Процессы формирования издержек обращения и их учет

.... ...

Содержание

Введение 4
1. Теоретические аспекты учета и анализа издержек обращения в торговле 7
1.1. Место и роль издержек обращения в хозяйственной 7
деятельности организации 7
1.2. Задачи, требования и принципы организации бухгалтерского учета издержек обращения 15
1.3. Информационная база и методология анализа издержек обращения 23
2. Пути оптимизации издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб» 36
2.1. Характеристика ОАО «Липецкобласнаб» 36
и оценка учетной политики 36
2.2. Анализ издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб» 42
2.3. Направления использования резервов снижения издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб» 51
Заключение 60
Список использованных источников 62
Приложение 1 66
Приложение 2 69

Введение

Современные экономические условия обуславливают необходимость поиска путей оптимизации хозяйственной деятельности организации. Для торговой организации наибольшую эффективность приносит внедрение мероприятий по увеличению товарооборота с одновременным сокращением издержек обращения.
Роль издержек обращения для торговых организаций значительна и поиск путей их снижения – одна из наиболее актуальных. Издержки обращения оказывают влияние на основной финансовый результат деятельности – прибыль, так как в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между валовым доходом и издержками обращения. Таким образом, можно утверждать, что издержки обращения являются инструментом регулирования процесса формирования прибыли через эффективное ц енообразование. Каждая торговая организация стремится к сокращению удельных издержек обращения, но при этом необходимо сохранять ряд качественных характеристик: обслуживание, свойства товаров и т.п.
Также необходимо отметить, что бухгалтерский учет издержек обращения – это достаточно сложный процесс, требующий внимательного подхода, так как в конечном итоге учет издержек обращения влияет не только на конечные финансовые показатели, но и на правильное исчисление налоговых платежей.
Исходя из обусловленной актуальности рассматриваемой проблемы, выделяется цель работы – на основе учета и анализа обосновать направления снижения издержек обращения.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
1. определить место издержек обращения в хозяйственной деятельности организации;
2. определить задачи, требования и принципы организации бухгалтерского учета издержек обращения;
3. рассмотреть информационную базу и методологию анализа издержек обращения;
4. дать характеристику объекту исследования и определить особенности учетной политики;
5. провести анализ постановки учета издержек обращения;
6. провести анализ издержек обращения;
7. определить основные направления снижения издержек обращения.
Объектом настоящей работы является торговая организация – ОАО «Липецкоблснаб», ОАО «Липецкоблснаб» - достаточно крупная организация, специализирующаяся на оптовой торговле. В 2007-2008 гг. несмотря на рост товарооборота, конечные финансовые результаты ухудшились. И хотя показатели финансовой устойчивости и платежеспособности находятся в пределах нормативных значений, в прогнозной динамике наметился ряд проблем, решение которых лежит, прежде всего, в нахождении путей оптимизации издержек обращения.
Предмет работы – процессы формирования издержек обращения и их учет.
Впервые идея о бухгалтерском потоварно-групповом учете была высказана и научно обоснована М.И. Бакановым в ряде журнальных статей (1938 - 1940 гг.). Проблемы использования коммерческой калькуляции в сфере торговли анализировались в советской экономической литературе профессорами М.И. Бакановым, С.М. Капелюшем, Г.А. Гофманом, Ц. Кроном, В.А. Черновым и др.
Основные современные теоретические положения по учету и анализу издержек обращения представлены в работах таких авторов как Николаева Т.И., Егорова Н.Р., Козлова Е.В., Горшкова Т.В., Хамидуллина Г.Р., Патров В., Александрова О.А. и ряда других.
В литературе достаточно широко представлен управленческий анализ издержек обращения розничных торговых организаций, рассмотрены основные направления их сокращений. Для оптовых организаций, осуществляющих свою деятельность в быстроизменяющихся условиях целесообразно рассмотреть проблему снижения издержек обращения более глубоко.
Нормативно-правовая база работы – это законы, постановления, приказы, действующие на территории Российской Федерации.
Эмпирическую базу работы составили первичные документы, расчетные, оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтерская (финансовая) отчетность и иная документация ОАО «Липецкоблснаб» за период 2007-2008 гг.
В работе использовались следующие научные методы: финансового анализа, синтеза, статистические (прогнозирования, индексные и др.), логистические, графический, аналитический и ряд других.
Основные положения, выносимые на защиту.
1. Основную долю в структуре издержек обращения составляют расходы на оплату труда и соответствующие им налоговые отчисления.
2. Проблемы оптимизации кадрового состава и сокращения транспортных расходов требуют разработки логистических мероприятий по совершенствованию управления материальными потоками.
3. На основании прогнозирования динамики оплаты труда сделан вывод о необходимости оптимизации издержек обращения в сфере управления персоналом.
4. Передача части основных средств в аренду позволит сократить издержки обращения, а полученный дохода направить на развитие основного вида деятельности.
5. Постановка системы бюджетирования издержек обращения позволит разрабатывать оптимальную стратегию торговой деятельности ОАО «Липецкоблснаб».

