Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» г. Кирово-Чепецка

В дипломной работе приводятся теоретические и методологические аспекты аспекты учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "АБСОЛЮТ-АГРО", а также результаты выборочного аудиторского заключения. Работу защитила на оценку "отлично" 20.03.2014 ВятГСХА. Все приложения к диплому предоставлю. ...

Введение………………………………………………………………………… 4
I. Теоретические и методологические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………........... 7
1.1. Нормативно-правовое регулирование и методика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………….. 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………. 26
II. Организационно-экономическая характеристика ООО «АБСОЛЮТ-АГРО»……............................................................................................................................... 35
2.1. Экономическая характеристика………………………………………. 35
2.2. Финансовое состояние предприятия………………………………… 44
III. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО»……………………………………………………………. 48
3.1. Анализ внутренних документов………………………………………. 48
3.2. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подряд-чиками………………………………………………………………............... 50
3.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………... 53
3.4. Автоматизированная обработка учетной информации…………….. 59
3.5. Совершенствование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками................................................................................................... 63
IV. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО»……………………………………………………………………………… 69
4.1. Цель и задачи аудита, источники информации при проверке…….. 69
4.2. Уровень существенности ошибки …………………………………….. 70
4.3. Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска……………… 73
4.4. План и программа аудита……………………………………………... 75
4.5. Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования………………………………………………………………… 78
4.6. Результаты выборочного аудиторского обследования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и мнение о достоверности ведения учета………………………………………………………………............... 90
Заключение……………………………………………………………………… 94
Список используемой литературы…………………………………………….. 98
Приложения……………………………………………………………………...

В нашей повседневной жизни большое место занимают расчеты, ко-торые ежедневно происходят на наших глазах, и часто мы являемся участниками этих расчетов: покупка медикаментов, пищевых продуктов, промышленных товаров, одежды и аксессуаров, украшений, электротехники, при проезде в общественном транспорте и т.п. При этом по отношению к нам эти лица являются своеобразными «поставщиками» (доставка пиццы на дом) и «подрядчиками» (услуги кондуктора, продавца). Поэтому данная тема актуальна как в настоящее время, так будет актуальна в будущем. Таким образом, возникший еще в далеком прошлом бухгалтерский учет будет незаменим всегда. Поэтому здесь будет уместна цитата:

руб./чел. Наблюдается неустойчивая тенденция данного показателя. Изменение производительности труда по сравнению с 2010 годом составило + 42,55 тыс. руб./чел.Рисунок 1 – Производительность труда работников ООО «АБСОЛЮТ- АГРО».2.2. Финансовое состояние предприятияФинансовая устойчивость – это такое состояние финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.Проанализируем изменение коэффициентов финансовой устойчивости ООО «АБСОЛЮТ-АГРО».Таблица 8 – Коэффициенты финансовой устойчивостиПоказательОптимальное значение2010 г.2011 г.2012 г.Изменение за весь период (+/-)Коэффициент автономии (финансовой независимости)0,5-0,6(0,7-0,8)0,220,200,21-0,01Коэффициент финансовой зависимости0,4-0,5(0,2-0,3)0,780,800,780Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового левериджа)≤ 13,564,053,660,1Коэффициент соотношения текущих и внеоборотных активов≥ Кфл.0,390,450,400,1Коэффициент финансовой устойчивости0,85-0,900,830,820,77-0,06Коэффициент сохранности собственного капитала≥ 10,911,011,070,16Коэффициент маневренности собственного капитала0,3-0,5-2,28-2,48-2,32-0,04Коэффициент иммобилизации собственного капитала0,5-0,73,273,483,320,05Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами≥ 0,1-1,77-1,58-1,730,04Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами0,6-0,8-2,44-2,19-2,280,16 Важным показателем финансового состояния предприятия является его платежеспособность.Платежеспособность – это проявление финансовой устойчивости, которое отражает способность предприятия своевременно и полностью выполнять свои платежные обязательства.Таблица 9 – Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ООО «АБСОЛЮТ-АГРО».ПоказателиНорма2010 г.2011 г.2012 г.1 Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) 0,20,170,00210,00232 Коэффициент промежуточной ликвидности 0,8-1,00,460,470,283 Коэффициент текущей ликвидности2,0-3,01,811,891,364 Коэффициент покрытия нормальный≤Ктек2,342,432,075 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности0,9-1,00,790,410,72Гарантия погашения долгов у ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» повышался в 2010 году, т.