Аудит денежных документов

Аудит денежных документов ...

Содержание
Введение 3
1. Теоретические и методологические основы аудита денежных средств и денежных документов на предприятии 5
1.1. Перечень нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов 5
1.2. Перечень учетных документов, которыми оформляется бухгалтерский учет объекта исследования: первичные документы, учетные регистры, статьи отчетности 7
1.3. Перечень аудиторских процедур, используемых при аудите денежных средств и денежных документов 17
1.4. Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете денежных средств 19
2. Аудит учета денежных средств и денежных документов в
ЗАО «Химреактивснаб» 23
2.1. Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки 23
2.2. Предварительное планирование аудита ЗАО «Химреактивснаб» 31
2.3. Планирование аудита ЗАО «Химреактивснаб» 40
2.4. Оформление результатов аудита ЗАО «Химреактивснаб» 50
Аудиторское заключение 54
Список использованной литературы 56
Приложение 58

Введение
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.
Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэто му большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.
Целью работы является изучение порядка аудиторской проверки денежных средств и денежных жокументов:
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
1) Рассмотреть теоретические и методологические основы аудита денежных средств и денежных документов на предприятии;
2) провести аудиторскую проверку денежных средств и денежных документов на конкретном предприятии.
Предметом исследования является аудит денежных средств и денежных документов.
Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Химреактивснаб» которое, создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ЗАО «Химреактивснаб».

Николаева Т.П., Михайлов С.И.
8
2.
Аудит движения денежных средств
8.02.-7.02.2009
Николаева Т.П., Михайлов С.И.
8
3.
Оформление аудиторского заключения
9.02.2009
Николаева Т.П.
8
Итого
24
Таблица 2.5 - Бюджет аудиторской проверки ООО «Стандарт-аудит»
ФИО
Должность
Ставка, руб.
Количество чел.-ч
Сумма, руб.
Николаева Т.П.
Ведущий аудитор
700
16
11200
Михайлов С.И.
Аудитор
600
8
7200
Итого
18400
НДС
3312
Итого, в том числе НДС
21712
2.2. Предварительное планирование аудита ЗАО «Химреактивснаб»
ОФЕТА
№45
«10» января 2011 г.
Генеральному директору
ООО «Стандарт-аудит»
Савицкий А.А.
От ЗАО «Химреактивснаб»
Захарова А.И.
Прошу Вас в 2011 году провести аудиторскую проверку с целью установления во всех существенных аспектах достоверности бухгалтерскойотчетности ЗАО «Химреактивснаб» за прошлый отчетный год (01.01.-31.12.2010 год).
При положительном решении вопроса прошу направить в наш адрес договор.
С уважением, Генеральный директор, Захаров А.И.
Письмо-обязательство
о согласии на проведение аудита
Глубокоуважаемый Захаров Александр Иванович!
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности
ЗАО «Химреактивснаб». Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 01.01.-31.12.2008 год.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации: 1. Федеральный закон об аудиторской деятельности; 2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Химреактивснаб» за прошлый отчетный период (01.01.-31.12.2010 года) во всех существующих аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд текстов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашего предприятия.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера текстов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Кроме того, мы сможем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению:
Консалтинг;
Ведение бухгалтерского и налогового учета;
Защита интересов клиента в суде.
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашего предприятия.
Напоминаем вам об ответственности исполнительного органа
ЗАО «Химреактивснаб» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ЗАО «Химреактивснаб» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут представлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адрес дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по представленному нами перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является, согласно принятым в аудите нормам, основанием для прекращения действий договора на проведения аудита.
Стоимость оказанных услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых в ООО «Стандарт-аудит». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на продление аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или предоставить нам замечания по его содержании.
Генеральный директор ООО «Стандарт-аудит» Савицкий А.А.
Договор на проведение аудиторской проверки №45АП
г. Уфа «25»января 2011 г.
Аудиторская компания ООО «Стандарт-аудит», именуемая в дальнейшем «ИСПОЛНИТЕЛЬ», в лице Генерального директора Савицкий А.А., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО «Химреактивснаб», в лице Генерального директора Захарова А.И. именуемое в дальнейшем «ЗАКАЗЧИК», действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. ЗАКАЗЧИК поручает, а ИСПОЛНИТЕЛЬ принимает на себя выполнение следующих работ: аудиторская проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих деятельность предприятия за период работы с «6» февраля 2009 г. по «9» февраля 2009 г.
В результате проведенной проверки:
1.1. Дается оценка состояния бухгалтерского учета и сохранности материальных ценностей и денежных средств.
