Учет и аудит реализации услуг (работ) на примере ОАО «Ленэнерго»

В процессе написания работы были использованы данные о деятельности организации за 2010 – 2011 года, а также учебно-методическое обеспечение в соответствии со списком литературы.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. В первой главе раскрывается экономическая природа и сущность бухгалтерского учета реализации услуг, дается краткая характеристика предприятия. Во второй главе рассматриваются вопросы организации, документального оформления и бухгалтерского учета реализации услуг в ОАО «Ленэнерго». В третьей главе рассматривается аудит реализации услуг в ОАО «Ленэнерго».
Защищалась в ИВЭСЭП осенью 2012 на отлично. ...

ВВЕДЕНИЕ 1
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ 3
1.1 Понятие готовой продукции 3
1.2 Понятие реализации продукции 5
1.3 Нормативно-правовое регулирование реализации продукции 7
1.4. Характеристика предприятия 9
ГЛАВА 2. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ В ОАО «ЛЕНЭНЕРГО» 15
2.1 Организация и документальное оформление бухгалтерского учета реализации продукции 15
2.2 Инвентаризация как способ контроля 23
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (УСЛУГ) 24
3.1 Организация системы внутреннего контроля в ЗАО «Ленэнерго» 24
3.2 Существенность при проверке готовой продукции 29
3.3 Сбор аудиторских доказательств 31
3.4 Результаты аудиторской проверки. Аудиторское заключение 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 35
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 37
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 40
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 41
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 42

В настоящее время предприятия России работают в условиях рыночной экономики, где спрос и предложение взаимно регулируют друг друга, развивается конкуренция на рынках оказания услуг. Поэтому финансовая устойчивость компаний, оказывающих услуги, во многом определяется конкурентоспособностью и качеством оказываемых услуг, спросом на них на рынке, а, следовательно, и объемом реализации услуг. Таким образом, развитие и укрепление рыночных отношений делают все более значимыми проблемы рациональной организации бухгалтерского учета и аудита реализации услуг.

15, 5
4.
Чистая прибыль
млн.руб.
3 806
1417
-62,8
5.
Рентабельность продаж
%
4,29 %
1,32 %
2,98
6.
Остаточная стоимость ОС
млн.руб.
76 100
90 196
18,5
7.
Оборотные средства
млн.руб.
11 303
15 250
34,9
8.
Общая численность
работающих
чел.
5833
5975
2,4
9.
Фонд оплаты труда
руб.
2178
2693
23,6 %
Исходя из данных Таблицы 1, можно сделать вывод о том, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом основные показатели деятельности предприятия имеют положительные значения.
Уставный капитал предприятия остается без изменения и составляет 1019 миллионов рублей. Выручка ОАО «Ленэнерго» в 2011 году составила 37 009 млн руб. (прирост 8,2 % к уровню 2010 года). Затраты предприятия также увеличились в 2011 году и составляют 15,5% от затрат 2010 года. Чистая прибыль ОАО«Ленэнерго» по итогам 2011 года снизилась на 2388 млн руб. и составила 1 417 млн руб. Рентабельность продукции увеличивается с 4,29 % до 1,32 %. Также в стоимость основных средств в 2011 году увеличивается по сравнению с 2010 годом на 18,5% раз и составляет 90196 миллионов рублей. Стоимость оборотных средств увеличивается до 15250 миллионов рублей по сравнению с 11302 миллионов рублей в 2010 году. Также в 2011 году предприятие нанимает на работу сотрудников, и общая численность работников составляет 5975 человек.
Организационная схема управления ОАО "Ленэнерго" представлена в Приложении №1.
В соответствии Уставом ОАО «Ленэнерго» органами управления Общества являются:
общее собрание акционеров;
совет директоров;
правление (коллегиальный исполнительный орган);
генеральный директор (единоличный исполнительный орган).
Устав Общества и внутренние документы Общества четко регламентируют взаимоотношения ОАО «Ленэнерго» и акционеров, предусмотрена подконтрольность исполнительных органов совету директоров и общему собранию акционеров, разграничена компетенция между собранием акционеров, советом директоров и исполнительными органами.
Общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия, осуществляющая внутренний финансово-хозяйственный контроль деятельности совета директоров, управления и должностных лиц Общества на предмет соответствия законодательству РФ, Уставу и внутренним документам ОАО «Ленэнерго».
В Обществе ежегодно утверждаются бизнес-план и инвестиционная программа, которые позволяют эффективно осуществлять постоянный контроль за ее финансово-хозяйственной деятельностью.
В состав ОАО «Ленэнерго» на 31.12.2011 г. входит исполнительный аппарат и 10 филиалов. Выделение филиалов осуществлено в связи с наличием обособленности производственного, коммерческого и хозяйственного процессов.
Руководители филиалов назначаются генеральным директором ОАО «Ленэнерго» и действуют на основании его доверенности.
Главный бухгалтер ОАО «Ленэнерго» несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, а также отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Главный бухгалтер обеспечивает формирование доходов и расходов, сохранность капитала и выполнение обязательств Общества.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерские службы необходимых документов и сведений обязательны для всех работников исполнительного аппарата и филиалов ОАО «Ленэнерго».
