Аудит деятельности предприятия АПК (агропромышленного комплекса)

Отчет по преддипломной практике, защищен в ноябре 2013 года на "Отлично".
Содержит таблицы и графический материал.
В приложении: Дневник практики, Тест СВК предприятия, План и Программа аудита, Аудиторское заключение.
Оригинальность по Антиплагиат составляет 63,5%.
При необходимости возможна доработка в соответствии с требованиями Вашего ВУЗа. ...

Не предусмотрено методическими указаниями.

1.Технико-экономическая характеристика ООО «Васильевское»
2.Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Васильевское»
3.Аудит финансово-хозяйственной деятельности ООО «Васильевское»
3.1.Аудит учредительных документов формирования, уставного капитала и резервов
3.2.Аудит основных средств
3.3.Аудит операций с материально-производственными запасами
3.4.Аудит расчетов по оплате труда
3.5.Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции
3.6. Налоговый аудит. Контроль налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
ПРИЛОЖЕНИЯ

Таким образом, по результатам проверки порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации), а также приемки, хранения и отпуска материальных ценностей со склада можно говорить о том, что он соответствует требованиям действующего законодательства.В целях формирования системы материальной ответственности в ООО «Васильевское» определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующего складом семян и готовой продукции, заведующего складом запчастей и ГСМ), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов.Со всеми ли материально-ответственными лицами заключены договоры о полной материальной ответственности. Однако следует отметить в ООО «Васильевское» отсутствие должностных инструкций, в которых определяются права и обязанности работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения количественного учета и др.Одной из особенностей ведения учета материально-производственных запасов в сельском хозяйстве (в растениеводстве, в частности) является необходимость отслеживать нормы естественной убыли массы растительной продукции, происходящей вследствие испарения влаги и расхода органического вещества на дыхание и другие процессы в период её хранения.Естественная убыль выражается в процентах от массы продукции, заложенной на хранение. В частности, в 2010-2012гг. естественная убыль пшеницы составила 213 кг, ржи – 81 кг, ячменя – 49 кг, гороха – 106 кг, кукурузы – 98 кг. Согласно данным инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности в октябре 2011 года, данные значения находятся в пределах норм естественной убыли зерна применительно к климатическим условиям Самарской области (как территории 2 климатической группы), установленных приказом Минсельхоза РФ № 3 от 14 января 2009г.По итогам инвентаризации естественные потери зерна в пределах норм убыли были отнесены на счет 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей». Недостач сверх норм естественной убыли в ООО «Васильевское» выявлено не было.Кроме того, важнейшей особенностью отрасли растениеводства является то, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете ООО «Васильевское» подразделяют на затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет (посев озимых зерновых, многолетние травы посева прошлых лет, многолетние беспокровные посевы весны и осени отчетного года, многолетние подпокровные посевы весны и осени отчетного года).Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются, т. е. затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические счета затрат под продукцию текущего года. Поэтому в итоге в ООО «Васильевское» в каждый данный момент в учете выделяются затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ (подъем зяби, лущение (без зяблевой пахоты), внесение органических удобрений, внесение минеральных удобрений, известкование и гипсование почв и др.), поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся. Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, например многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т.е. комплексной статьей.Проверка правильности документального оформления и отражения в учете приобретения, отпуска в производства и реализации материально-производственных запасов показала, что поступающие в организацию материально-производственные запасы направляются на соответствующий склад ООО «Васильевское». Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, при проведенной нами аудиторской проверке не выявлен. На все поступающие материалы у ООО «Васильевское» имеются расчетные и сопроводительные документы от продавца: спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры и др. Расчетные документы на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами передаются в бухгалтерию ООО «Васильевское» как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.Сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков, выделена отдельной строкой. Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после принятия запасов на учет.В заключение данного параграфа можно сделать следующие выводы.В результате аудиторской проверки запасов ООО «Васильевское» были исследованы Учетная политика, первичные документы по учету запасов, учетные регистры, акты и справки предыдущих ревизий, бухгалтерская отчетность.В ООО «Васильевское» материальные затраты можно разделить на семена и посадочный материал; минеральные удобрения; химические средства защиты растений; нефтепродукты (дизельное топливо, бензин); запасные части для ремонта.В процессе аудиторской проверки нами было проверено соблюдение основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов.Однако следует отметить в ООО «Васильевское» отсутствие должностных инструкций, в которых определяются права и обязанности работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения количественного учета и др.3.4. Аудит расчетов по оплате трудаЗаработная плата работникам ООО «Васильевское» устанавливается трудовыми договорами в соответствии с действующим штатным расписанием и Положением по оплате труда.Однако здесь следует отметить, что кроме в ООО «Васильевское» отсутствуют должностные инструкции работников и коллективный договор.Включению в фонд заработной платы, начисленной работникам списочного состава и внешним совместителям ООО «Васильевское», подлежат:1. Оплата за отработанное время (заработная плата, начисленная работникам по должностным окладам за отработанное время; заработная плата, выданная в неденежной форме; доплаты за квалификационный разряд, выслугу лет, увеличение объема выполняемых работ, многосменный режим работы, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой; оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы).2. Оплата за неотработанное время (оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации; оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; оплата работникам за время медицинского обследования, дней сдачи донорской крови и ее компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха; оплата времени простоя по вине работодателя, оплата времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника).3. Единовременные поощрительные и другие выплаты.4. Оплата горячего питания работникам.Тарификация работ и присвоение разрядов рабочим осуществляется в соответствии с требованиями «Единого тарифно-квалифицированного справочника работ и профессий рабочих».Одним из начальных вопросов организации оплаты труда выступает способ учета рабочего времени. В ООО «Васильевское» применяется суммированный учет. Учетный период равен 1 году. Данный подход уместен и целесообразен для любого сельскохозяйственного предприятия, так как аграрное производство отличается сезонностью производства.Труд работников ООО «Васильевское» оплачивается повременно и сдельно как за индивидуальные, так и за коллективные результаты работы, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимосвязь исполнителей.Повременная форма используется преимущественно для расчета фонда заработной платы ИТР. К примеру, в 2012 г. применялись следующие часовые ставки: главный экономист: 179,23 руб./час, главный инженер: 203,58 руб./час.На остальные работы главным образом устанавливается сдельная форма. В частности, размер сдельных расценок для некоторых производственных и основных работников (например, комбайнер – 14,4 руб./ц ). Недостаток данной формы – стремление исполнителей сделать как можно больший объем работ, что часто приводит к снижению ее качества.Из существующих систем оплаты применяются: для основных работников сдельно-премиальная и сдельно-прогрессивная. К примеру, во время посевных и уборочных работ оплата труда трактористов-машинистов производится по следующей схеме: тарифная ставка + 30% премия за качество и срок.Структура месячного фонда заработной платы рабочего (механизатора) в 2012г. наглядно представлена на рисунке 3.Рисунок 3. Структура месячного фонда заработной платы рабочего (механизатора) в 2012г.Согласно рисунку 3 в структуре месячного фонда оплаты труда преобладает сумма оплаты по окладу (16000 руб. или 70,91%). Следующим показателем, имеющим значительную долю в структуре месячного фонда оплаты труда, является повышенная оплата на уборке урожая (4980 руб. или 22,07 %). В качестве документов, связанных с учетом отработанного времени, расчетами по оплате труда и различными удержаниями, применяются: учетные листы труда и выполненных работ, расчеты по заработной плате и ведомости прочих доплат, табели учета использования рабочего времени. Для начисления заработной платы каждому работнику в ООО «Васильевское» на основании данных из первичных документов используется расчетная ведомость. Выплата заработной платы и аванса работникам производится на зарплатные карты ОАО «Сбербанк России».