Налогообложение малого бизнеса и пути его совершенствования на примере...

Работа получила оценку - ОТЛИЧНО.
Состоит из: ВВЕДЕНИЯ, 3-х Глав, Заключение и список литературы.
Первая глава - теоретическая.
Вторая - аналитическая с таблицами, с графиками и гистограммами.
Третья - Налоговое планирование,с расчетами и выводами.
Заключение. ...

Содержание

Введение 5
Глава 1 Малый бизнес, его развитие как одно из направлений государственной политики РФ 8
1.1 Малый бизнес, как субъект экономических отношений 8
1.2Налогообложение предприятий малого бизнеса в России 23
Глава 2 Финансово-экономический анализ ООО «…..» 42
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООO «…» 42
2.2 Анализ финансовой деятельности предприятия 50
2.3 Анализ системы налогообложения на предприятии 56
Глава 3 Оптимизация налогообложения ООО «» 66
3.1 Проблемы налогообложения и налоговая нагрузка ООО «» 66
3.2 Предложения по совершенствованию налогообложения ООО «» 77
Заключение 83
Список литературы 87

Введение

Налогообложение в малом бизнесе – вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не платить налоги – решает каждый для себя сам. Хотя с точки зрения закона здесь и вариантов быть не может. Конечно, налогообложение малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не платить налоги совсем. Гораздо более разумным и законным выходом из положения является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.
Актуальность темы работы определяется необходимостью активизации развития малого предпринимательства, как одного из условий скорейшего завершения рыночной трансформации отечественной экономики. В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. В этой сфере производится основ ная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций

