Резервы страховой компании и управление ими.

хорошая работа ...

Глава 1. Экономическая сущность и значение страховых резервов.
Глава 2. Порядок формирования страховых резервов в России.
Глава 3. О некоторых проблемах формирования страховых резервов в Российской Федерации.

В современной экономике роль страхования обусловлена выполняемой им функцией финансового стабилизатора экономического развития, который, с одной стороны, позволяет компенсировать гражданам и предпринимателям ущерб от тех неблагоприятных событий, которые могут произойти в их жизни и деятельности, таким образом, представляя собой наиболее важную форму солидарной защиты общества; а с другой стороны, накапливать финансовые ресурсы для инвестирования в народное хозяйство. В силу этого совершенно понятной становится заинтересованность общества в финансовой надежности данного института. Особенно актуальным это является для России, где страховой рынок в настоящее время находится на стадии становления.
Признаком финансовой устойчивости страховой организации является ее способность адекватно реагиро вать как на внешние, так и на внутренние дестабилизирующие факторы. В статье 25 Закона РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” предусматривается, что “основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также системы перестрахования” Закон РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” от 27.11.92 № 4015-1 (ред. от 20.11.99). Необходимо признать, что в данной статье упомянуты далеко не все факторы, обеспечивающие финансовую устойчивость страховой компании. Однако этот же факт свидетельствует о том, какую необычайно важную роль играют эти три упомянутых фактора в обеспечении финансовой устойчивости.
Данная работа посвящена анализу одного из этих факторов, а именно, страховым резервам, оказывающим решающее влияние на финансовую устойчивость страховщика, а также представляющим собой основной источник инвестиционной деятельности страховой компании. Также в работе отражены принципам их оценки, соблюдение которых является залогом успешного развития страховой организации, следовательно, и всего страхового рынка. Необходимость формирования страховых резервов определяется двумя факторами: пролонгированным характером страховой услуги и инверсией страхового цикла, то есть внесением платы за еще не предоставленную страховую услугу сразу после заключения договора страхования.
В первой главе работы раскрываются экономическая сущность и значение страховых резервов, содержание понятия страховых резервов, их достаточности и особенности ее оценки, а также факторы, под влиянием которых формируется система страховых резервов.
Во второй главе и третей главах подробно анализируется порядок формирования страховых резервов в России по страхованию жизни, а также по видам страхования иным, чем страхование жизни. Рассматриваются базисные принципы отечественной методики формирования страховых резервов по каждому отдельному виду в зависимости от характеристик заключенных договоров страхования. Затрагивается ряд проблем, возникающих у страховщиков в их практической деятельности в процессе оценки страховых резервов с применением отечественной методики их формирования.
Основными источниками при написании работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации и Европейского Союза, монографии российских ученых и специалистов в области финансов и страхования, учебники и учебные пособия по страховому делу, российские и зарубежные периодические издания,

При формировании других технических резервов или использовании методов их формирования иных, чем предусмотрено Правилами от 18.03. 94г., Положение должно быть согласовано с Министерством Финансов Российской Федерации.Страховые резервы, формируемые по видам страхования иным, чем страхование жизни, перечислены в таблице 1 Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях.Издательство “Герда”, Москва, 2000..Таблица 1. Виды страховых резервовНаименованиеВидПодвидОбозначениеТехнические резервыРезерв незаработанной премии-РНПРезерв убытковРезерв заявленных, но неурегулированных убытковРЗУРезерв произошедших, но незаявленных убытковРПНУДополнительные резервыРезерв катастрофРКРезерв колебаний убыточностиРКУСпециальные резервыРезерв предупредительных мероприятий--РПМРассмотрим порядок формирования каждого вида страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.2.1.1 Резерв незаработанной премии.РНП формируется по договорам страхования, дата окончания которых выходит за пределы отчетного периода.Основой для расчёта РНП является базовая премия по каждому (i-му) договору страхования:БПI = CБПI - КВI - РПМI,где СБПI - страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде по I-му договору страхования;КВI - комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное (начисленное) за заключение I-го договора страхования;РПМI - сумма средств, направленная на формирование РПМ по I-му договоруДо 19 августа 2000 года размер базовой премии по каждому (I-му) договору страхования также уменьшался на сумму отчислений в фонд пожарной безопасности (если огневые риски включены в покрытие по договору страхования). После вступления в силу приказа Минфина РФ № 78н, МВД РФ № 878 от 19.08.2000 г. “О признании утратившим силу письма Письмо Рострахнадзора № 02-04-08/4 от 18.10.96 “Об отчислениях в фонды противопожарной безопасности”. Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Министерства внутренних дел Российской Федерации”, необходимости в подобных отчислениях более не наблюдается.