1.1. Составляется аудиторское заключение.
2. Срок дачи заключений по финансовым отчетам:
3. Стоимость оказываемых услуг составляет:_______________________________
4. Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке: _____________
5. Заказчик обязуется:
предоставлять Исполнителю данные по оперативному бухгалтерскому учету, документы, планы, приказы, а также иную необходимую документацию;
выделять рабочие места для работников Исполнителя, шкаф-сейф для хранения документов;
обеспечить при необходимости присутствие своих материально ответственных лиц, печатание подготовленных Исполнителем документов;
оплачивать оказываемые услуги в соответствии с условиями настоящего договора.
6. Исполнитель обязуется:
соблюдать правила внутреннего распорядка предприятия Заказчика;
применять при оказании услуг законные и объективные методы и средства, подкреплять выводы документально;
не разглашать выявленные в ходе работы или сообщенные ему данные, являющиеся информацией конфиденциального характера или составляющие коммерческую тайну.
7. Особые условия по договору:_____________________________________
8. За неисполнение или ненадлежащее исполнении своих обязанностей
по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную
действующим законодательством.
9. Споры между сторонами разрешаются путем переговоров.
10. В случае невозможности разрешения споров мирным путем, они
разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.
11. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания,
составлен в 2 экземплярах.
12. Юридические адреса сторон.
Исполнитель: Заказчик:
ООО «Стандарт-аудит» ЗАО «Химреактивснаб»
г.Уфа, ул. Проспект Октября, 84/4, 3-ий этаж. г. Уфа, ул. Пархоменко, 156/2
Подписи, печати
Кредитная история и кредитоспособность
1. Качественный анализ
Показатели
Характеристика
Ссылка на отчетные документы
Репутация
У предприятия хорошая репутация: оно всегда отдает кредит в поставленные сроки.
Кредитная история
Предприятие берет кредит в банке не чаще 1 раза в год.
2. Количественный анализ
2.1. Коэффициенты (К) платежеспособности
Показатели
2008
2009
2010
К обеспеченности собственными оборотными средствами
-0,123
-0,06
0,071
К текущей ликвидности
0,890
0,994
1,086
К общей ликвидности
0,397
0,439
0,477
К абсолютной ликвидности
0,020
0,023
0,039
К восстановления (утраты) платежеспособности
0,890
0,994
1,086
Доля оборотных средств в активах
0,444
0,401
0,410
Для производственных запасов в текущих активах
0,430
0,483
0,433
Доля собственных оборотных средств в покрытий запасов
0,456
0,486
0,410
Доля оборотных средств в активах в 2008 году составила 44%, а в 2009 году она снизилась на 4,3%, но к 2010 году увеличилась на 0,9%.
По полученным данным можно сказать, что предприятие может погасить краткосрочные обязательства практически немедленно за счет средств на своих счетах. Также можно сказать, что предприятие вполне способно, мобилизовав все оборотные средства, погасить текущие обязательства по кредитам и расчетам, и следует отметить, что с каждым последующим годом работы предприятия коэффициент текущей ликвидности увеличивается: в 2008 г. составила 0,89, в 2009 г. – 0,994, а в 2010 – 1,086.
Рассматривая коэффициент абсолютной ликвидности, приходим к выводу о том, что предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств очень маленькую часть краткосрочной задолженности, но этот коэффициент неуклонно растет: в 2008 году составила 0,020, в 2009 году - 0,023, а в 2010 году – 0,039.
В 2008 и 2009 гг. собственных оборотных средств было недостаточно для финансовой устойчивости предприятия, но в 2010 году положение несколько изменилось, и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 0,077.
2.2. Коэффициенты прибыльности
Показатели
2007
2008
2010
1. Рентабельность активов (экономическая рентабельность)
0,6
5,8
2,8
2. Рентабельность собственного капитала (финансовая рентабельность)
0,2
7,9
1,8
3. Рентабельность заемного капитала
1,1
1,3
5,9
4. Рентабельность основного капитала
1,1
9,7
4,7
5. Рентабельность оборотного капитала
1,4
14,3
6,7
6. Рентабельность продаж
-6,9
-3,4
0,7
7. Рентабельность производственных расходов
-6,5
-3,4
0,7
Экономическая рентабельность в 2008 году составляла всего 0,6%, то есть с каждого рубля активов организации она получала только 0,6 копеек прибыли. В 2009 году этот показатель вырос до 5,8%, а затем снизился в 2010 году до 2,8%. Это объясняется большими перепадами прибыли предприятия, так как активы ЗАО «Химреактивснаб» в исследуемом периоде меняются незначительно.
