебиторской задолженности».
Однако,  учитывая, что в целях исчисления налога на прибыль дисконт относится к прочим доходам, рекомендуем и в целях бухгалтерского учета отражать его на счете 91.1 «Прочие доходы».
Если же говорить о сумме НДС, предъявляемой к возмещению из бюджета, то она определяется не расчетным путем от суммы векселя. К вычету по НДС может быть принята величина, выделенная отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.
При отгрузке товаров (работ, услуг) организация должна начислить НДС независимо от того, каким образом покупатель закроет свою задолженность и закроет ли вообще.
У поставщика, получившего дисконтный или процентный вексель, может возникнуть и дополнительная обязанность начислить НДС. Дело в том, что, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги) векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ. При этом речь идет о ставках, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента.
Налог нужно рассчитывать по ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
НДС с дохода по векселю определяется так (Пункт 4 ст. 164 НК РФ):
Сумму этого НДС нужно отразить в строке 080 разд. 3 декларации по НДС (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н).
Расчет НДС на сумму дисконта
Так как получен вексель на сумму дисконта в день отгрузки, то расчет НДС по дисконту произведен за 1 день:
120 000 х (8,25% / 366) = 27 руб.
27 х 15,25% = 4,12 руб.
Рекомендуемые исправительные (восстановительные) бухгалтерские записи
Дата
Содержание операции
Документ
Сумма,
руб.