Синтетический учет по начислению оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Также в ООО «Васильевское» производятся операции по натуральной оплате труда. Начисление сумм натуральной оплаты труда отражается записью по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников (20-1, 20-2 и др.). Выданную продукцию в счет начисленной натуральной оплаты труда отражают записью по кредиту счета 40 или 11 в дебет счета 46 - в оценке по себестоимости, а затем с кредита счета 46 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - по средней реализационной цене.Натуральная оплата труда работникам ООО «Васильевское» предусмотрена трудовым договором. На каждый случай выдачи продукции в счет оплаты труда имеется письменное заявление работника. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной (неденежной) форме, согласно требованиям ст. 131 ТК РФ не превышает 20 % от общей суммы заработной платы. Стоимость продукции, выдаваемой в качестве заработной платы, не превышает уровня рыночных цен.Выдача зарплаты в натуральной форме не расценивается как реализация, так как оформляется на основе трудового договора, а не гражданско-правового договора (купли-продажи), поэтому она не облагается НДС.Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата за период исчисляется делением фонда начисленной заработной платы работников на среднесписочную численность работников и на количество месяцев в периоде. В фонд заработной платы ООО «Васильевское» включаются начисленные работникам суммы в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, доплаты и надбавки, премии и единовременные поощрения, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, а также оплата питания и проживания имеющая систематический характер.Особое внимание в ходе проведенной нами аудитооской проверки было уделено стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты работникам ООО «Васильевское» предоставляются за каждый месяц налогового периода. Работнику организации стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании его письменного заявления по установленной форме. К заявлению приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка – для детей в возрасте до 14 лет; паспорт – для детей в возрасте 14 – 18 лет; справка учебного заведения – для учащихся дневной формы обучения. Выборочная проверка правильности расчетов по оплате труда показала отсутствие ошибок в арифметических расчетах сумм оплаты труда, оплаты отпусков, пособий по временной нетрудоспособности работников ООО «Васильевское».Таким образом, порядок расчета и учета руда и заработной платы работников ООО «Васильевское» соответствует требованиям действующего законодательства РФ, в частности Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях, утвержденным директором Департамента финансов бухгалтерского учета Минсельхоза России Е.В. Фастовой 22 октября 2008 г.Динамика трудовых ресурсов предприятия представлена в таблице 6.Таблица 6Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами ООО «Васильевское» в 2010-2012 гг.Категории работающихСреднесписочная численность, чел.Отклонения 2012 года от2010 г.2011 г.2012 г.2010 года2011 годаЧел (+/-)Темп прироста, %Чел (+/-)Темп прироста, %Рабочие, в т.ч.6369842133,331521,74- основные212226523,81418,18- вспомогательные4247581638,101123,40Служащие, в т.ч.111213218,1818,33- руководители455125,0000,00- специалисты778114,29114,29Всего работающих7481972331,081619,75Из данных таблицы 6 видно, что за 2010-2012 гг. отмечается увеличение кадрового состава предприятия. В 2012 г. численность работающих предприятия увеличилась на 23 чел., или на 31,08 % относительно 2010 г. При этом прирост численности произошел за счет увеличения численности рабочих (на 21 чел., или на 33,33 %). Данный факт может быть оценен положительно, так как именно рабочие непосредственно заняты изготовлением продукции, для выпуска и реализации которой образовано ООО «Васильевское». Подробный анализ использования времени заключается в изучении структуры затрат рабочего времени, сравнении их с нормативами и изыскании резервов роста ритмичности производства в результате рационального использования рабочего времени, ликвидации и снижения его потерь. Имея процентное соотношение одноименных затрат, составим сводный баланс, представленный в таблице 7.Таблица 7Сводный баланс внутрисменного рабочего времени работника (механизатора)КатегориизатратФактическое времяНормативное времяОтклонение, мин.Прим.Мин%Мин.