Главный бухгалтер подчиняется генеральному директору.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам, по договорам, изменяющим финансовые обязательства ОАО «Ленэнерго»), подписываются генеральным директором ОАО «Ленэнерго» и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Право подписи первичных учетных документов устанавливается приказом по ОАО «Ленэнерго». Кроме того, руководители подразделений (начальники управлений, департаментов, служб и т. д.) имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям в соответствии с доверенностью, выданной генеральным директором Общества.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, нужд налогового учета и требований ПБУ 18/02, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, в ОАО «Ленэнерго» разрабатываются формы налоговых регистров и документов на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации, с учетом потребностей энергосистемы и отдельных отраслевых особенностей, принятых и отраженных в учетной политике.
Бухгалтерский и налоговый учет имущества (в том числе основных средств), обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.
Бухгалтерская отчетность ОАО «Ленэнерго» формируется бухгалтерией исполнительного аппарата на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности с учетом информации, предоставляемой бухгалтериями филиалов.
Отчетность формируется на основании данных регистров бухгалтерского учета. Для обеспечения индивидуальной ответственности персонала бухгалтерской службы регистры ежемесячно распечатываются и подписываются составившими их лицами. Эти лица отвечают за правильность отражения хозяйственных операций в накопительных регистрах.
Составление отчетности по налогам и сборам в отношении налогов и сборов, уплачиваемых централизованно, осуществляет отдел налогового учета на основании данных, предоставляемых бухгалтериями филиалов, другими службами ОАО «Ленэнерго».
Раскрытие (выделение в отдельную статью) показателя отчетности производится при условии, что его величина является существенной.
Годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Ленэнерго» рассматривается и утверждается общим собранием акционеров и представляется в сроки и адреса, установленные ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
ГЛАВА 2. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ В ОАО «ЛЕНЭНЕРГО»
2.1 Организация и документальное оформление бухгалтерского учета реализации продукции
Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по фактической производственной себестоимости. В аналитическом учете движение ее отдельных наименований отражается по учетным ценам (плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
В учете ОАО «Ленэнерго» обеспечивается внутреннее разделение учета затрат по следующим видам деятельности:
производство электроэнергии;
производство тепловой энергии;
услуги по передаче электроэнергии;
услуги по передаче тепловой энергии;
экспорт;
сбыт;
технические услуги;
по содержанию и эксплуатации оборудования (электро);
по содержанию и эксплуатации сетей (по группам напряжений);
по содержанию и эксплуатации водяных сетей;
по содержанию и эксплуатации сетей РАО;
капитальное строительство;
диспетчерские расходы;
аренда;
прочие услуги промышленного характера, в том числе присоединения;
услуги непромышленного характера;
цеховые расходы;
общехозяйственные расходы.
В ОАО «Ленэнерго» применяется попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Основным способом производственного учета является способ суммирования затрат.
Затраты структурных подразделений включаются в себестоимость видов продукции энергосистемы, а произведенные подразделениями расходы возмещаются ОАО «Ленэнерго» по внутрипроизводственным расчетам.
Полная себестоимость видов продукции определяется в целом по организации как стоимостная оценка используемых в процессе производства видов продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию, произведенные всеми подразделениями ОАО.
Затраты на покупную энергию, абонентную плату РАО «ЕЭС России», сбытовые расходы по основным видам продукции относятся к прямым затратам по соответствующему виду продукции.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в ОАО «Ленэнерго» учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно. При этом эти расходы распределяются в отчетном периоде на затраты на производство соответствующих видов продукции прямо пропорционально прямым затратам на эти виды продукции без учета затрат на покупную электроэнергию, которая учитывается при калькуляции себестоимости электроэнергии обособленно в составе затрат.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы не распределяются на выполненные работы хозспособом по капитальному строительству для собственных нужд и незавершенное производство.
Учет реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения отражать по мере отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) и выписки счета-фактуры, если это не противоречит законодательным актам и нормативным актам.
При отпуске продукции бытовым потребителям датой реализации (в соответствии со ст. 544 ГК РФ) считать дату предъявления (оплаты) счета, содержащего данные о количестве потребленной энергии, в пункты расчетов по приему платежей.)
Затраты общесистемных подразделений, в соответствии с внутрисистемными соглашениями, передаются подразделениям основного производства и другим общесистемным подразделениям на основании актов выполненных работ по фактической себестоимости работ, услуг.
Возмещение затрат по производству продукции (работ, услуг) структурным подразделениям производится на величину переданных и не возмещенных затрат через счет 79/20.
Себестоимость работ, услуг общесистемных предприятий может пересчитывается ежемесячно (до 5 числа следующего месяца) по данным фактических затрат предшествующего месяца плюс незавершенное производство на начало предшествующего месяца.
Для подразделения материально-технического обеспечения системы, передаваемая фактическая себестоимость увеличивает себестоимость передаваемых в структурные подразделения МПЗ.