Для расчёта РНП все виды страховой деятельности в соответствии с условиями лицензирования подразделяются на три учётные группы.Таблица 2. Учетные группы видов страховой деятельностиНомер учётной группыНаименование видов страхования1Страхование от несчастных случаев и болезнейДобровольное медицинское страхованиеСтрахование средств наземного транспортаСтрахование средств воздушного транспортаСтрахование средств водного транспортаСтрахование грузовДругие виды имущественного страхованияСтрахование ответственности владельцев автотранспортных средствСтрахование иных видов ответственности2Страхование финансовых рисков3Виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределёнными (“открытыми”) датами начала и окончания срока его действияНезаработанная премия по I-му договору I-ой учётной группы рассчитывается по способу “pro rata temporis”, предполагающему исчисление незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется, как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования (в днях) по следующей формуле:НПI = БПI m-nm, (2.1)где НПI - незаработанная премия по I-му договору;БПI - базовая страховая премия по I-му договору;m - срок действия I-го договора в днях;n - число дней, прошедших со дня вступления I-го договора в силу до отчётной даты.Ко второй учетной группе относятся виды страхования, при проведении которых страховое событие возможно только в конце срока действия договора, поэтому незаработанная страховая премия по этой группе соответствует полному размеру базовой страховой премии.НПI = 100% БПI (2.2)По третьей учётной группе незаработанная премия рассчитывается по ставке к базовой страховой премии:НПI = 40% БПI (2.3)Хотя метод “pro rata temporis” наиболее точный, при больших объёмах операций пользоваться им сложно из-за его трудоёмкости. Кроме того, если операции осуществляются по однородным группам рисков и поступление взносов равномерно распределено в течение года, этот метод не является необходимым. В этих случаях целесообразно применять так называемые “паушальные” методы расчёта страховых резервов. “Метод 1/8” состоит в том, что с учётом организации страховщиком работы по заключению договоров в течение года делается допущение, что все договора, заключённые в течение одного квартала сроком на год, заключаются в середине квартала. С учётом этого резерв незаработанной премии исчисляется:по страховым взносам, поступившим 4 квартала тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 1/8 от указанных страховых взносов;по страховым взносам, поступившим 3 квартала тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 3/8 от указанных взносов;по страховым взносам, поступившим 2 квартала тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 5/8 от указанных взносов;по страховым взносам, поступившим 1 квартал тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размере 7/8 от указанных взносов.“Метод 1/24” аналогичен “методу 1/8” и отличается лишь тем, что здесь принимается следующее допущение: все договора, заключённые в течение месяца сроком на один год, считаются заключёнными в середине месяца, то есть 15 числа. Этот метод более точный, но и более трудоёмкий.“Метод 36 процентов” используется при очень большом количестве договоров страхования, когда дата заключения договора не имеет значения и считается, что все договоры заключены в середине года, то есть 1 июля. Таким образом, резерв на конец года должен составлять половину нетто-премии. Однако для большего упрощения, расчёт делается не от нетто-премии, а от взносов-брутто. Считается, что тариф-брутто делится на две части: 72% - нетто-ставка, 28% - нагрузка. Таким образом, половина нетто-ставки равняется 36% брутто-ставки. Поэтому РНП по этому методу на 31 декабря будет равен 36% поступивших за год страховых взносов. Это наименее точный, но и наиболее простой метод расчёта РНП.2.1.2 Резерв заявленных, но не урегулированных убытков.РЗНУ образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникающих в связи со страховыми событиями, которые имели место в отчетном или предшествующем ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику.Величина РЗНУ определяется по каждой неурегулированной претензии. В случае, если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчёта принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.Величина РЗНУ соответствует сумме заявленных убытков за отчётный период, зарегистрированных в журнале учёта убытков, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчётному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчётного периода убытков, плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчётный период. Таким образом,РЗНУ = ЗУотч + ЗУпр +3%НПр - ОУотч , (2.4)где ЗУотч - сумма заявленных убытков за отчётный период, зарегистрированных в журнале учёта;ЗУпр - сумма неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчётному;НПр - сумма неурегулированных претензий за отчётный период;ОУотч - сумма оплаченных в отчётном периоде убытков.Возврат РЗНУ происходит в связи со страховой выплатой, либо в связи с отказом в выплате.2.1.3 Резерв произошедших, но незаявленных убытков.РПНУ предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с произошедшими страховыми случаями в течение отчётного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчётную дату. РПНУ формируется в размере:- 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;- 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчётном периоде и в трех периодах, предшествующих отчётному, если отчетным периодом считается квартал.