Налоговая система РФ проблемы и перспективы развития

Хорошая курсовая, процент оригинальности 63-67% ...

Введение…………………………………………………………………………. 4
Гл. 1 Возникновение и развитие налогообложения…………………………. . 5
1.1 История развития теоретических представлений о роли и функциях
налогов………………………………………………………………………........... 5
1.2 Развитие налогообложения в России……………………………………....... 7
Гл. 2. Налоговая система России……………………………………………....... 12
2.1 Понятие и теоретические характеристики налоговой системы…………... 12
2.2 Принципы российской налоговой системы……………………………....... 16
2.3 Механизм управления налоговой системой……………………………...... 19
Гл. 3 Реформирование налоговой системы России. …………………………... 22
3.1 Сущность и основные этапы налоговых реформ………………………..... 22
3.2 Причины дальнейшего реформирования налоговой системы………….... 25
Заключение………………………………………………………………………..31
Список литературы……………………………………………………………..... 34
Приложение

Введение
Для обеспечения выполнения государством своих функций необходимы денежные средства, которые образуют государственный бюджет. Формирование государственного бюджета происходит за счет налогов, что является одним из главных видов государственной экономической политики.
Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в законодательно установленном порядке. Налоги и сборы составляют основу существования любого государства. В рыночной экономике налоги играют роль важнейшего рычага государственного влияния на экономические процессы. Это "кровеносные артерии", по которым происходит финансовое наполнение бюджетов различных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. Нало говые поступления в доходах федеральных бюджетов развитых стран составляют до 90 %, в доходах региональных и местных бюджетов до 50 %.
Налоги, взимаемые на территории Российской Федерации, не существуют изолированно, а объединяются в налоговую систему. В условиях рыночных отношений налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики с помощью финансовых рычагов. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко настроена ее налоговая система.
Безусловно, роль налогов неуклонно возрастает, и отношение общества к ним уже не столь негативное, как это было в более ранние исторические периоды. Ведь именно посредством налогов государство решает сложные экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. Не вызывает сомнения, что в настоящее время налоги призваны обеспечивать не только балансировку между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, но и решение многих задач, связанных с развитием общества и государства в целом.
Актуальность данной темы заключается в том, что налоги – это отношение собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти, и нет единства мнений в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Унификация налоговых систем развитых стран мира позволяет ускорить процессы международной интеграции, что обеспечивает успешность решения многих внутренних экономических, политических и социальных проблем.
Исходя из этого, цель данной работы заключается в изучении и исследовании сущности налоговой системы, её роли в современных условиях. Для этого необходимо решить следующие задачи: показать исторические аспекты налогообложения, раскрыть понятие и принципы налоговой системы, причины её реформирования, основные проблемы и пути реформирования налоговой системы.
Объект исследования - налоговая система России.
Предмет исследования – налоги и сборы.
В работе были применены теоретические и методологические методы, с использованием материала таких авторов как Брызгалин А.В. Майбуров И.А., Ковалева Т.М., Поляк Г.Б., Пансков В.Г. и других.

Критиковалась ограниченность законодательного подхода к пониманию налоговой системы, а также стремление искусственно "привязать" платежи неналогового характера к налоговым платежам, т.е. объединить разнохарактерные платежи одним общим названием "налог". Налоговая система включает единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости (рис. 2). Налоговая система страны Обязательные элементы, без существования каждого из которых система функционировать не сможет Система налогового администрирования Плательщики налогов и сборов Система налогов и сборов Система законодательства о налогах и сборах Взаимосвязь и взаимозависимость элементов, образующих единство налоговой системы Рис. 2. Состав обязательных элементов налоговой системыНалоговая система – это совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.В налоговую систему входят: Налоговые органы Налоговое законодательство Налоги Пошлины Сборы Другие платежи Распределение налогов по уровню бюджета Налоговые суды (проект) В любой системе чтобы эффективно функционировать необходимо выполнение требования о том, что поведение каждого элемента может влиять на функционирование всей системы, но не может сделать это изолировано от других элементов. Данное условие реализуется и в налоговой системе.Налоговая система РФ построена по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).Основные признаки налоговой системы России представлены на рис. 3.Признаки (характеристики) налоговой системыЦелостность (единство и неделимость) системыФункциональная определенность элементовОткрытость системыДинамичность системыПодчиненность субъективных элементов объективнымВзаимосвязь и взаимозависимость элементовСопряженность с другими государственными системамиПодчиненность финансовой системеПроизводность от общественных отношений Рис. 3 Основные признаки налоговой системыНа основании данных признаков дается общая теоретическая характеристика налоговой системы, действующей в той или иной стране. Основными показателями, определяющими характеристику налоговой системы, являются: налоговое бремя, соотношение прямого и косвенного налогообложения, уровень централизации налоговых полномочий, уровень неравенства доходов после их налогообложения. Данные показатели дают возможность классифицировать налоговые системы.В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить на:либерально фискальные - обеспечивают налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% от ВВП. К этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки.умеренно фискальные - уровень налогового бремени от 30 до 40% от ВВП. В данную группу входят налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, России, Канады, Великобритании.