Кредиты и порядок их учета. Аудит банковских кредитов

Замечания руководителя
Введение
1. Понятия банковских кредитов

1.1 Сущность кредитования и виды банковских кредитов

1.2 Основные этапы кредитования

2. Учёт банковских кредитов в ЗАО Верофарм

2.1 Анализ организации учёта банковских кредитов в ЗАО «Верофарм

2.2 Порядок учёта банковских кредитов и процентов по ним в ЗАО «Верофарм»

2.3 Проведение аудиторской проверки банковских кредитов в ЗАО «Верофарм

3. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита банковских кредитов

3.1 Основные направления совершенствования учета и аудита банковских кредитов

3.2 Рекомендации по совершенствованию аудита банковских кредитов

3.3 Автоматизация банковского кредита в 1С: «Бухгалтерия»

4 Расчетно-практическая часть
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

...

Замечания руководителя
Введение
1. Понятия банковских кредитов

1.1 Сущность кредитования и виды банковских кредитов

1.2 Основные этапы кредитования

2. Учёт банковских кредитов в ЗАО Верофарм

2.1 Анализ организации учёта банковских кредитов в ЗАО «Верофарм

2.2 Порядок учёта банковских кредитов и процентов по ним в ЗАО «Верофарм»

2.3 Проведение аудиторской проверки банковских кредитов в ЗАО «Верофарм

3. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита банковских кредитов

3.1 Основные направления совершенствования учета и аудита банковских кредитов

3.2 Рекомендации по совершенствованию аудита банковских кредитов

3.3 Автоматизация банковского кредита в 1С: «Бухгалтерия»

4 Расчетно-практическая часть
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную дея-тельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.
Все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.
Предметом данной работы являются кредиты и порядок их учёта , а также аудит банковских кредитов.
Значение кредитов банка как до¬полнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое ис¬пользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвести¬ций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инве¬стициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные к редиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Банковский кредит (ссуда) является важным источником заемных средств предприятия. В настоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные отношения, формируется разветвленная сеть как государственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплексное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Кредитно-расчетные отношения предприятия с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются предприятиям, состоящим на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства.
В сложившейся не обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Цель данной курсовой работы – изучение и анализ по ведению бухгалтерского учёта банковских кредитов.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:
1. Изучить сущность кредитов и порядок их учёта;
2. Изучить основные этапы кредитования;
3. Разработать рекомендации по совершенствованию и повышению эффективности учета и аудита банковских кредитов;
4. Изучить автоматизацию учёта на платформе 1С: «Предприятие».

Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67/01 «Кредиты и займы», проценты по долгосрочным кредитам учитываются на счете 67/02 «Проценты по кредитам». В настоящее время в ВФ ЗАО «Верофарм» привлекаются кредиты только в рублях. Аналитический учет банковских кредитов ведется в разрезе кредиторов и кредитных договоров. Привлечение и погашение кредитов отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета с даты поступления (погашения) денежных средств на расчетный счет организации согласно выписке банка. После погашения кредита составляется акт сверки между кредитором и ВФ ЗАО «Верофарм», подтверждающий расчеты. Акт сверки составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами. Дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств, напрямую включаются в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Указанный порядок учета не относится к затратам по заемным средствам, направленным на приобретение внеоборотных активов. Проценты по кредитам начисляются согласно кредитному договору. В ВФ ЗАО «Верофарм», как правило, в кредитных договорах отсчет срока для начисления процентов за пользование кредитом начинается с даты образования задолженности по ссудному счету (не включая эту дату), и заканчивается датой погашения задолженности, установленной по договору (включительно), либо датой погашения обязательств (если это произошло раньше, чем оговорено в договоре). Сумма процентов за пользование кредитом за месяц рассчитывается так: Сумма привлеченного кредита (23 600 000 руб.) умножается на процентную ставку по договору (16%), умножается на количество дней в месяце (ноябрь – 30), делится на количество дней в году (365 или 366) и делится на 100. Если использовать приведенные числа, то получится следующий расчет:руб.Таким образом, получили сумму процентов по кредиту за ноябрь месяц 2011г. Проценты по заемным обязательствам отражаются в составе операционных расходов согласно ПБУ 15/01, п.18. Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на уплату налога на доход физических лиц. Предельной величиной процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, считаем величину, равную ставке рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, увеличенную в 1,1раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях. На предприятии принята автоматизированная форма учета. Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии организован по целевому назначению банковских кредитов; срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); участию в корректировке налогооблагаемой прибыли. Регистром учета банковских кредитов и процентов по ним является ведомость аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Регистром синтетического учёта банковских кредитов и процентов по ним является оборотная ведомость по счетам 66 и 67Учет процентов по банковским кредитам в ВФ ЗАО «Верофарм» ведется в программе Excel. 2.3 Проведение аудиторской проверки банковских кредитов в ВФ ЗАО «Верофарм»Поскольку ВФ ЗАО «Верофарм» является крупным промышленным предприятием, внутренний аудит на предприятии не осуществляется. Внешняя аудиторская проверка осуществляется независимыми аудиторскими компаниями, которые проводят общий аудит предприятия, в том числе и аудит банковских кредитов. ВФ ЗАО «Верофарм» предоставляет аудиторским компаниям все необходимые документы:Первичные документы:выписки банка, если проценты снимаются с расчетногосчета;платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;мемориальные ордера банка;выписки банка по ссудному счету;кредитные договоры;договоры залога;договоры страхования невозврата кредитов;дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.Регистры синтетического учёта – оборотные ведомости в разрезе субсчетов по счетам 66 и 67. Регистры аналитического учёта – ведомости аналитического и учёта по счетам 66 и 67.Бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс отчет о прибылях и убытках отчет о движении капитала отчет о движение денежных средствприложения к бухгалтерскому балансу А также прочие документы, содержащие необходимую для проведения качественной проверки информацию.Аудиторские компании в свою очередь предоставляют предприятию заключения, в которых содержатся результаты проведенной проверки, замечания и рекомендации аудиторов. В результате аудиторской проверки за I полугодие 2012 года, осуществлённой на предприятии были получены следующие данные.Проверены: кредитные договоры, действовавшие в I полугодии 2011 года;ведомости аналитического учета по счетам 66, 67;расчет процентов за пользование кредитными средствами в I полугодии 2011 года.Долгосрочные кредиты.Показатель строки 510 на 01.01.11 составляет 330 886 тыс. руб., на 01.07.11 – 431 436 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.На 01.01.11 у Филиала имелось четыре кредита, выданных Сбербанком РФ, на общую сумму 330 000 000 руб. В течение проверяемого периода был привлечен кредит в размере 180 000 000 руб. (дог. 0204084 от 27.12.11). Кредит предоставлен на возмещение ранее понесенных затрат. Кредит в размере 80 000 000 руб., привлеченный по договору № 0104066,на 01.07.11, был погашен.