Чистая прибыль (убыток)
502
246
-256
-51,0%
Далее мы провели анализ финансово-хозяйственной деятельности организации по формам бухгалтерской (финансовой) отчетности (методология и результаты представлены в Приложении 2). Анализ показал, что ОАО «Липцкоблснаб» - финансово устойчивая организация, все коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости находятся в пределах нормативных значений. Однако коэффициенты, показывающие эффективность деятельности ОАО «Липецкоблснаб» как торговой организации имеют тенденцию к снижению. Анализ прибыльности (рентабельности) организации показал, что для выявления путей оптимизации коммерческих расходов с целью увеличения показателей прибыльности необходимо проведение анализа издержек обращения.
2.2. Анализ издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб»
Основные задачи анализа издержек обращения заключаются в выявлении тенденций изменения их суммы и уровня в предплановом периоде, определении размеров отклонения фактических от плановых показателей. Анализ издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб» будем проводить по данным бухгалтерской отчетности, материалам их текущего учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.
Анализ издержек обращения торговой организации целесообразно проводить в следующем порядке: изучение состояния и динамики издержек обращения; выявление их относительной экономии (перерасхода); изучение состава и структуры издержек обращения; рассмотрение факторов, влияющих на издержки обращения в разрезе отдельных статей и видов расходов; обобщение полученных результатов.
Основную долю в структуре издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб» занимает оплата труда и налоги (ЕСН, плата за негативное воздействие на окружающую среду, транспортный налог, земельный налог). Далее можно выделить такие группы как расходы на услуги ( храны, по водоснабжению, по освещению, по теплоэнергии, связи), логистические расходы (погрузочно-разгрузочные работы, расходы на ГСМ, транспортные расходы, расходы на приобретение запчастей), амортизация, прочие расходы. На рис. 5 наглядно представлена структура издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» в 2008 году.
Рисунок 5 – Структура издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» в 2008 г.
Далее проведем горизонтальный и вертикальный анализ издержек обращения (таблица 12).
Таблица 5 – Анализ издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» (2007 – 2008 г.г.)
Наименование
Значение, руб.
В % к итого
Абсолютное
изменение 2008 г. к 2007 г., руб.
Относительное
изменение 2008 г. к 2007 г.
2007 г.
2008 г.
2007 г.
2008 г.
1
2
3
4
5
6
7
Абонплата по ведению
реестра акционеров
6101,64
6461,65
0,04%
0,04%
360,01
5,90%
Амортизация
640713,16
646536,78
4,42%
3,66%
5823,62
0,91%
Бланки
2378,00
0,00
0,02%
0,00%
-2378,00
-100,00%
Аудиторские услуги
20000,00
50000,00
0,14%
0,28%
30000,00
150,00%
Дезинфекция
26520,00
35700,00
0,18%
0,20%
9180,00
34,62%
ЕСН
1536098,74
2055894,76
10,61%
11,63%
519796,02
33,84%
Зарплата
6530987,17
9452596,90
45,09%
53,47%
2921609,73
44,73%
Земельный налог
896463,00
896463,00
6,19%
5,07%
0,00
0,00%
Информационное
сопровождение
11400,00
13920,00
0,08%
0,08%
2592,00
22,10%
Информационные услуги
0,00
1000,00
0,00%
0,01%
1000,00
 