жестко фискальные - позволяют перераспределять посредством налогов более 40% от ВВП. Такой уровень изъятий обеспечивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Швеции, Дании.В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить на:подоходные – делают основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% от совокупных налоговых доходов. К этой группе относятся налоговые системы большинства англосаксонских стран.умеренно косвенные - равномерно распределяют налоговую нагрузку на обложение доходов и потребление, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% от совокупных налоговых доходов. В эту группу входят налоговые системы развитых стран Европы.Косвенные - основной акцент делается на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% от совокупных налоговых доходов. Это налоговые системы развивающихся стран – Мексики, Бразилии, Индии, Пакистана. К данной группе относится и налоговая система России.В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы можно разделить на: централизованные - наделяют федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% от консолидированных налоговых поступлений. Такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России. умеренно централизованные – наделяют все уровни управлениязначимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долюналоговых доходов федерального уровня от 55 до 65%. Это налоговые системы Австралии, Германии, Индии.децентрализованные - наделяют нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55%. К этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить на:прогрессивные - когда после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается. Данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран. регрессивные - когда после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков возрастает. Примеры построения таких налоговых систем неизвестны. нейтральные - когда после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков остается неизменным. К данной группе можно отнести налоговую систему России.Перечисленные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей. Таким образом, российская налоговая система - умеренно фискальная,косвенная, централизованная, нейтральная. 2.2 Принципы российской налоговой системыНалоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно- правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся(в порядке следования соответствующих положений Налогового кодекса):Принцип законности налогообложения. Пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п. 1 ст. 3 НК РФ).Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Данный принцип заключается в том, что каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. Это следует из статьи 8 Конституции РФ. Пунктом 2 статьи 3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться различно исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.Принцип экономической обоснованности налогообложения. Пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Не допускаются налоги и сборы, которые препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав.Принцип единства экономического пространства Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Налогового кодекса не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, т.е. прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств. Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Пункт 5 статьи 3 определяет, что уплата налогов и сборов, а также иных взносов и платежей предусматривается только Налоговым кодексом. Конституция РФопределяет установление налогов и сборов только федеральными законами.Принцип определенности налоговой обязанности. В пункте 6 статьи 3 говорится о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Налоговые системы государств имеют национальные особенности, формируемые в соответствии с определенными принципами. Но при этом налоговая система любого государства призвана достичь следующих целей:служить интересам государственной казны;стимулировать, но ни в коей мере не ограничивать предпринимательскую активность хозяйствующих субъектов, т.е. заинтересовывать налогоплательщиков в расширении производства;в определенной мере смягчать расслоение общества на классы.В настоящее время налоговая система Российской Федерации должна реально влиять на укрепление рыночных основ, способствовать развитию производства и служить одним из барьеров на пути социального обнищания населения. При построении налоговой системы также необходимо учитывать такие принципы как:- разумное сочетание прямых и косвенных налогов. Использование разнообразных видов налогов позволят учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Поддержание баланса прямых и косвенных налогов позволит сгладить отрицательные черты, присущие каждому из них в отдельности; - универсализация налогообложения. Обеспечивает одинаковое для всех налогоплательщиков требование эффективности хозяйствования, независимо от организационно-правовых форм хозяйствования; одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы деятельности; использования единых правил предоставления льгот;- однократность обложения. Заключается в том, что один и тот же объект не может облагаться налогом одного вида несколько раз, а только один раз за определенный законом период;- четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;- определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов – с другой;- учет фактора инфляции при построении и взимании того или иного налога. 2.3 Механизм управления налоговой системойУправление налоговой системой является важнейшим видом межотраслевого государственного управления, так как затрагивает материальную основу деятельности практически всех органов власти, предприятий, учреждений, индивидуальных предпринимателей и обычных граждан.Управление налоговой системой это процесс формирования нормативно - правовой базы и соответствующей ей исполнительной и распорядительной деятельности, осуществляемый органами государственной власти и государственного управления, наделенными властными полномочиями в сфере налогообложения. Процесс управления налоговой системой, должен осуществляться через механизм управления и соответствующую структуру управления. Механизм управления налоговой системой представляет собой совокупность правовыхнорм, организационных мер и различных рычагов воздействия, определяющих порядок управления налоговой системой страны и направленных на приведение этой системы в соответствие с целями, методами и формами государственной налоговой политики.