РПНУ = 10% БП (2.5)Согласно Письма Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 3 июля 1995 г. № 08/2-32р/02 доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии и резерве произошедших, но незаявленных убытков определяется пропорционально отношению суммы страховой премии, переданной в перестрахование, за минусом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной страховщиком по переданному в перестрахование договору страхования; в резерве заявленных, но неурегулированных убытков в размере доли убытков, подлежащей возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования. В дополнительных видах технических резервов, рассматриваемых ниже, определение доли участия перестраховщика данным Письмом не предусматривается.2.1.4 Дополнительные технические резервы.Резерв катастроф. РК предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, возникшего вследствие непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекшей за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования. Этот резерв формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика провести страховую выплату в связи с ущербом, нанесённым в результате действия непреодолимой силы, или крупномасштабной аварии. Порядок, условия формирования и использования РК определяются страховщиком и согласовываются с МФ РФ.Резерв колебаний убыточности. РКУ предназначен для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если убыточность страховой суммы в отчётном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившийся основой для расчёта нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования. В годы успешной деятельности эти резервы пополняются за счёт полученных в результате страховой деятельности излишков. В убыточные годы производится изъятие средств для покрытия убытков, связанных со страховой деятельностью предприятия. Порядок, условия формирования и использования данного резерва определяются страховщиком и согласовываются с МФ РФ. Резерв колебаний убыточности может быть исчислен следующим образом:РКУ = (Ур - Уф)БП • К , (2.6)где Ур - ожидаемый уровень убыточности по виду страхования, исчисленный при расчёте страхового тарифа;Уф - фактически сложившаяся убыточность страховой суммы по виду страхования за отчётный период;БП - страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде;К - коэффициент отчислений в РКУ (К= 0,5).Уф = (Вф + РЗНУ + РПНУ)/ОС , (2.7)где Вф - фактические выплаты, произведённые по страховым случаям за отчётный период;ОС - общая страховая сумма по договорам страхования, заключённым в течение отчётного периода.Могут использоваться и другие методы. В частности, Указаниями о формировании страховщиками страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утверждёнными приказом Росстрахнадзора от 07.12.94 № 02-02/25, за базу для расчёта величины РКУ принята не страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде, а лишь часть её в размере заработанной страховой премии (ЗСП):РКУ = (Ур - Уф)ЗСП • К ,ЗСП = БСП - РНП. (2.8)В случае, если средства РКУ не используются страховой компанией в течение длительного времени, это подтверждает вывод о необоснованности создания РКУ.2.1.5 Резерв предупредительных мероприятий.Согласно ст.26 Закона РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” Закон РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” от 27.11.92 № 4015-1 (ред. от 20.11.99) страховщики вправе в порядке аналогичном порядку формирования страховых резервов по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий.Формирование и использование средств РПМ по добровольным видам страхования осуществляются страховщиком на основании утвержденного им и согласованного с МФ РФ Положения, разработанного в соответствии с рекомендованным Примерным положением о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования “Примерное положение о РПМ по добровольным видам страхования” от 18.01.95г.№ 15/1-1р (ред.от 02.08.96). В случае необоснованного изменения Положения по сравнению с Примерным положением, в том числе в связи с изменением структуры страхового тарифа, изменённое и дополненное Положение также подлежит согласованию с МФ РФ.Расчет РПМ по I-му договору производится следующим образом:РПМi = БПi * Пpnмi/100, (2.9)где БПi - страховая брутто-премия, поступившая по I-му договору страхования в отчетном периоде;Пpnмi - процент РПМ, предусмотренный в структуре тарифной ставки, но не более 15%.Величина РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на величину РПМ на начало отчетного периода и уменьшенного на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.До вступления в силу главы 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций”, резервы предупредительных мероприятий, подобно страховым резервам, не подлежали изъятию в федеральные и иные бюджеты. С 1 января 2002 года в связи с изменившимся порядком признания НК РФ расходов страховыми организациями соответствующие отчисления в резервы предупредительных мероприятий более не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.Финансирование предупредительных мероприятий осуществляется на основе договора страхования, заключённого между страховщиком и юридическим или физическим лицами, осуществляющими данные мероприятия, исходя из фактического наличия средств созданного резерва.По обязательным видам страхования порядок формирования и использования РПМ определяется МФ РФ.