Также стоит заметить, что стоимость патента нельзя уменьшить на сумму страховых взносов. Самым главным изменением, внесенным Законом N 213-ФЗ, является отмена гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.Налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, с 01.01.2010 не уплачивают ЕСН, вместо него они обязаны производить исчисление и уплату страховых взносов согласно Закону N 212-ФЗ.Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие ЕНВД, также с 01.01.2010 стали плательщиками страховых взносов, уплачиваемых на основании Закона N 212-ФЗ. До указанной даты применение УСНО или ЕНВД предусматривало их освобождение от обязанности по уплате ЕСН. Утратило силу положение, согласно которому организации, применяющие УСНО и ЕНВД, уплачивали страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст. ст. 346.11, 346.26 НК РФ). Аналогичные изменения внесены для индивидуальных предпринимателей.Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, страховые взносы учитываются при расчете налоговой базы при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в составе расходов, а при объекте налогообложения «доходы» - при расчете суммы налога к уплате.Формулировка пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ изменена; теперь при определении налоговой базы при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» в расходах учитываются расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», важным изменением является то, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.Аналогичные изменения внесены в ст. 346.25.1 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих патент: оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Таким образом, более подробное рассмотрение специальных режимов налогообложения показало, что при правильном выборе одной из них поможет уменьшить налоговое бремя на представителей малого бизнеса. Более конкретно применение такой системы как упрощенная система налогообложения рассмотрим на примере ООО «….».Глава 2 Финансово-экономический анализ ООО «…..»2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО»….»Общество с ограниченной ответственностью «Независимая лаборатория ИНВИТРО» зарегистрировано 10 ноября 1998 года. Юридический адрес ООО «ИНВИТРО»: Москва, ул. 4-я Тверская-Ямская, д. 16. корп. 3. В настоящее время это центральный офис, один из сети медицинских офисов Независимой лаборатории ИНВИТРО в разных районах г. Москвы и ряде других городов России.Независимая лаборатория ИНВИТРО является обществом с ограниченной ответственностью. Данное общество является юридическим лицом и учреждено в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 8.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 2.10.2002 г. Соответственно оно имеет все права и обязанности, которые устанавливает Российское законодательство. Участники Общества несут ответственность по обязательствам фирмы в рамках учредительских взносов. Общество с ограниченной ответственностью является одной из разновидностей хозяйственных обществ, создаваемых в целях осуществления предпринимательской деятельности, представляющей собой самостоятельную организацию, осуществляющую деятельность на свой риск (ст.2 Гражданского кодекса РФ). Участники общества не отвечают по долгам общества личным имуществом. Они несут только риск убытков в размере стоимости внесенного вклада. Общество является юридическим лицом по законодательству РФ с момента государственной регистрации, имеет право на обособленное имущество и самостоятельный баланс, фирменное наименование, зарегистрированный фирменный знак, печать со своим наименованием, расчётный и иные счета в учреждениях банков Российской Федерации и иностранных банков в рублях и иностранной валюте. В соответствии с положением о ведении бухгалтерского учета ООО»Независимая лаборатория ИНВИТРО» имеет самостоятельный баланс, при регистрации открыло расчетный счет в учреждениях банка. Основные положения Общества прописаны в Уставе.В Уставе закреплены два органа управления обществом:- общее собрание участников общества – Высший орган Общества;- Генеральный директор – Исполнительный орган общества.За генеральным директором закреплены следующие права и обязанности:а) он имеет право действовать от имени Общества без доверенности при совершении сделок и представляя интересы Общества;б) имеет право передоверять свойственные ему функции другим лицам на основании оформленной им доверенности;в) он издает приказы, назначающие на должности работников Общества и приказы об их дальнейшем кадровом перемещении, утверждает меры, направленные на поощрение работников, также имеет право налагать на них дисциплинарные взыскания;г) имеет другие полномочия, не противоречащие законодательным актам Российской Федерации. Целью создания общества было ведение предпринимательской деятельности для извлечения прибыли.