Организационная структура – это внутреннее устройство механизма управления налоговой системой. Она строится на иерархической основе с обязательным подчинением нижестоящих уровней вышестоящим уровням управления, что хорошо видно на рис. 5.В данном случае формируется вертикально-линейная структура механизма управления налоговой системой, где реализуются отношения субъектов этого механизма, организационно подчиненных друг другу. Управляющий сигнал здесь передается строго по вертикали: сверху вниз. Федеральное Собрание РФ Вертикаль управляющего воздействия Правительство РФ Президент РФ Минфин РФ Минэкономразвития РФ Законодательные органы субъектов РФ Органы исполнительной власти субъектов РФФТС РФДругие службыФНС РФ Горизонтальные воздействияУправления ФНС по субъектам РФТерриториальные органы федеральных служб Представительные органы местного самоуправленияИнспекции ФНС по районам, городам Рис. 5 Организационная структура механизма управления налоговой системой Действие механизма управления осуществляется с помощью одного из элементов самой налоговой системы, а именно налогового администрирования. Деятельность государственных органов по управлению налоговой системой носит надведомственный характер. Акты, которые ими издаются, обязательны для всех органов государственного управления и местного самоуправления, не подчиненных им предприятий, учреждений, организаций и граждан.Механизм управления налоговой системой страны имеет следующие признаки:- строгая иерархичность построения;- сочетание вертикальных и горизонтальных управляющих воздействий;- федеральное устройство его построения;- надведомственный характер методов управления;- наличие сигналов обратного управляющего воздействия;- реализация этого механизма через элементы самой налоговой системы.Таким образом, налоговая система – это совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.Российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.Большинство экспертов утверждает, что в настоящее время, когда принят курс на модернизацию российской экономики, необходимо его подкреплять не только экономическими, но и соответствующими налоговыми стимулами. Гл. 3 Реформирование налоговой системы России 3.1 Сущность и этапы реформирования налоговой системы РоссииСущественные изменения в социально-экономической политике государства являются основанием для изменения концепции и стратегии налоговой политики и новой налоговой реформы. Результатом реформы является эволюционное развитие налоговой системы, которая временно соответствует текущей социально-экономической ситуации в стране.Начало первого этапа налоговой реформы в России приходится на 1991 г., когда был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 и около 20 соответствующих законов по основным видам налогов, которые стали составлять базу построения новой налоговой системы российского государства. Отсутствие отечественного опыта, упрощенное копирование зарубежного опыта в построении налоговых систем, не учитывая российскую специфику, низкая налоговая культура и ответственность плательщиков, слабость государственной власти стали причиной невысокой эффективности налоговой системы. Главным достоинством первого этапа реформирования было то, что применялись научные принципы налогообложения и попытки связать налоги в единую систему. Оценивая в общем, сформированную налоговую систему, можно сказать, что: - с финансовой точки зрения налоговая система была достаточно разнообразной, так как охватывала все объекты налогообложения (доход, имущество, потребление), и могла в условиях контролируемой инфляции обеспечить потребности бюджета;- с экономической точки зрения планируемое налоговое бремя не должно было в целом дестимулировать развитие производства. Однако был нарушен баланс между обложением доходов и потребления в сторону последнего. Ряд налогов на доходы по международным меркам имел невысокие ставки, такие как налог на прибыль и подоходный налог. Налоги на имущество также имели небольшие ставки. Чтобы снизить спрос на потребление и снизить инфляцию, реформаторы ввели налог на добавочную стоимость (НДС) по очень высокой ставке 28%, которая не применялась в мировой практике. Налоговая реформа практически не рассматривала социальный аспект. Пенсионному фонду и фонду социального страхования не хватало средств, даже при высоких ставках социальных платежей. Причиной ухудшения социальной стабильности стал и высокий НДС. Кроме того при реформировании налоговой системы был усилен статус налоговых органов. Указом президента РФ от 21 ноября 1991 г. № 218 была образована самостоятельная государственная налоговая служба РФ, которая была выделена из состава Минфина. В результате первого этапа реформ налоговая система не реализовала в полной мере ни фискальную, ни стимулирующую, ни распределительную функции налогов. Отсутствие социально-экономической стабильности и в единой налоговой политике, сокращенный подготовительный период реформ, мощный лоббизм разнонаправленных политических и олигархических сил на всех уровнях правления, стали причинами не эффективности налоговой системы.Началом второго этапа реформы можно считать обнародование 6 марта 1997 г. Послание Президента РФ Федеральному Собранию, который определил основные ее направления как цели реформы (рис. 6). Однако уже с 1995 г. начался подготовительный этап дальнейшего реформирования, когда обсуждалось принятие Налогового кодекса. 1996 год стал началом реализации плана по сокращению налоговых преференций, отмены ряда налогов, прекращения регионального и местного налоготворчества. В 1998 г. была принята, а с 1999 г. вступила в силу первая часть НК. Цель принятия Налогового кодекса - обеспечение формирования понятной и простой налоговой системы, что во многом было достигнуто. Основные направления (цели реформирования Выравнивание фактического уровня налогообложения заработной платы и других видов доходов (с учетом отчислений во внебюджетные фонды)Кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиковРасширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от уплаты налоговКардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо на территории РФУстановление предельных ставок для региональных и местных налоговСнижение ставок штрафов и пенейВыравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот Рис.