Финансовая рентабельность в 2008 году составляла лишь 0,2%, что свидетельствует о том, что с каждого рубля собственных средств ЗАО «Химреактивснаб» получило лишь 0,2 копеек прибыли. В 2009 году этот показатель вырос до 7,9%, а затем снизился в 2010 году до 1,8%, то есть изменения аналогичны изменениям экономической рентабельности.
Так же изменяются показатели рентабельности основного и оборотного капитала (с увеличением в 2008 году и снижением в 2009).
Рентабельность заемного капитала изменяется несколько иначе: наблюдается ее постоянный рост: в 2009 году она выросла на 0,2% и составила 1,3%, в 2010 году рост составил 4,6% со значением показателя 5,9%.
Рентабельность продаж и производственных расходов в 2008 и 2009 году имеют отрицательные показатели, что говорит об убыточности деятельности. В 2010 году показатель наконец стал иметь положительную величину (хоть и очень небольшую), которая составила 0,7%.
2.3. Коэффициенты эффективности
Показатели
2008
2009
2010
Норма-тивное ограни-чение
1. Коэффициент капитализации Кф1
1,068
0,783
0,870
1,5
2. Коэффициент обеспеченности источниками финансирования Кф2
2,335
2,871
2,725
0,5
3. Коэффициент финансовой независимости Кф3
0,484
0,561
0,535
0,6
4. Коэффициент финансирования Кф4
0,937
1,277
1,149
1,5
5. Коэф. финансовой устойчивости Кф5
0,484
0,561
0,535
0,6
На основании полученных данных можно сделать вывод о том, что полностью все оборотные активы финансируются за счет собственных средств источников, и с каждым последующим годом собственные источники растут, в 2009 году на 0,536, а в 2010 году на 0,390.
За счет собственных источников на предприятии финансировалось в 2008 г. 48,4% активов, в 2009 г.- 56,1%, в 2010 г. – 53,5%, то есть наблюдается тенденция к увеличению. Уже в 2009 году большая часть активов финансировалась за счет собственных средств.
Все-таки предприятие зависит от внешних источников средств, и потеряло финансовую устойчивость.
2.3. Планирование аудита ЗАО «Химреактивснаб»
Отчетный документ аудитора «История предприятия»
Предприятие: ЗАО «Химреактивснаб».
Аудитор: Михайлов С.И., Николаева Т.П.
Проверяемый период: 01.01.-31.12.2010 г.
Новая редакция устава Закрытого акционерного общества «Химреактивснаб», в дальнейшем именуемого – Общество (зарегистрированного Постановлением главы администрации Октябрьского района г. Уфы , № 953 от 10.08.1995 г.) принята в связи с изменениями.
Полное наименование – Закрытое акционерное общество «Химреактивснаб». Сокращенное наименование - ЗАО «ХРС». Фирменное наименование – Закрытое акционерное общество «Химреактивснаб».
При рассмотрении всех показателей можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении 2010 года как положительную. ЗАО «Химреактивснаб» больше «живет в долг», чем отвлекает средств из оборота.
При проверке платежеспособности предприятия выявлено, что доля оборотных средств к 2010 году увеличилась на 0,9%. Можно сказать, что предприятие может погасить краткосрочные обязательства практически немедленно за счет средств на своих счетах.
Проверяя коэффициент абсолютной ликвидности, приходим к выводу о том, что предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств очень маленькую часть краткосрочной задолженности, но этот коэффициент неуклонно растет: в 2010 году он вырос на 0,016. В 2010 году коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 0,077.
При проверке коэффициентов финансовой устойчивости было выявлено, что в 2010 г за счет собственных источников на предприятии финансировалось 53,5%, то есть наблюдается тенденция к увеличению. Все-таки предприятие зависит от внешних источников средств, и потеряло финансовую устойчивость.
Показатели рентабельности ЗАО «Химреактивснаб» невелики. При этом по большей части показателей наблюдается заметное снижение в 2010 году.
Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете.
Ведущий аудитор: ____________Николаева Т.П.
Аудитор: ____________Михайлов С.И.
Дата: 9 февраля 2011 г.
Отчетный документ аудитора «История предприятия»
Предприятие: ЗАО «Химреактивснаб».
Аудитор: Михайлов С.И., Николаева Т.П.