Например, по обязательному личному страхованию пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом, Положением, утвержденным Росстрахнадзором от 09.06.95 г. №02-04, определено, что РПМ формируется в соответствии с размером и структурой тарифной ставки, утвержденной МФ РФ по согласованию с Министерством транспорта РФ.2.2 Резервы, формируемые по страхованию жизни.Резервы по страхованию жизни страховщики формируют на основе самостоятельно разработанного и согласованного с МФ РФ Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни.Согласно Разъяснениям Разъяснения о порядке формированию страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год” (Письмо Рострахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02) Росстрахнадзора от 27 декабря 1994г. № 09/2-16р/02 страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, формируются для того, чтобы обеспечить выполнение страховщиком своих обязательств по страховым выплатам (в том числе в виде пенсий, ренты, аннуитетов), по договорам страхования при дожитии застрахованного до определённого возраста и (или) смерти застрахованного.Страховые резервы по страхованию жизни имеют ряд принципиальных отличий от резервов, формируемых по видам страхования “Кроме жизни”. Так как договор страхования жизни является долгосрочным, годовая премия, уплачиваемая страхователем на каком-либо году страхования, представляет из себя некоторую среднюю величину из сумм премий, приходящихся на разные годы. В первые годы действия договора эта средняя премия будет превышать ежегодный риск, а в последующие годы премия будет ниже его. Страховщик должен сберегать излишки первых лет для покрытия недостач в последующие годы. Поступления страховых взносов в каком-либо году не будут соответствовать страховым выплатам, осуществляемым страховщиком за этот же год: в первые годы действия страховых договоров число плательщиков премий будет больше, а число смертных случаев меньше (на определённую группу страхователей). Позже будет наблюдаться обратное явление. Таким образом, вначале суммы премий будут не только покрывать обязательства страховой организации, но и давать излишки. Наступит момент, когда суммы тех и других сравняются, а позднее - поступающих премий не будет хватать на покрытие обязательств. Поэтому СК в первые годы из излишков страховых взносов образует специфический резерв. Эти резервы премий играют ключевую роль, так как наличие правильно вычисленного резерва премий есть первое и главное условие состоятельности общества страхования жизни в техническом смысле. Размер резерва зависит от положенной в основу расчётов таблицы смертности, а также от нормы технического процента.Существуют многочисленные методы вычисления резерва премий по страхованию жизни. Прежде всего, необходимо подробнее остановиться на структуре нетто-премии. В нетто-премии можно различить две части: одна часть предназначается для страховых выплат по смертным случаям в течение данного года, а другая часть идёт на образование резерва (из которого будут выплачиваться суммы страхового обеспечения в конце срока страхования). Первую часть называют рисковой премией, вторую - премией сбережения. Эта последняя часть откладывается в запас с первого же года страхования по методу неизменяющихся нетто-премий.Однако, учитывая значительные расходы по приобретению новых страхований, страховщики нередко откладывают в резерв первого года меньшую долю, чем следовало бы по чистой премии сбережения. Эту недостачу первого года восполняют несколько большими отчислениями в резерв в последующие годы.Методы отнесения расходов по заключению договоров к первым годам и погашение их при помощи повышенных отчислений в последующие годы были разработаны Спрагом и Цильмером.“Метод Спрага” заключается в том, что при долгосрочном страховании резерв премий в течение первых лет не откладывается. Обычно это происходит в течение первого одного или двух лет, в течение которых страховые агенты получают большую долю комиссионного вознаграждения. Отложение резерва со второго или третьего года производится не по действительному возрасту застрахованного, а по возрасту, повышенному на один или два года и по сроку, соответственно сокращённому на один или два года.“Метод Цильмера” заключается в том, что из каждой годовой премии рисковая часть остаётся без изменения на покрытие расходов по смертным случаям, а та часть, которая называется премией сбережения, откладывается в меньшем размере.Данные методы будут актуальны по мере появления на российском страховом рынке долгосрочного страхования жизни.При отсутствии у страховщиков согласованного с МФ РФ Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни и использовании нормы доходности при расчёте страхового тарифа по данному страхованию МФ РФ рекомендовано определять размер резервов по страхованию жизни по формуле:Р = Рк 100+25i100 + По 100+125i100 - В,где Р - сумма резерва по виду страхования на отчётную дату;Рк - сумма резерва по виду страхования на начало отчётного периода;i - годовая норма доходности в процентах, использованная при расчёте тарифной ставки по виду страхования;По - страховая нетто-премияя по виду страхования, полученная за отчётный период;В - сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчётный период.Таким образом, каждый отчетный период при принятой ставке годовой доходности по группе договоров i (i в долях единицы)размер резерва на начало периода умножается на выражение (1 + 0,25i);величина поступлений за отчетный период умножается на выражение (1 + 0,125i).Сумма полученных величин уменьшается на объем произведенных в отчетном периоде выплат.