Таким образом, на 01.07.11 общая сумма привлеченных долгосрочных кредитов составляла 430 000 000 руб. Информация о долгосрочных кредитах, а также о суммах процентов, начисленных за пользование кредитными ресурсами, за I полугодие 2011 года представлена в таблице 4. Таблица 4№ договораСумма кредита (руб.)Величина процентной ставки (%)Сумма начисленных процентов (руб.)Дог.0104052 от 24.03.10 по 21.09.11100 000 000 11%5 454 794,5Дог.0104066 от 16.04.10 по 14.10.1180 000 00011%1 012 602,7Дог.0204054 от 28.07.10 по 22.07.1150 000 00013%3 223 287,7Дог.0104294 от 24.12.10 по 23.06.11100 000 0005%; 11,5%5 293 150,7Дог.0204084 от 27.12.09 по 22.12.12180 000 00013%9 200 830,1 Итого24 184 666Имущество, переданное в залог в качестве обеспечения кредитных договоров, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в залоговой оценке.Проверен расчет сумм начисленных процентов за пользование кредитными ресурсами. Расчет осуществлен правильно. Процентная ставка по кредитам не превышает предельной величины, установленной статьей 269 НК РФ. Суммы начисленных процентов по кредитным договорам № 0204054 от 28.07.11 и № 0204084 от 27.12.09(частично) передаются в Белгородский Филиал. Сумма процентов, переданных в Белгородский Филиал в I полугодии 2012года, составила 9 051 300 руб. Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на уплату налога на доход физических лиц. Других корректировок не производится. Краткосрочные кредиты.Показатель строки 610 на 01.01.11 составляет 70 221 тыс. руб., на 01.07.1 – 355 657 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.Таблица 5№ договораСумма кредитов на 01.01.11 (руб.)Привлечено (руб.)Погашено (руб.)Сумма кредитов на 01.07.11 (руб.)Процентная ставка (%)Сумма процентов, (руб.)Дог.№010407470 000 00070 000 000010,5864 452 Дог.№010500452 999 958 18 266 75334 733 205111 979 983Дог.№010500750 000 00050 000 0005; 112 089 041Дог.№0105005100 000 000100 000 000114 641 096Дог.№0105018100 000 000100 000 000114 229 726Дог.№01050939 400 0009 400 000 11135 094Дог.№010509410 600 00010 600 0001158 015Дог.№010513950 000 00050 000 00011110 526Итого354 733 20514 107 934Имущество, переданное в залог в качестве обеспечения кредитных договоров, отражается на забалансовом счете 009 « Обеспечения и платежей выданные» в залоговой оценке. Проверен расчет сумм начисленных процентов за пользование кредитными ресурсами. Расчет осуществлен правильно. Процентная ставка по кредитам не превышает предельной величины, установленной статьей 269 НК РФ. 3 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита банковских кредитов3.1 Основные направления совершенствования учета и аудита банковских кредитовОсновным направлением повышения эффективности бухгалтерского учёта, а также проведения аудиторской проверки банковских кредитов является полная автоматизация деятельности бухгалтеров и аудиторов, применение современных методов автоматизации и наиболее оптимального программного обеспечения. Использование различных компьютерных систем позволяет быстро и качественно выполнить работу, эффективно используя как высококвалифицированный персонал, так и многочисленных ассистентов.Внедрение современных компьютерных технологий бухгалтерского учёта и аудита может столкнуться с рядом трудностей на предприятии. В частности с нехваткой достаточно мощных компьютеров, аппаратные характеристики которых соответствуют характеристикам современного программного обеспечения, из-за их высокой стоимости. В данной ситуации может применяться модель полностью централизованной обработки данных. При использовании модели полностью централизованной обработки все процедуры решения задач выполняются центральным компьютером. В определенных случаях данная модель может оказаться достаточно эффективной. Например, когда необходимо задействовать морально устаревшие персональные компьютеры, на которых не могут эффективно выполняться современные программы обработки учетной информации. Тогда можно установить на один очень мощный сетевой сервер и компьютеры рабочих мест специальное программное обеспечение, предоставляющее возможность пользователю все прикладные программы исполнять на сервере непосредственно со своего рабочего места. Фактически, в этом случае компьютеры рабочих мест при взаимодействии с выполняемой на сервере прикладной программой превращаются в терминалы. Весь процесс решения задач в этом случае выполняется сервером. Естественно, он должен иметь высокую производительность. Рассмотренный способ построения системы обработки данных можно реализовать, например, при использовании на сервере специального программного обеспечения Windows NT Terminal Server Edition (сокращенное название – Hydra). Например, многие партнеры фирмы «1С» довольно широко применяют этот программный продукт при развертывании систем