Налоги и налогообложение

В оформлении. ...

Введение 2
1.Основы бюджетного устройства РФ 5
1.1Доходы бюджета 5
1.2Целевое финансирование и поступления 8
1.3Прочие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 13
2.Налогообложение бюджетного учреждения 15
2.1Налог на прибыль организации 15
2.2Взносы на социальное страхование 21
2.3Налог на доходы физических лиц 21
2.4Транспортный налог 30
Заключение 30
Список литературы 36

Актуальность данной работы заключается в том, что бюджетники и различного рода общества тоже платят. Сегодня этим мало кого удивишь. Предпринимательская деятельность бюджетных и общественных организаций – это источник их дополнительного финансирования. Поэтому практически каждое бюджетное учреждение и общественная организация (за редким исключением) организует деятельность, которая в соответствии с правилами новой Инструкции по бюджетному учету называется «деятельность, приносящая доход». А если есть доход, то имеется и налог на прибыль.
Сегодняшнее состояние налоговой системы РФ характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений, поэтому для понимания состояния и перспектив развития налоговой системы в России необходимо сд елать краткий экскурс в историю зарождения налогов и развития налоговых отношений.
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Налоги известны с глубокой древности. Во времена натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в виде оброка у крестьян, ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполнения специфических, только ей присущих функций:
- защита территории;
- выполнение управляющих и распределительных функций;
- поддержание внутреннего порядка;
- сбор налогов и податей с населения.
Цель этого исследования состоит в следующем: опираясь на теоретические и практические знания, изучить, какие доходы и при каких условиях учитываются при определении налоговой базы по налогам в бюджетных организациях, а какие не учитываются.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- познакомиться с налогом на прибыль организации в соответствии с Налоговым Кодексом РФ,
- дать понятие бюджетным учреждениям и общественным организациям,
- определить виды доходов для данных организаций,
- изучить особенности налогообложения доходов этих организаций.
Объектом исследования данной работы являются бюджетная организация.
Предмет исследования –налоги бюджетных организаций.

11. Основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные в соответствии с законодательством РФ в целях подготовки граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта[13, с.245].
2.Налогообложение бюджетного учреждения
2.1Налог на прибыль организации
Бюджетники тоже платят налог на прибыль. Предпринимательская деятельность бюджетных организаций – это источник их дополнительного финансирования. Поэтому практически каждое бюджетное учреждение (за редким исключением) организует деятельность, которая в соответствии с правилами новой Инструкции по бюджетному учету называется «деятельность, приносящая доход». А если есть доход, то имеется и налог на прибыль .
В соответствии с нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются, в том числе, и российские организации (ст. 246 НК РФ). Поскольку согласно Гражданскому кодексу бюджетные учреждения относятся к организациям (ст. 120 ГК РФ), они на общих основаниях являются плательщикам налога на прибыль организаций, так как введение в действие гл. 25 НК РФ отменило льготы для бюджетных организаций.
Глава 25 НК РФ различает два вида доходов: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Кроме того, отдельно дан перечень доходов, не подлежащих налогообложению.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной или в материальной форме. Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: НДС и акцизы. Величина доходов определяется на основании первичных документов и документов налогового учета[12, с.135].
Документы налогового учета – регистры налогового учета, формы которых организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике.
К доходам, учитываемым при определении прибыли, относятся также внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
- от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций Акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее МПЗ) и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные, внереализационные или чрезвычайные в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактически выплаченных денежных средств. Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документировано подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Обоснованными являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота[15, с.163].
Налоговая база по налогу на прибыль определяется по итогам каждого отчетного или налогового периода на основании данных налогового учета. Данные налогового учета могут быть подтверждены первичными учетными документами, аналитическими регистрами и расчетами налоговой базы. Расходы в зависимости от характера, а также условий существования и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией;
2. Внереализационные.
НК РФ не содержит понятия «себестоимость», его заменили термином «расходы, связанные с производством и реализацией». В ст. 253 НК РФ приводится открытый перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В него входят:
- расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств;
- освоение природных ресурсов;
- на научные исследования НИОКР;
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и реализацией следующим образом:
1) Материальные расходы – стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых для производства и реализации товаров. К ним относятся затраты на приобретение материалов, сырья, топлива и др.
2) Расходы на оплаты труда. В них включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах.
3) Сумма начисленной амортизации. Амортизационным признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для получения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
4) Прочие расходы. Их перечень приводится в ст.264 НК РФ.
Перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.
НК РФ приводит также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, он является открытым.
Порядок определения налоговой базы
Прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Организации, которые в предыдущих отчетных периодах получили убытки, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода[5, с.45].
Для переноса убытка прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены условия:
- срок переноса убытка не должен превышать 10 лет;
- совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не должна превышать 30 % налоговой базы.
Налоговые ставки
Установлены ст. 284 НК РФ составляет для российских организаций 20%,.
Налоговый период – период времени, по окончанию которого налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате. Налоговым периодом признается календарный год. Для разных категорий плательщиков определены различные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль. Период времени, по истечении которого налоговые органы предоставляется декларация по налогу, считается отчетным периодом.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года.
Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам каждого отчетного или налогового периода организация исчисляет сумму авансового платежа нарастающим итогом отчетного года.
НЕ уплачивают авансовые платежи:
- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы не превышали 3 млн.р. за каждый квартал;
Бюджетные учреждения.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:
- ежемесячные налоговые платежи – не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода;
- квартальные авансовые платежи – не позднее 28 числа месяца следующего за кварталом.
Налоговый учет
Это система обобщения информации для определения базы по налогу на основе данных первичных документов. Наличие налогового учета не означает, что система бух учета не удовлетворяет фискальным целям налогообложения.
Налоговый учет в чистом виде может быть развит в организациях, где ведение бухгалтерского учета не обязательно. Это предприятия малого бизнеса, предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) [13, с.95].
Система налогового учета строится налогоплательщиками самостоятельно, порядок его ведения устанавливается в учетной политике для цели налогообложения, которая утверждается приказом руководителя предприятия. Данные налогового учета подтверждаются:
1. Первичными отчетными документами.
2. Аналитическими регистрами налогового учета.
3. Расчетами налоговой базы.
2.2 Взносы на социальное страхование
С 1 января 2010 года предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не платят в бюджет единый социальный налог. Однако это вовсе не означает, что налоговое бремя предпринимателей ослабнет. Коммерсантам придется уплачивать страховые взносы вместо налога, причем ставки значительно увеличатся.
Какие суммы облагаются страховыми взносами  Объект и база обложения страховыми взносами для предпринимателей, которые выплачивают вознаграждения физлицам, в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН, действующими в настоящее время.   С 2010 года предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составит 415 000 рублей. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года. Причем если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физлица превысят этот предел, то страховые взносы не взимаются. Далее этот лимит будет индексироваться в зависимости от уровня средней заработной платы. Видимо чиновники этим новшеством хотят обелить зарплаты работников. Пойдут ли на это работодатели - покажет время.
Изменения в объекте обложения страховыми взносами
Начисляются страховые взносы
Не начисляются страховые взносы
Компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск
Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), если она выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения).
Суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника
Материальная помощь, оказываемая работодателями своим сотрудникам, в пределах 4000 руб.
Выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда
Вся сумма суточных, выплаченная командированному работнику.
Выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
Тарифы страховых взносов значительно увеличены
Тарифы страховых взносов на 2010 год составят:
- ПФР - 20 процентов,
- ФСС - 2,9 процента,
- ФФОМС - 1,1 процента,
- ТФОМС - 2 процента.  
В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14 процентов на страховую и 6 процентов на накопительную часть трудовой пенсии.   Отметим, что со следующего года регрессивная шкала при уплате страховых взносов применяться не будет.   Что касается тарифа для уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями (ранее такой платеж именовался фиксированным и уплачивался только в ПФР), то размер взносов будет определяться исходя из стоимости страхового года. В соответствии с ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.  
Итак, предприниматели с 2010 года должны будут платить: - в ПФР - МРОТ x 20 процентов x 12; - в ФФОМС - МРОТ x 1,1 процента x 12; - в ТФОМС - МРОТ x 2 процента x 12.  
Тарифы страховых взносов на 2011 год составят:
- ПФР - 26 процентов (в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для работников 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части),
- Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента; - территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.  
Налоговая нагрузка на плательщиков составит 34 процента, вместо 26 процентов по ЕСН на 2009 год.   Кроме того, уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД. Так, с одной стороны увеличены пороги по УСН, с другой этот режим становится не выгоден в плане уплаты страховых взносов. 
За себя предприниматели в 2011 году должны будут платить: - в ПФР - МРОТ x 26 процентов x 12; - в ФФОМС - МРОТ x 2,1 процента x 12; - в ТФОМС - МРОТ x 3 процента x 12.