к. коэффициент абсолютной ликвидности близок к нормативу и составляет 0,17, но к 2012 году данный показатель характеризуется как неплатежеспособным. Коэффициент промежуточной ликвидности равен всего 0,28, что не соответствует оптимальному значению. Это означает, что краткосрочный капитал не может быть погашен за счет денежных средств. Коэффициент текущей ликвидности имеет тенденцию на снижение. В 2012 году составил 1,36. Коэффициент покрытия нормальный выше коэффициента текущей ликвидности за весь период. Это означает, что предприятие нельзя считать полностью платежеспособным, т.к. не имеет возможность продолжения деятельности в обычных масштабах при одновременном погашении долгов. Таблица 10 - Оценка возможности восстановления (утраты) платежеспособности ООО «АБСОЛЮТ-АГРО»ПоказателиНормативное значение2010 г.2011 г.2012 г.Коэффициент текущей ликвидности2,01,811,891,36Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,1-1,83-1,54-1,70Коэффициент восстановления платежеспособности ≥ 1ХХ0,55Коэффициент утраты платежеспособности < 1ХХХТак как коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже нормативного значения на 2012 год, структура баланса ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» признается неудовлетворительной. В течении ближайших шести месяцев у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность, так как коэффициент восстановления меньше 1.Обобщающими показателями экономической эффективности производства продукции на ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» является прибыль и рентабельность. Рентабельность – экономическая категория, которая отражает доходность и прибыльность предприятия. А прибыль – это финансовый результат предпринимательской деятельности.Таблица 11 - Финансовые результаты деятельности ООО «АБСОЛЮТ-АГРО»Показатели2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % к 2010 г.Выручка, тыс.руб.421 514411 689451 246107Себестоимость продаж, тыс. руб.335 798333 286374 610111,5Прибыль от продаж49 12536 50542 03385,6Прибыль до налогообложения29 45228 24429 699100,2Чистая прибыль, тыс. руб.27 63828 39330 688111Рентабельность затрат, %8,238,528,19ХРентабельность продаж, %6,566,896,80ХПроанализировав финансовые результаты деятельности ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» можно сказать, что в 2012 году выручка возросла на 29 732 тыс.руб.по сравнению с 2010 годом и на 39 557 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом. Себестоимость продукции за эти же периоды возросла (в 2012 году на 11,5 %), что неэкономично, так как, именно низкий уровень себестоимости служит необходимой составляющей прибыли предприятия. Прибыль от реализации увеличилась в основном благодаря развитию отрасли животноводства. В 2012 году чистая прибыль предприятия составила 30 688 тыс.руб., что выше предыдущего года на 8 %. Рентабельность продаж в связи с этим также возросла и составила в 2012 году 6,80 %. И все же ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» работает с прибылью, что уже само по себе является хорошим показателем работы. Наилучшие финансовые результаты были достигнуты в 2012году.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО»Анализ внутренних документов.ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и на основании Устава (Приложение А).На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика предприятия является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учётная политика для целей бухгалтерского учета по обществу с ограниченной ответственностью «АБСОЛЮТ-АГРО» утверждена в соответствие с ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, а также ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». (Приложение Б) Приказ об учетной политике для целей налогообложения составлен в соответствии с НК РФ (Приложение В). Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается генеральным директором организации. Организация раскрывает способы бухгалтерского учета с целью достоверной оценки финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. (Приложения Р, С и Т)Бухгалтерский учёт ведёт бухгалтерская служба, как структурное подразделение. Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется главным бухгалтером. Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Бухгалтерский и налоговый учет ведется по журнально-ордерной форме учета с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Предприятие» версии 7.7. На основании п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» необходимо использовать рабочий план счетов. Он представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов и дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группировку фактов хозяйственной жизни предприятия. Выдержка из рабочего плана счетов ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» в части расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в Приложении Г.Приказом генерального директора утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности. Документооборот в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» формируется согласно утверждённому графику документооборота (Приложение Д). Персональная ответственность за исполнение графика документооборота возлагается на руководителей подразделений и отделов.Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден приказ проведения инвентаризации (Приложение Е).Бухгалтерский учет служит важнейшим инструментом контроля за хозяйственной деятельностью, способствует получению прибыли, правильному использованию денежных, материальных и трудовых ресурсов.3.2. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками.Поступление материалов, в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» от поставщиков, выполнение различных работ и услуг подрядчиками производится на основании договоров поставки (Приложение 63). В договоре оговорены:предмет поставки - это продукция данного предприятия согласно заявки ООО «АБСОЛЮТ-АГРО»;порядок поставки - срок поставки, упаковка, вес, минимальная партия и др.; качество товара - соответствие всем необходимым стандартам; порядок расчетов;ответственность сторон;дополнительные условия;порядок разрешения споров;срок действия договора;реквизиты сторон.Договор подписывается обеими сторонами (ставиться роспись генерального директора предприятия и печать предприятия).Оперативный учет выполнения договорных обязательств в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» осуществляют руководство и бухгалтерия.Основным расчетным документом по расчетным взаимоотношениям является счет на оплату, выписанный поставщиком или подрядчиком (Приложение 23). В документе указываются наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке и его место нахождение, ссылка на договор, наименование поставляемых ценностей или оказываемых услуг, количество, стоимость, сумма НДС и общая сумма к оплате. На основании счета на оплату оформляются соответствующие банковские платежные документы на перечисление задолженности. Через банк в бухгалтерии выписывают платежное поручение на оплату определенной суммы за поставку с расчетного счета ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» на счет поставщика. В большинстве случаев применяются платежное поручение (Приложение 4).В роли плательщика указывается в платежном поручении ООО «АБСОЛЮТ-АГРО», с указанием расчетного счета, а в роли получателя - предприятие-поставщик, также с указанием расчетного счета.Оплата поставщикам может производиться и через кассу организации, например, при найме временных работников в качестве подрядчиков при строительстве и монтаже, оплата производиться согласно платежных ведомостей и расходных ордеров.В товарных накладных прописываются реквизиты плательщика и поставщика, основание - договор поставки с указанием даты и номера его заключения. Товарная накладная должна иметь номер и дату. В ней указывается наименование товара, код, единицы измерения, количество поставляемого товара, масса нетто и брутто, цена за единицу товара. Определяется сумма товара без налога и сумма налога на добавленную стоимость, итоговая сумма поставки. Накладная подписывается двумя сторонами договора. Поступившие материалы и сопроводительные документы сдаются и приходуются на склады по местам хранения. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика (если может присутствовать). В дальнейшем на основе акта к поставщику предъявляются соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер в двух экземплярах и вместе со своим материальным отчетом сдает в бухгалтерию. За анализируемый период претензии поставщикам и подрядчикам в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» не выставлялись. В бухгалтерии производится сверка всех поступивших документов, составляют корреспонденцию счетов и заносят в соответствующие учетные регистры. Особое внимание уделяют тому, чтобы все поступающие счета - фактуры были оформлены правильно в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ, но не все поставщики счета- фактуры, а также накладные оформляют правильно. В некоторых накладных нет даты выписки и расшифровок подписей лиц разрешивших отгрузку, а в самой счет - фактуре нет полных адресов грузоотправителя и грузополучателя; не указан номер и число платежно-расчетного документа; нет наименования покупателя; не расшифрованы подписи подписавших счет- фактуру, что является грубым нарушением требований ст.169 НК РФ.В накладных и счет - фактурах не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления. В ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» ведется журнал учета полученных счетов-фактур. В журнале указывается: 1) номер счета-фактуры, который присваивается предприятием по мере ее поступления, проставляется в любом месте на полученном счете-фактуре; 2) дата счета-фактуры; 3) название организации-продавца; 4) ИНН; 5) сумма к оплате. По мере оплаты поступивших товаров, материалов или услуг счет-фактуры записываются в «Книгу покупок». Страницы в «Книге покупок» в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» пронумерованы, книга прошнурована, скреплена печатью, тем самым она ведется в соответствии с правилами ведения книг- покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137).. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.Согласно рабочему плану счетов ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» (Приложение Г) синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Данный счет имеет следующие субсчета: 60.1 - расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях); 60.2 - расчеты по авансам выданным (в рублях); 60.3 - векселя выданные; 60.11 - расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте); 60.22 - расчеты по авансам выданным (в валюте).В ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» в основном применяется субсчет 1 к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся расчеты с множеством поставщиков. Аналитический учет по счету 60 в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету. Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Например, в апреле 2012 года в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» поступили ветеринарные препараты на сумму 73 914,40 руб. (в т.ч. НДС 11 275,08 рублей) от ветеринарной компании ООО «Ветресурс». Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму. По дебету счета учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соотвествии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.Например, в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» в апреле 2012 года был оплачен счет поставщика ООО «Алтай-Сервис» на сумму 9 704,02 руб. (см. таблицу 12).Остаток по кредиту счета отражает задолженность поставщикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщикам оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили. Рассмотрим основные типичные хозяйственные операции, совершаемые при расчетах с поставщиками и подрядчиками.Таблица 12 – Бухгалтерские проводки по расчетам в ООО «АБСОЛЮТ-АГРО» за апрель 2012 года.№ п/пНаименование хозяйственной операцииПервичный документСумма, тыс. руб.Корреспонденция счетовДтКт1.Модернизация коровника на 300 голоов в д.ШироковцыАкт выполненных работ139642,0308.360.12.Отражена сумма НДС по выполненным услугамСчет-фактура25135,5719.660.13.Предъявлен НДС к вычетуСч-фактура, книга покупок 25135,5768.219.64.Получены услуги по по ОЗПВ за 1 квартал 2012 г.Акт выполненных работ № 106 от 03.04.12 (Приложение 1)24631,7097.160.15.Оприходована соль «Галит» от ИП Вострикова Е.Г.Товарная накладная № 67 от 05.04.12 (Приложение 2)13800,0010.760.16.Отражена сумма НДС по приобретенной солисч-фактура № 67 от 05.04.12 (Приложение 3)2105,0819.360.17.Предъявлен НДС к вычетуСч-фактура, книга покупок (Приложение 3)2105,0868.219.38.Оплачен счет ИП Вострикова Е.Г.Платежное поручение № 1278 от 20.04.12, ВРС(Приложение 4, 5)20700,0060.1519.Возврат дебиторской задолженности от ООО ХИМКАРТЕЛЬ-Х»Платежное поручение № 756 от 06.04.12, ВРС(Приложение 6, 7)1,295160.110Приобретены медикаменты от ООО «Ветресус»ТН № 123 от 09.04.12 (Приложение 8)73914,4010.360.111Отражена сумма НДС по приобретенным медикаментамСч-ф № 123 от 09.04.12 (Приложение 9)11275,0819.360.112Произведены услуги автотранспорта организацией ООО «Вятский авторемонт»Сч-ф № 363 от 10.04.12; ТН № 363 от 10.04.12, (Приложение 10, 11)Акт оказанных услуг (Приложение 12)5300,0023.460.113Погашена задолженность перед ООО «Вятский авторемонт»Авансовый отчет завгаражом5300,0060.171.114Произведен взаимозачет между ООО «Вятские клевера» и ООО «АБСОЛЮТ-АГРО»Акт взаимозачета № 0500000009 от 11.04.12 (Приложение 13)57882,3860.162.115Приобретены медикаменты от Кирово-Чепецкой ветстанции за счет бюджетных средств Накладная на отпуск материалов на сторону № 16 от 12.04.12 (Приложение 14)1426,2760.18616Получены автоуслуги по перевозке опасных грузов от ИП Зарипов С.С.Сч-ф № 83 от 12.04.12 (Приложение 15)Акт выполненных услуг № 83 от 12.04.12 (Приложение 16)12000,0016.460.117Получены услуги от ФГБУ «Российский сельскохозяйственный центр» по подтверждению соответствия продукции растениеводстваПриемо-сдаточный акт № 29/387 от 23.04.12 (Приложение 17)1125,4644.1.360.118Отражена сумма НДС по полученным услугамСч-ф № 29/387 от 23.04.12 (Приложение 18)171,6819.660.119Предъявлен НДС к вычетуСч-фактура, книга покупок (Приложение 18)171,6868.219.620Перечислена предоплата ООО «Алтай-Сервис» за материалыПП № 1364 от 26.04.12, ВРС (Приложение 19, 20)9704,0260.15121Приобретены материалы от ООО «Алтай-Сервис»ТН № 13030 от 27.04.12 (Приложение 21)9704,0210.160.122Отражена сумма НДС по приобретенным материаламСч-фактура № 13030 от 27.04.12 (Приложение 22)9704,0219.360.123Отражены услуги ОАО «Военно-страховая компания»Счет на оплату № 08161В0&07597-V1682 от 25.04.12 (Приложение 23)Страховой полис № 08161В0&07598-0005 (Приложение 24)51606,009760.124Перечислена сумма задолженности ОАО «Военно-страховая компания»ПП № 1409 от 28.04.12, ВРС (Приложение 25, 26)51606,0060.15125Оказаны административно-организационные услугиСч-фактура № 1259 от 30.04.12 (Приложение 27)21678,342660.126Перечислено администрации г. К-Чепецка за оказанные услугиПП № 1360 от 25.04.12, ВРС (Приложение 28, 29)21678,3460.15127Предъявлена к вычету сумма ранее начисленного НДССч-фактура, книга покупок (Приложение 27)3902,1068.219.628Оказаны услуги связи от Ростелеком по основному производству Сч-фактура № 341-117228/02-04 от 30.04.12 (Приложение 30)6450,142060.129Оказаны услуги связи от Ростелеком административному помещениюСч-фактура № 341-107060/02-04 от 30.04.12 (Приложение 31)60648,222660.130Поступило спецпитание от ИП Якимова Н.А.ТН № 3703 от 30.04.12 (Приложение 32)Сч-фактура № 3703 от 30.04.12 (Приложение 33)68816,3041.160.