обработки данных, основанных на применении программ системы «1С:Предприятие» у своих клиентов. Это, по их оценке, нередко позволяет существенно сократить сроки внедрения автоматизированной системы и совокупные расходы клиентов на модификацию средств вычислительной техники. За счет применения Hydra даже при комплектовании рабочих мест компьютерами на базе морально устаревших процессоров можно достичь возможности выполнять все самые современные приложения Windows, требующие значительных технических ресурсов. В настоящее время для автоматизации бухгалтерского учета и других расчетных операций предприятия чаще всего используют программу «1С:Предприятие» - инструментальную систему, состоящую из трех компонент: «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет», «Расчет». Компонента «Бухгалтерский учет» предназначена для ведения учета на основе бухгалтерских операций, обеспечивает ведение плана счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов. Компонента «Оперативный учет» предназначена для учета наличия и движения средств в различных разрезах в реальном времени. Компонента «Расчет» содержит механизмы для выполнения периодически выполняемых сложных расчетов и предназначена для расчета заработной платы. В системе: предусмотрено несколько способов ввода исходной информации – вручную, с помощью типовых операций или документами, что обеспечивает ей необходимую гибкость;поддерживается работа с разными объемами информации, разным количеством рабочих мест;имеются мощные средства для создания отчетов различного типа и сложности;отсутствуют ограничения по количеству возможных отчетов;шаблоны отчетов являются открытыми для внесения в них изменений, они могут быть включены в конфигурацию или храниться в отдельных файлах. Каждая конфигурация ориентирована на автоматизацию определенной сферы деятельности и отвечает принятому законодательству. В октябре 2005 года вышла новая редакция 1.5 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" для "1С:Предприятия 8.0". В новой версии существенно расширены возможности программы: Новая редакция 1.5 отличается значительным расширением функционала и сервисных возможностей. Расширение функционала коснулось практически всех участков учета. При этом в конфигурацию добавлена возможность отключения избыточного (с точки зрения пользователя) функционала.В новой редакции повышена производительность "1С:Бухгалтерии 8.0", что позволило ощутимо ускорить проведение документов. В новой редакции получила развитие автоматизация операций с денежными средствами. Улучшен интерфейс обработки "Клиент банка": операции экспорта и импорта банковских документов разнесены на две закладки.Программа "1С:Бухгалтерия 8.0" автоматически определяет состояние взаиморасчетов с контрагентами по мере ввода пользователями расчетных документов. Но у пользователей может возникнуть необходимость внести поправки в состояние взаиморасчетов с контрагентами. Для решения этой задачи в новой редакции добавлен документ "Корректировка долга". Эти документом можно провести взаимный зачет дебиторской и кредиторской задолженностей, образовавшихся по разным договорам. Кроме того, для проведения сверки расчетов с представителями контрагента добавлен документ "Акт сверки взаиморасчетов", который может быть использован для автоматического заполнения и распечатывания бумажной формы.Регламентированная отчетность "1С:Бухгалтерии 8.0" обладает рядом преимуществ по сравнению с регламентированной отчетностью "1С:Бухгалтерии 7.7". При автоматическом формировании можно использовать не только текущие унифицированные формы отчетности, но и формы, действовавшие в предыдущих отчетных периодах. В зависимости от выбранного периода отчета программа в автоматическом режиме подберет соответствующую редакцию формы, причем сохраняется возможность ее замены вручную. Многопользовательский сетевой комплекс «Галактика» целесообразно использовать на крупных промышленных предприятиях. Данная система охватывает все разделы бухгалтерского учета. Возможности комплекса:оперативное управление финансами;контроль за ходом выполнения договорных отношений;контроль взаимных обязательств;управление складскими запасами;формирование и контроль исполнения финансового плана;планирование, учет и выполнение внутреннего бюджета. Структурно комплекс состоит из четырех контуров: «Административное управление», «Оперативное управление», «Управление производством», «Бухгалтерский учет». Контур «Бухгалтерский учет»объединяет все разделы финансового учета: кассовые и банковские операции, мультивалютный учет, учет основных средств и нематериальных активов, формирование консолидированной бухгалтерской отчетности и др. Система «Турбо-Бухгалтер» является интегрированной системой автоматизации бухгалтерского учета, объединяющей в рамках одного рабочего места разнообразные возможности учета. Предназначена для автоматизации бухгалтерского учета и делопроизводства предприятий различных форм собственности.