Учет и анализ основных средств

Работа теоретическая, сноски внутритекстовые. 4 рисунка (Рис. 1. Классификация основных фондов по группам, Рис. 2. Классификация основных средств предприятия, Рис. 3. Способы восстановления основных средств,Рис. 4. Этапы анализа основных средств при оценке ресурсного потенциала организации). 8 таблиц (Таблица 1
Критерии признания основных средств по МСФО и РСБУ,Таблица 2 Соответствие оценок основных средств в российском и международном учетах,Таблица 3 Методы (способы) амортизации основных средств в МСФО и РСБУ, Таблица 4 Отличия в приостановлении начисления амортизации по объекту основных средств в МСФО и РСБУ,Таблица 5
Требования к раскрытию информации об основных средствах в МСФО и РСБУ,Таблица 6
Отражение в учете организации амортизации объектов основных средств, Таблица 7
Учет опера ...

Введение………………………….………………………………………………… 3
1. Экономическое содержание основных средств, их классификация……….. 5
2. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО И РСБУ ……………………………………………………………..….. 10
3. Бухгалтерский учет основных средств ………………………………………. 19
4. Методика оценки и система показателей анализа основных средств…….. 26
Заключение………………………………………………………………………... 34
Список использованных источников ………………………………………….... 35

В финансово-хозяйственной деятельности практически любой компании основные средства занимают одно из центральных мест. Эффективное их использование способствует оптимальному и экономному потреблению других видов ресурсов (например, сырья, материалов и т.д.). Благодаря внедрению новейшей техники и современных технологий, организации способны увеличить производительность труда, производить инновационную продукцию, снижать ее себестоимость, и, следовательно, повышать собственную конкурентоспособность, открывать новые перспективы.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что повышение результативности деятельности предприятия неразрывно связано с наращиванием эффективности использования основных средств, как ключевой составляющей ресурсного потенциала. Дело в том, что уровень использования о сновных средств, заключающийся в степени генерирования экономических выгод данными активами, оказывает существенное влияние на производственные и финансовые результаты хозяйствования, инвестиционную привлекательность компании, конкурентоспособность и финансово-экономическое состояние фирмы.
Целью данной работы является изучение теоретических основ анализа и учета основных средств предприятия.
В соответствии с поставленной целью в ходе работы необходимо решить следующие задачи:
 изучить сущность основных средств;
 охарактеризовать признание и оценку основных средств в соответствии с МСФО и РСБУ;
 охарактеризовать особенности бухгалтерского учета основных средств;
 рассмотреть систему показателей эффективности и интенсивности использования основных средств.