%ПЗ204,2204,2-20мин/смОП320,3366,7421,5687,8+101,2-ОБС58,6712,222,424,7-36,257% ТопОТЛ163,316,023,3+0,025% ТопОТП25,35,3---25,3-НР9,672,0---9,67-НТД306,3---30-Итого480100480100-Из таблицы 6 видно, что время оперативной работы рабочего составляет 66,7% в смену. Потери рабочего времени по причине нарушения трудовой дисциплины составляют 6,3%. В общей сложности потери рабочего времени составляют 64,97 минут (25,3 мин – потери времени по организационно-технологическим причинам; 9,67 мин – нерабочее время по производственным причинам, 30 мин – потери времени по причине нарушения трудовой дисциплины), или 13,6%. Отметим, что 25,3 мин. составляют потери рабочего времени по причине поломки оборудования.Рассчитаем коэффициент использования рабочего времени:Кисп = (20+320,33+58,67+16,00) / 480=0,86Коэффициент потерь определяется по формуле: Кпот.р.в. = ОТП+НТД+НР (4) ТсмСледовательно, коэффициент потерь составит:Кпот.р.в.= (30+25,3+9,67) / 480 = 0,14Возможный рост производительности труда определяется по формуле: Пт = ОПн-ОПф *100% (5) ОПфТаким образом, возможный рост производительности труда составит:Пт = ((421,56-320,33) / 320,33) * 100 = 31,60%Таким образом, анализ фотографий рабочего дня выявил наличие значительных внутрисменных потерь времени, ликвидация которых обеспечит рост производительности труда на 31,6%.В заключение данного пункта можно сделать следующие выводы.Порядок расчета и учета руда и заработной платы работников ООО «Васильевское» соответствует требованиям действующего законодательства РФ.В 2010-2012 гг. в ООО «Васильевское» отмечается увеличение кадрового состава, главным образом прирост численности произошел за счет увеличения численности рабочих. Анализ фотографий рабочего дня выявил наличие значительных внутрисменных потерь времени, ликвидация которых обеспечит рост производительности труда на 31,6%.3.5. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукцииПри проведении аудиторской проверки было установлено, что метод учета затрат в ООО «Васильевское» в течение 2010-2012гг. оставался неизменным. Применялась методика группировки и списания затрат на производство, основанная на делении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.Прямые расходы учитывались на счете издержек производства 20 «Основное производство», а косвенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списывались со счета 26 на счет 20 и по ним определялась фактическая производственная себестоимость работ, которая затем списывалась со счета 20 в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».Разграничение и отнесение затрат по отчетным периодам на предприятии производилось без нарушений.Способ учета выпуска продукции в ООО «Васильевское» был неизменен за весь период проверки и соответствовал по срокам окончательному выполнению работ, что подтверждали акты о выполнении работ. Отгруженная продукция отражалась в учете и балансе по полной фактической производственной себестоимости.Израсходованные материальные ресурсы отражены в учете по средней себестоимости, определяемой при закупках партий материальных ресурсов. При этом выявлено нарушение в ведении складского учета: отсутствие актов списания МБП и некоторых материалов. Проведена работа по восстановлению документации по израсходованным материальным ресурсам (факт списания их на производство работ отражен в соответствующих сметах на проведенные работы).Проведена проверка правильности начисления износа по основным средствам и отнесении на счета затрат, а также проверка первичной и сводной документации расчетов по оплате труда, при этом нарушений выявлено не было. При проверке расчетно-финансовых операции было обнаружено отсутствие в нескольких случаях всех необходимых документов, что не позволяло отнести данные операции на включение их в издержки производства. Данное нарушение исправлено, и эти операции были отнесены на фонд использования прибыли.При проверке включения в себестоимость расходов по командировкам, транспортных расходов, расходов по оплате электроэнергии нарушений выявлено не было.Учет потерь в производстве на предприятии не ведется, суммы потерь от простоев и брака не учитываются.При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по предприятию проверены ведомости оборотов по счетам затрат.В ООО «Васильевское» применяют плановую себестоимость сельскохозяйственных работ с применением системы норм и нормативов по трудозатратам в соответствии с нормативной документацией.При проверке калькулирования себестоимости и сводных данных по учету затрат на производство нарушений не обнаружено.Динамика расходов по обычным видам деятельности ООО «Васильевское» в 2010-2012гг. представлена в таблице 8.Таблица 8Динамика расходов по обычным видам деятельности ООО «Васильевское» в 2010-2012гг.Наименование статьи затратЗначение показателяИзменение структуры себестоимости (в %) в 2012 г. по сравнению с2010 год2011 год2012 годтыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%2010г.2011г.Материальные затраты32029,0058,5842619,0061,9353669,0059,100,52-2,84Оплата труда11749,0021,4915246,0022,1617515,0019,29-2,20-2,87Отчисления на соц.