Износ спецодежды
1000,00
1000,00
0,007%
0,006%
0,00
0%
Канцелярские расходы
2252,01
0,00
0,02%
0,00%
-2252,01
-100,00%
Командировочные
расходы
22913,05
64310,19
0,16%
0,36%
41397,14
180,67%
Консультационные
услуги
872,46
2966,10
0,01%
0,02%
2093,64
239,97%
Лицензии
13403,28
5623,17
0,09%
0,03%
-7780,11
-58,05%
Медосмотр
3455,00
2097,10
0,02%
0,01%
-1357,90
-39,30%
На охрану труда
11472,59
9295,67
0,08%
0,05%
-2176,92
-18,97%
Налоги и сборы - 0,2% от НС
13205,52
19622,35
0,09%
0,11%
6416,83
48,59%
Обмен эл. документами
с налоговой инспекцией
10282,71
4906,70
0,07%
0,03%
-5376,01
-52,28%
Обслуживание кассовых
аппаратов
3536,00
5756,00
0,02%
0,03%
2229,00
63,04%
Плата за негативное
воздействие на окружающую
среду
22352,41
20091,34
0,15%
0,11%
-2261,07
-10,12%
Погрузочно-разгрузочные
работы
47309,01
62427,75
0,33%
0,35%
15118,74
31,96%
Подготовка кадров
9720,00
15610,00
0,07%
0,09%
5890,00
60,60%
Подписка на газеты и журналы
38346,86
37517,88
0,26%
0,21%
-828,98
-2,16%
Проездные билеты
10800,00
0,00
0,07%
0,00%
-10800,00
-100,00%
Противопожарные работы
20066,75
0,00
0,14%
0,00%
-20066,75
-100,00%
Расходы на ГСМ
466131,00
332794,31
3,22%
1,88%
-133336,69
-28,60%
Расходы на приобретение
запчастей
105262,62
66394,85
0,73%
0,38%
-38867,77
-36,92%
Размещение отходов на
станции ТБО
62984,52
51783,25
0,43%
0,29%
-11201,27
-17,78%
Списание материалов
12924,15
5785,21
0,09%
0,03%
-7138,94
-55,24%
Реклама
14541,60
32470,00
0,10%
0,18%
17928,40
123,29%
Текущий ремонт
1240233,04
1044026,46
8,56%
5,91%
-196206,58
-15,82%
Транспортный налог
22915,00
21992,00
0,16%
0,12%
-923,00
-4,03%
Услуги нотариуса
2880,00
0,00
0,02%
0,00%
-2880,00
-100,00%
Услуги охраны
600000,00
600000,00
4,14%
3,39%
0,00
0,00%
Услуги по водоснабжению
123787,73
131409,51
0,85%
0,74%
7621,78
6,16%
Услуги по освещению
731311,13
848910,78
5,05%
4,80%
117599,65
16,08%
Услуги по теплоэнергии
751108,76
860755,47
5,19%
4,87%
109646,71
14,60%
Услуги связи
448514,15
271488,89
3,10%
1,54%
-177025,26
-39,47%
Итого
14484243,07
17677608,07
100,00%
100,00%
3193374,01
22,05%
Вертикальный анализ показал, что основная часть в структуре издержек обращения – это заработная плата и ЕСН (единый социальный налог). В 2007 году в процентном отношении заработная плата и ЕСН составили 55,7%, в 2008 году – 78,57%. Таким образом, издержки на заработную плату и ЕСН увеличились в абсолютном выражении 3441405,75 руб., в относительном выражении увеличение составило 22,88%. В таблице 6 представлена динамика расходов на оплату труда в 2008 году.
Таблица 6 – Расходы на оплату труда (январь-декабрь 2008 г.)
Месяц, период
Начислено выплат и иных вознаграждений
всего, руб.
Относительно предыдущего периода, %
Январь
606238,63
 