При использовании позаказного метода учета затрат в структурном подразделении ОАО «Ленэнерго», по согласованию с исполнительным аппаратом, допускается корректировка переданной нормативной себестоимости до фактической в следующем месяце за отчетным.
Транспортно-заготовительные расходы, накопленные на сч.16, списываются в дебет счетов по направлению использования ТМЦ пропорционально отпуску материалов по расчетному проценту. Который определяется как отношение остатка ТЗР на начало предшествующего отчетного месяца и поступлений ТЗР по ТМЦ за предшествующий отчетному месяц к стоимости остатков материалов на начало месяца, предшествующего отчетному и поступлений материалов за месяц, предшествующий отчетному. Допускается списание накопленных ТЗР по поступившим ТМЦ полностью в текущем месяце в случае не превышения ТЗР размера 10% от учетной стоимости материалов.
При выполнении ремонтных работ, распределение ТЗР по материалам, списанным на производство работ по актам, допускается по плановому проценту в размере 4%, который пересчитывается ежемесячно.
ТЗР не распределяется на материалы и запасные части изготовленные и сданные на склад по плановой себестоимости для дальнейшего использования в собственном производстве для выпуска готовой продукции и для выполнения заказов по ремонту для предприятий ОАО «Ленэнерго». Разница между плановой и фактической себестоимостью по указанным ТМЦ учитывается на счете16.
Общепроизводственные и Общехозяйственные расходы включать в соответствующие виды продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих и специалистов, занятых непосредственно в процессе производства. Общехозяйственные расходы не распределяются на заказы подразделений внутри ЦПРП при изготовлении материалов, запасных частей со сдачей продукции на склад для дальнейшего использования в производстве.
Незавершенное производство в общесистемных подразделениях ОАО «Ленэнерго» оценивается по методу фактических прямых затрат.
Оценка незавершенного производства осуществляется методом прямого счета (исходя из остатков незавершенного производства на начало месяца плюс затраты за текущий месяц (за вычетом отходов и лома) и минус фактическая себестоимость списанных материалов, заработной платы, отчислений в ПФ и ФСС, услуг, командировочных расходов и прочих затрат на выполненные работы, оказанные услуги, изготовленную продукцию по актам.
Общепроизводственные расходы и Общехозяйственные расходы на незавершенное производство не распределяются.
Бухгалтерский учет себестоимости продаж ведется по видам продукции, работ, услуг и видам деятельности.
Бухгалтерский учет затрат ведется по видам продукции (работ, услуг), технологическим процессам, видам производства, видам деятельности, номенклатурным статьям затрат, элементам затрат.
Для основного и вспомогательного производства в ОАО «Ленэнерго» применяется единая номенклатура статей затрат, обеспечивающая подготовку информации для проведения отраслевой тарифной политики. Для этих целей всеми структурными подразделениями энергосистемы используется классификатор затрат
Налоговый учет в ОАО «Ленэнерго» ведется по методике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» с определением налоговых разниц.
Для ведения аналитического учета постоянных и временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц выбран метод ведения налоговых регистров и аналитических бухгалтерских справок.
Для ведения налоговых активов и обязательств используются счета бухгалтерского учета, с отражением на главной книге Управления ОАО «Ленэнерго».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.
На субсчете «Расчеты по выделенному имуществу» счета 79 учитывается состояние расчетов с обособленными структурными подразделениями ОАО «Ленэнерго», по внеоборотным и оборотным активам.
По дебету субсчета «Расчеты по выделенному имуществу» ОАО «Ленэнерго» отражает стоимость имущества, переданного в структурные подразделения, в корреспонденции со счетами по учету основных средств, нематериальных активов, денежных средств, иного имущества.
По кредиту субсчета «Расчеты по выделенному имуществу» в отдельных балансах структурных подразделений отражается стоимость полученного имущества в корреспонденции со счетами основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, иного имущества.
В балансе ОАО «Ленэнерго» сальдо по субсчету «Расчеты по выделенному имуществу» взаимно погашается и в итог баланса не входит.
Дебиторская задолженность покупателей электрической и тепловой энергии учитывается по сумме выставленных покупателям счетов по обоснованным ценам и тарифам.
Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договорами, и сложившихся остатков по расчетам.
Кредиторская задолженность поставщикам и другим кредиторам учитывается в сумме принятых к оплате счетов и величине начисленных обязательств согласно расчетным документам.
Кредиторская задолженность по неотфактурованным поставкам учитывается в сумме поступивших ценностей, определенной исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Затраты на производство и реализацию продукции (услуг) Компании в разбивке на подконтрольные и неподконтрольные отражены в приведенной Таблице 3.
Таблица 3 – Затраты на производство и реализацию продукции (услуг) ОАО «Ленэнерго» в 2011 году (в млн. руб)
Затраты на производство
и реализацию
продукции (услуг), всего
2010
Доля в сумме, %
2011
Доля в сумме, %
Материальные затраты
6300
22,9
5852
18,4
Работы и услуги производственного характера
11 313
41,2
14 668
46,2
Оплата труда и социальные отчисления
2643
9,6
3424
10,8
Амортизация
4135
15,0
5102
16,1
Прочие затраты
3098
11,3
2710
8,5
Итого