первоначальная стоимость актива или дру­гая сумма, отраженная вместо первона­чальной стоимости, за вычетом ликвида­ционной стоимости
В ПБУ нет
Справедливая стоимость
сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо ос­ведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами
В ПБУ нет
Возмещаемая стоимость
сумма, которую организация ожидает полу­чить либо от продажи актива, либо от его дальнейшей эксплуатации. Для опре­деления возмещаемой суммы необходимо рассчитать два значения: чистую продаж­ную цену актива и ценность от его исполь­зования
В ПБУ нет
Первоначальная оценка основных средств по МСФО и РСБУ различна. В соответствии с IAS 16 объект основных средств для признания в учете должен быть оценен по фактической первоначальной стоимости, включающей: покупную цену; импортные пошлины; невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств; затраты по доставке, монтажу; затраты по будущему монтажу и обязательным работам по техническому обслуживанию и ремонту; принимаются к учету по дисконтированной стоимости исходя из суммы созданного под исполнение соответствующих обязательств резерва со­гласно стандарту IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы.
При формировании первоначальных данных в учете по МСФО (в отличие от РСБУ) используется два понятия:
амортизационная стоимость (фактические затраты на приобретение актива или иная первоначально признаваемая стоимость за вычетом ликвидационной);
ликвидационная стоимость (чистая сумма, которая могла бы быть получена за объект основных средств, если бы на момент оценки он находился в состоянии, в котором будет находиться по истечении срока полезного использования).
Ликвидационная стоимость объекта подвергается ежегодной переоценке вне зависимости от метода учета.
Определение фактической первоначальной стоимости в ПБУ 6/01 аналогично отраженному в стандарте IAS 16. Исключение составляют затраты по демонтажу, в РСБУ они не предусмотрены.
В РСБУ порядок отражения затрат по привлеченным кредитам и займам регламентирован Положением по бухгалтерскому учету Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/08). Согласно ПБУ 15/08 проценты по привлеченным заемным средствам капитализируются по целевому кредиту, и данный кредит привлечен для приобретения или создания инвестиционного актива. Включение в первоначальную стоимость актива процентов по кредитам и займам осуществляется в соответствии с решением организации, регламентированным учетной политикой хозяйствующего субъекта и указанными выше стандартами российского учета.
По международному стандарту IAS 23 «Затраты по займам» намерение капитализировать проценты должно быть прописано в учетной политике организации.
Что касается объединения однотипных недорогих объектов основных средств, то для этого в МСФО и РСБУ используются разные подходы. В международном учете объекты, имеющие общий срок службы, могут быть объединены в один учетный объект; в российском учете такое не допускается.
Порядок амортизации основных средств в МСФО и РСБУ имеет ряд различий. В МСФО выбор метода амортизации определяется экономическим смыслом, который должен максимально точно отразить поступление выгод от использования этого объекта. Возможен пересмотр срока полезного использования объекта основного средства. Если истек срок полезного использования, а балансовая стоимость равна нулю, то дальнейшее его использование по правилам МСФО недопустимо.
В отличие от РСБУ, МСФО позволяет пересматривать порядок амортизации в течение всего срока использования актива, что не влияет на отчетность предыдущих периодов, а раскрывается как текущее изменение учетной политики, то есть корректируется только расчет текущего периода. Если использование объекта основного средства связано с созданием нового объекта или нематериального актива, то расходы по амортизации капитализируются, то есть включаются в первоначальную стоимость создаваемого актива. В остальных случаях амортизация признается расходом текущего периода.
Методы амортизации в РСБУ более жестко регламентированы, в отличие от МСФО. В РСБУ можно выбрать только один из четырех методов, при этом он не может пересматриваться в течение всего срока использования объекта основных средств.
В МСФО приведено три метода амортизации (табл. 3), также организации могут применять самостоятельно разработанные подходы, наиболее точно отражающие экономический смысл использования основных средств.
Таблица 3
Методы (способы) амортизации основных средств в МСФО и РСБУ
МСФО
РСБУ
1. Линейный (равномерное начисление)
2. Метод уменьшаемого остатка
3. По сумме изделий (производственный метод)
1. Линейный
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования
4. Способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ)
В отличие от МСФО, по РСБУ срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при его принятии к учету и может пересматриваться только в случае модернизации или реконструкции объекта. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. В отличие от РСБУ, по МСФО амортизация начинает начисляться с месяца ввода объекта в эксплуатацию, то есть даты начала амортизации в МСФО и РСБУ не совпадают.
Имеются отличия в приостановлении начисления амортизации по объекту основных средств (табл. 4).
Таблица 4
Отличия в приостановлении начисления амортизации по объекту основных средств в МСФО и РСБУ [14, с.55]
МСФО [IFRS 5]
РСБУ [2, п. 23]
Начисление амортизации приостанавливается
С наиболее ранней из двух дат:
с момента классификации актива как предназначенного на продажу
с момента прекращения признания объекта основного средства в учете
При переводе объекта по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев
При направлении объекта на восстановление на срок более 12 месяцев
Если использование объекта основных средств связано с созданием нового объекта или нематериального актива, то в РСБУ расходы на амортизацию так же, как и в МСФО, капитализируются.
Раскрытие информации об основных средствах в РСБУ и МСФО представлено в табл. 5.
Итак, содержание отчетности, раскрывающей информацию об основных средствах в РСБУ, практически не уступает детализации ее в МСФО. Однако с экономической точки зрения формирование показателей, отражающих стоимость объектов основных средств и раскрываемых в отчетности, по принципам МСФО, на наш взгляд, более объективно.
Таблица 5
Требования к раскрытию информации об основных средствах в МСФО и РСБУ
МСФО
РСБУ
Стандарты, регламентирующие раскрытие информации
IAS 01 «Представление финансовой отчетности»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»
В приложениях к финансовой отчетности:
способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
используемые методы амортизации;
применяемые сроки полезной службы или
нормы амортизации;
балансовая стоимость до вычета амортиза­ции и накопленная амортизация на начало и конец периода сверка балансовой стои­мости на начало и конец периода, отра­жающая движение основных средств (по­ступление, выбытие, приобретение путем объединения);
увеличение (уменьшение) стоимости в ре­зультате переоценки и убытки от обесце­нения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
амортизация;
чистые курсовые разницы и прочие измене­ния.
Кроме того, в финансовой отчетности должны быть раскрыты:
учетная политика о предполагаемых затра­тах
на восстановление природных ресурсов,
связанных с эксплуатацией основных средств
затраты по объектам, находящимся в про­цессе строительства
сумма обязательств по приобретению
основных средств
основные средства, переданные в залог
объекты с ограничением прав собственно­сти
В бухгалтерском балансе
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах
В пояснительной записке:
первоначальная стоимость и сумма начис­ленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного года;
движение по основным группам (поступле­ние, выбытие и т. д.) в течение отчетного года;
способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, пре­дусматривающим исполнение обяза­тельств неденежными средствами;
изменение стоимости основных средств (в результате достройки, дооборудования, реконструкции, ликвидации и переоценки объектов);
принятые организацией сроки полезного использования объектов (по основным группам);
объекты основных средств, предоставлен­ные и полученные по договорам аренды;
объекты, учитываемые в составе доход­ных;
вложений в материальные ценности
способы начисления амортизации по от­дельным группам объектов;
объекты недвижимости, принятые в экс­плуатацию и фактически используемые в процессе государственной регистрации.
Таким образом, российский учет является в принципе менее гибким, так как он не способствует приведению бухгалтерских показателей к фактическим рыночным значениям и экономическим выгодам предприятий.
3. Бухгалтерский учет основных средств
В современном бухгалтерском учете основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для административных целей и которые, как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного года (или операционного цикла - в случае, когда этот цикл более одного года).
Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается:
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимости.
Синтетический учет основных средств ведется в денежной оценке. Для этого используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) — 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (ф. № ОС-1), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других документов. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. Если в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Источниками приобретения основных средств являются:
собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
Следующий важный фактор в учете основных средств – амортизация.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему — заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 мес., на реконструкцию и модернизацию — свыше 12 мес. (п. 23 ПБУ 6/01).
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств производится одним из четырех способов:
линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам.
По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам (табл. 6).
Таблица 6
Отражение в учете организации амортизации объектов основных средств
Хозяйственная операция
Документ-основание
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отражение в учете органи­зации начислен­ной суммы амортизации
Расчет амортизации основных средств
20,25,26,44