Февраль
617445,06
1,85
Март
708115,18
14,68
Апрель
715362,8
1,02
Май
787695,13
10,11
Июнь
847005,44
7,53
Июль
796052,46
-6,02
Август
872185,6
9,56
Сентябрь
1189328,16
36,36
Октябрь
1205998,59
1,40
Ноябрь
872047,22
-27,69
Декабрь
770826,36
-11,61
Для наглядности отобразим динамику изменения оплаты труда на графике (рис. 6).
Рисунок 6 – Динамика изменения выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам в январе-декабре 2008 г. (руб.)
Используя методы прогнозирования, мы получили линейное уравнение
,
где
- номер периода, для которого определяются прогнозные данные;
- величина выплат (руб.).
Так как величина достоверности аппроксимации всего =0,4467, мы рассмотрели прогнозные величины другими методами.
Прогнозирование методом экспоненциального сглаживание дало уравнение следующего вида:
,
(величина достоверности аппроксимации =0,5121).
Степенное уравнение имеет наиболее высокую величину достоверности аппроксимации =0,5748, а уравнение принимает вид
Таким образом, в n+1 периоде средние выплаты и иные вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам составят 989251,9 руб.
Так как оплата труда является основным фактором, влияющим на издержки обращения, и прогнозирование показало тенденцию к сохранению высокого уровня расходов, рассмотрим подробнее издержки на оплату труда.
Согласно штатного расписания на 2008 год (Приказ от 29 декабря 2007 г. №112) в ОАО «Липецкоблснаб» утвержден штат в количестве 63 единицы с месячным фондом заработной платы 451 135 рублей. Штат составил 112,5% к 2007 году (согласно Приказа от 29 декабря 2006 г. №83 – 56 единиц). Фонд заработной платы в 2008 году увеличился в сравнении с 2007 годом на 33,9%. При этом товарооборот организации увеличился в 2008 году в сравнении с 2007 годом всего на 4,8%. При этом, к примеру, в декабре 2008 года было начислено 749091,36 рублей, что на 66% выше запланированного фонда оплаты труда. Средненачисленная заработная плата в 2008 года в итоге составила 832358,4, что на 84,5% выше запланированного.
Рассмотрим оплату труда по группам работников (таблица 7).
Таблица 7 – Издержки на оплату труда по группам работников (декабрь 2008 г.)
Структурное подразделение
Кол-во штатных единиц
В % к итого работающим
Начислено, руб.
В % к итого начислено
1
2
3
4
5
Администрация
5
8,3
257640,49
34,4
Административно-управленческий персонал
22
36,7
201283,25
26,9
База
33
55
290167,62
38,7
Итого
60
100
749091,36
100
Таким образом, можно отметить, что более трети заработной платы распределено между 5 работниками администрации. 55% работникам ОАО «Липецкобласнаб» начислено 38,7% оплаты труда к итого. Уровень заработной платы в группе «База» составляет 8792 рубля (включая налоги и другого рода обязательные выплаты). Этот уровень ниже среднеобластного, что является причиной низкой мотивации и производительности труда. На мой взгляд необходимо реструктуризировать организацию с целью увеличения заработной платы, и, в конечном итоге производительности труда.
На втором месте в структуре издержек обращения – расходы на амортизацию. В 2007 году расходы на амортизацию составили 4,42% в общей структуре, а в 2008 году 3,66%.
В таблице 15 представлен анализ формирования амортизационных отчислений в 2007-2008 г.г..Анализ амортизационных отчислений показал, что общая сумма расходов на амортизацию снизилась в конце 2008 года в сравнении с началом года на 1,73%. Это обусловлено в первую очередь снижением по показателю «Амортизация зданий и сооружений» (снижение составило в абсолютном выражении 818 тыс. руб. или 10,08%).
Можно отметить, что произошло увеличение по статье «Передано в аренду основных средств» в абсолютном выражении на 1410 тыс. руб. в конце 2008 года в сравнении с начало 2008 года или в относительном выражении на 26,06% (по показателю «Здания» относительное увеличение составило 13,74%, по показателю «Машины, оборудование, транспортные средства» - 104,21%).
В целом выбытие основных средств в ОАО «Липецкобласнаб» в 2008 году составило 1594 тыс. руб., тогда как прибыло основных средств на сумму 343 тыс. руб. В организации проводится активная политика исключения неэффективно используемых основных средств либо путем продажи, либо путем передачи в аренду (так как в ближайшее время при современном товарообороте можно часть неэффективно используемых основных средств сдать в аренду).
Таблица 8 – Анализ формирования амортизационных отчислений (2007-2008 г.г.)
Показатель
 