Проверяемый период: 01.01.-31.12.2008 г.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
2008
2009
2010
Общий объем товарооборота за год
28467
25249
32569
Фактическая себестоимость товарной продукции (издержки обращения)
40519
25162
31549
Финансовый результат
Общая численность работников предприятия
113
113
115
Фонд оплаты труда
8678
9221
9936
Среднемесячная заработная плата на одного работника
6400
6800
7200
Общая стоимость основных средств
52774,50
49510,00
3264,50
Кредиторская задолженность
25648
19132
18302
1) Судя по объему товарооборота, 2009 год был для предприятия менее удачным, чем 2008 и 2010. Общий объем товарооборота составил в 2009 году 25249 млн.руб, в 2008 – 38467 млн.руб., В 2010 году предприятие вновь начинает выпускать большее количество продукции товарооборот увеличивается по сравнению с 2009 годом в 1,29 раза и составляет 32569 млн. руб.;
2) Меняется и себестоимость товарной продукции в 2009 году уменьшается в связи с уменьшением объема реализации услуг и составляет 62,1% от показателя 2008 года, что соответствует величине 25162 тыс. руб. В 2010 году себестоимость увеличивается в связи сростом объема реализации и составляет 31549 тыс. руб. или 125,4% от величины 2009 года;
3) Рост среднемесячной заработной платы в 2010 году составил 105,9% с величиной 7200 руб.;
4) Рост фонда заработной платы опережает рост среднемесячной заработной платы. В 2010 он составил 107,8% при величине абсолютного показателя 9936 тыс. руб.;
Ведущий аудитор: _________ Николаева Т.П.
Аудитор__________Михайлов С.И.
Дата: 9 февраля 2011 года
Оценка внутреннего контроля
Организация: ЗАО «Химреактивснаб»
Составил Николаева Татьяна Петровна
Дата: 9 февраля 2011 г.
№
Проверяемые вопросы
Да
Нет
Комментарии
1.
Имеется ли четкая структура предприятия
х
2.
Явно ли обозначены права и обязанности следующих органов: - ревизионной комиссии, - администрации предприятия; - руководителей.
х
х
3.
Выделены пределы личной ответственности за совершаемую и контролируемую деятельность: - в письменной форме; - известна ли ответственность
х
4.
Имеются ли рабочие расписания для ведения бухгалтерского учета
х
5.
Имеются ли эффективно работающий отдел внутреннего аудита
х
6.
Характеристик ревизионной комиссии: - четкое распределение обязанностей; - наличие ресурсов (профессиональные контролеры и специалисты) и полномочий для выполнения обязанностей; - взаимодействие с внешними аудиторами; - частота совещаний ревизионных комиссий; - протоколы заседаний
х
х
х
х
7.
Осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля
х
8.
Позволяют ли должностные инструкции совершать работу персоналу функции внутреннего контроля: - руководителям; - другим лицам, отвечающим за контроль; - бухгалтерскому персоналу
х
х
х
х
9.
Промежуточная бухгалтерская отчетность; - составляется регулярно; - составляется время от времени; - составляется достаточно детализировано
х
х
10.
Соблюдается ли распределение прав и обязанностей при отсутствии какого-либо из персонала из-за болезни, отпуска или недобора кадров
х
11.
Используют ли все члены персонала свое право на отпуск
х
12.
Распределены ли следующие функции: - инициирование сделок; - подготовка исходной документации; - договорная работа; - хранение активов.
х
х
х
х
13.
Соблюдение графика предоставление отчетности
х
14.
Составление приказа об учетной политики
х
15.
Обеспечена ли адекватная сохранность наличных средств; - ценных документов (чеки, ценные бумаги на предъявителя, векселя); товарных запасов, основных средств
х
х
х
х
16.
Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к офисам (секретари, охрана, замки); бухгалтерской документации (закрытые документы)
х
17.
Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничения доступа к: - бухгалтерским данным; - прикладным программам; - операционным системам; - входным системам.
х
х
х
х
Итого
Риск контроля
33
1
82,5%
Расчет риска контроля:
1) К= (По)=33 =>Рк=К(По)*25 К(00)*0 = 82,5%
К= (00)=1
2) РН=ПАР/(В*Р*РК)=0,06/ (0,8*82,5)=0,1 = 10%
Информация о состоянии дел в отрасли и на
ЗАО «Химреактивснаб»
Классификация общего внутреннего риска
Высокая
(5 баллов)
балл
Средняя
(3 балла)
балл
Низкая
(1 балл)
балл
1. Экономическая ситуация в отрасли
Здоровая и/или имеет признаки подъема
5
-
-
-