Для осуществления эффективной деятельности аудитора, оперативной проверки всей необходимой информации в современных условиях следует на разных стадиях аудита и при решении разных задач применять компьютер и соответствующее программное обеспечение. В настоящее время в аудиторской деятельности возможно применение программного обеспечения двух основных групп: пакетов прикладных программ общего и проблемно-ориентированного назначения;специальных информационных систем аудита.Первая группа включает широкий набор готовых универсальных программ, с которыми должен уметь работать аудитор. По функциональному назначению и применению их в аудите выделяют следующие подгруппы:текстовые процессоры (чаще всего используются аудиторскими фирмами: «Word» фирмы «Microsoft» и «Лексикон») способствуют качественному оформлению аудиторских документов;табличные процессоры (наибольшее распространение получили табличные процессоры Excel и Lotus 1-2-3);правовые базы данных и справочники (наиболее популярными из них являются «КонсультантПлюс», правовая система «Гарант»и др.) обеспечивают информационно-консультационное обслуживание аудиторов в процессе проведения проверок;бухгалтерские программы и их отдельные модули;программы электронного документооборота (наиболее распространены системы «1С:Электронный документооборот», DOCS Open, «Дело 96», «Эскадо») позволяют накапливать, хранить, осуществлять быстрый поиск и доступ к документам в электронных архивах, выполнять их объединение;специализированные статистические пакеты общего назначения (наиболее популярны из них Mathematics, Statistics, Quick, Statgraphics);программы финансового анализа и их отдельные модули (GAAP, IAS и др.). В последнее время средства финансового анализа интегрированы в системы бухгалтерского учёта и управления предприятием, например в разработки фирм «Галактика», «Инфософт», «Интеллект-Сервис», «Информатик», «Ланкс», «R-Style SoftWare Lab» и др.);программы автоматизации управленческих функций;специальные информационные системы аудита, такие как система «Ассистент Аудитора», разработанная фирмой «Сервис-Аудит».3.2 Рекомендации по совершенствованию аудита банковских кредитовВ аудиторской практике присутствует риск необнаружения существенных искажений отчетности даже при сплошной стопроцентной проверке всех хозяйственных операций. Основной возможностью минимизации риска является в первую очередь, увеличение объема и точности планируемых аудиторских процедур, количества собранных аудиторских доказательств. В то же время увеличение этих объемов, с одной стороны, повышает затраты на аудиторскую проверку, увеличивает ее стоимость. С другой стороны, деятельность в условиях высоких аудиторских рисков чревато затратами, связанными с компенсацией последствий некачественных проверок. Одним из перспективных направлений разработки современных технологий аудита является его компьютеризация. Актуальной является задача разработки технологий аудиторской проверки, снижающих себестоимость не в ущерб качеству. Одним из возможных путей ее решения является использование компьютерных данных аудируемого экономического субъекта. При этом могут использоваться разработанные и применяемые на постоянной основе организациями универсальные методы обработки данных. Рассчитать экономический эффект, который может быть достигнут за счет экономии времени при обработке больших объемов информации, повышении точности аудиторских процедур, представляется достаточно проблематичным. На стадии подготовки и планирования аудита банковских кредитов необходимо оценить объем работ, состояние учета банковских кредитов, определиться в выборе источников информации.Эти действия предписаны соответствующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности и являются необходимым этапом подготовки аудиторской проверки. При традиционных методах аудита банковских кредитов необходимо провести достаточно большой объем рутинных работ, связанных, в частности, с оценкой трудоемкости (операции необходимо хотя бы приблизительно подсчитать). При наличии компьютерной базы (журнала проводок в электронном виде) несложно сформировать отчет, содержащий перечень корреспонденции счетов, которые применялись бухгалтерией при учёте банковских кредитов, количество операций, описанных каждой из корреспонденций, и общую сумму по каждой корреспонденции. Эта информация позволит: Понять методику отражения хозяйственных операций по учету банковских кредитов и процентов по ним;Уже на стадии подготовки аудита отметить бухгалтерские проводки, противоречащие требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета;Оценить предстоящий объем работ, принимая во внимание количество и общую сумму различных операций;Сопоставить объем работ по учету банковских кредитов, которые проводятся работниками бухгалтерии, и численность аппарата и т.п.При проведении аудита традиционными методами достаточно сложной с практической точки зрения является задача построения аудиторских выборок.