Значение показателя, тыс. руб.
Абсолютное изменение, тыс. руб.
Относительное изменение, %
На начало 2007 г. 
На начало 2008 г. 
На конец 2008 г. 
начало 2008 г. к началу 2007 г.
конец 2008 г. к началу 2008 г.
начало 2008 г. к началу 2007 г.
конец 2008 г. к началу 2008 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Амортизация основных средств – всего
10856
11248
11053
392
-195
3,61
-1,73
в том числе:
зданий и сооружений
7895
8115
7297
220
-818
2,79
-10,08
машин, оборудования,
транспортных
средств
2590
2757
3336
167
579
6,45
21,00
Других
371
376
420
5
44
1,35
11,70
Передано в аренду
объектов основных средств-всего
38
5411
6821
5373
1410
14139,47
26,06
в том числе:
здания
4674
5316
4674
642
-
13,74
машины, оборудование,
транспортные средства
38
737
1505
699
768
1839,47
104,21
Получено объектов
основных средств
в аренду – всего
190
-190
-100,00
-
В том числе
транспортные средства
190
-190
-100,00
-
Далее рассмотрим статьи издержек обращения, по которым произошел максимальный относительный рост. Расходы на аудиторские услуги возросли в 2008 году на 150% (или на 30000 рублей в абсолютном выражении). Командировочные расходы увеличились на 180,67%. Консультационные услуги обошлись организации на 239,97% дороже в 2008 году в сравнении с 2007 годом. Затраты на рекламу увеличились на 123,29%, на обслуживание кассовых аппаратов в 2008 году было затрачено на 63,03% больше, чем в 2007 году, а на подготовку кадров расходы в 2008 году увеличились на 60,60%.
В 2007 году издержки обращения (включая транспортные расходы) составили 14642679,16 руб., в 2008 году издержки обращения составили 17702730,96 руб. Таким образом, издержки обращения увеличились в 2008 году на 20,9%.
Проведем анализ издержек обращения согласно методоке, представленной в п. 1.3.
Относительный уровень издержек обращения составил в 2007-2008 годах:
УИ2007 = 14642679,16/26786000*100 = 54,7(%)
УИ2008 = 17702730,96/28083000*100 = 63,03(%)
Полученные результаты показывают, что доля издержек обращения в товарообороте увеличилась в 2008 году в сравнении с 2007 годом с 54,7% до 63,03%.
Определим размер снижения (или повышения) уровня издержек обращения. Обобщающий показатель оценки эффективности использования ресурсов в 2008 году снизился в сравнении с 2007 годом на 8,33%.
Темп изменения издержек обращения составил:
Т = (63,03 – 54,7)/54,7*100 = 15,23(%).
Относительная экономия (или перерасход) издержек обращения 2008 года относительно 2007 года:
Э(П)=(63,03-54,7)*28082000/100 = 2339230,6 (руб.)
Таким образом, перерасход в 2008 году относительно 2007 года составил 2339230,6 (руб.).
Далее определим издержкоотдачу (затратоотдачу) издержек обращения.
Зи2007 = 26786000/14642679,16=1,83 (руб.)
ЗИ2008 = 28082000/17702730,96=1,59 (руб.)
Исходя из полученных данных в 2007 году объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек, составил 1,83 руб., а в 2008 году 1,59 руб.
Уровень рентабельности издержек обращения составил:
Ри2007 = 698000/14642679,16*100 = 4,7 (%)
Ри2008 = 447000/17702730,96*100 = 2,53 (%)
Для наглядности обобщим расчетные данные в таблице 9 .
Таблица 9 - Анализ издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» (2007-2008 г.г.)
Показатель
2007
2008
Абсолютное изменение 2008 г. к 2007 г.
1
2
3
4
Относительный уровень издержек обращения (УИ)
54,7 %
63,03 %
8,33 %
Размер снижения (или повышения) уровня издержек обращения
-
-8,33 %
-8,33%
Темп изменения издержек обращения
-