Генеральным директором для обеспечения полноты и достоверности ведения бухгалтерского учета была создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Независимая лаборатория ИНВИТРО предлагает более 1000 видов лабораторных и диагностических исследований, которые выполняются с использованием современных технологий и оборудования ведущих мировых производителей. Лаборатория является крупнейшей негосударственной лабораторией Москвы, не зависит от бюджетного финансирования, ежемесячно выполняет более 90 000 проб, меню лаборатории включает более 750 тестов, услугами компании пользуются 400 медицинских учреждений, ежедневно компания обслуживает около 3000 человек. На все виды деятельности имеются необходимые лицензии и сертификаты соответствия. Система менеджмента качества ООО «ИНВИТРО» соответствует требованиям нормативных документов ИСО 15189:2007 «Медицинские лаборатории. Особые требования к качеству и компетентности». Кроме того, система менеджмента качества применительно к услугам медицинской (клинико-диагностической) лаборатории соответствует требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ИСО 9001:2008). В настоящей работе исследование деятельности предприятия проводится на примере центрального офиса Независимой лаборатории ИНВИТРО (в дальнейшем – компания ИНВИТРО или ООО «ИНВИТРО»). В таблице 2.1 приведена характеристика основных видов услуг компании ИНВИТРО.Таблица 2.1 – Характеристика услуг компании ИНВИТРОВиды услугХарактеристика Клинико-диагностические лабораторные исследования Анализы крови, мочи и других биоматериалов с использованием различных методов исследования, в том числе: общеклинические, биохимические, вирусологические, гематологические, генетические, иммунологические, аллергологические, клинико-морфологические, микробиологические, молекулярно-биологические, паразитологические, химико-токсикологические, цитологические исследования Первичная медицинская помощь Доврачебная медико-санитарная помощь, в том числе: лабораторная диагностика, скорая медицинская помощь Экспертная деятельность Судебно-медицинская, биохимическая, генетическая, медико-криминалистическая, спектографическая, судебно-биологическая экспертизаАппаратная диагностика с консультацией врача-специалистаЭКГ, в том числе ЭКГ по Холтеру, УЗИВакцинацияВакцинация против инфекционных заболеваний (грипп, гепатит, корь, краснуха, ветряная оспа)Прочие услугиИсследование качества воды, почвы, продуктов питания; обследование водителей перед выездом; услуги врача-консультанта и др.Основной удельный вес в стоимости услуг компании ИНВИТРО занимают клинико-диагностические лабораторные исследования – 72,5% (рис. 2.1). Рисунок 2.1 – Структура услуг компании ИНВИТРО по видам в процентах от общего объема оказанных услуг в 2012 г. На долю аппаратной диагностики (электрокардиография, ультразвуковые исследования внутренних органов, эндоскопия) в 2012 г. приходилось 18,7% от общего объема оказанных услуг, услуги по оказанию первичной врачебной помощи составили 2,7%, оказание экспертных услуг – 2,5%, прочие услуги – 1,9% и 1,7% пришлось на долю вакцинации. Незначительный процент услуг по вакцинации в 2012 г. связан с тем, что лицензия на проведение вакцинации против инфекционных заболеваний была получена компанией ИНВИТРО в конце года. В связи с востребованностью данной услуги со стороны большого числа организаций, в том числе постоянных клиентов компании, следует ожидать существенного роста удельного веса данного направления деятельности компании. Как свидетельствуют данные рисунка 2.2, основную часть услуг компания оказывает клиентам – юридическим лицам г.Москвы (41%), а также клиентам – юридическим лицам Московской области (28%). На долю клиентов – физических лиц Москвы и Московской области приходится 26%, а на долю клиентов из других регионов – 5% от общего объема предоставления услуг компании ИНВИТРО. Рисунок 2.2 – Структура услуг компании ИНВИТРО по категориям клиентов, в процентах от общего количества клиентов в 2012 годуОсновными корпоративными клиентами компании в г.Москве выступают многопрофильные и специализированные медицинские центры, Второй Центральный военный клинический госпиталь им. П.В. Мандрыка, Гинекологическая больница № 11, Клинические больницы № 85 и № 86, Центральная Клиническая больница Российской Академии Наук (ЦКБ РАН), Центральная поликлиника Федеральной службы по контролю за оборотом наркотиков, Научно-диагностический центр клинической психиатрии, Научно-практический центр восстановления зрения, Первая клиника инъекционной косметологии и др. Высокий уровень обслуживания и качества работы позволяет компании работать с ключевыми клиентами на долгосрочной основе, хотя в течение последних трех лет (2010-2012 гг.) доля долгосрочных контрактов на оказание услуг клиентам значительно сократилась (рис. 2. 3). Так, если в 2008-2009 гг. доля долгосрочных контрактов составляла около 43%, то в 2010 г. значение этого показателя снизилось до 37,9%, что можно объяснить влиянием последствий глобального финансово-экономического кризиса. В 2012 году удельный вес долгосрочных контрактов достиг 39,7% от общего количества действующих договоров, но это значение остается ниже докризисного уровня. Рисунок 2.3 – Доля долгосрочных контрактов на оказание услуг компании ИНВИТРО (в процентах от общего количества действующих договоров)На рынке предоставления услуг лабораторных клинических исследований г.Москвы действует значительное количество компаний. Основными конкурентами компании ИНВИТРО по данному направлению выступают такие фирмы, как ЗАО «ЮнимедЛабораториз», Лаборатория «НЦ ЭФиС» и ФГУН МНИИЭМ им. Габричевского. В таблице 2.2 представлены сравнительные данные по основным показателям деятельности фирм-конкурентов. Таблица 2.2 – Основные показатели деятельности предприятий-конкурентов компании ИНВИТРОПоказательИНВИТРОНаименование конкурентаЗАО «ЮнимедЛабораториз»Лаборатория «НЦ ЭФиС»ФГУН МНИИЭМ им. ГабричевскогоАссортимент услуг750 тестов700 тестов820 тестов500 тестовУровень ценСреднийСреднийВысокийСреднийУровень качества услугВысокийВысокийВысокийВысокийУровень обслуживанияВысокийСреднийВысокийСреднийСроки выполненияОт 1 часаОт 5 часовОт 1 часаОт 1 дняАктивность рекламной деятельностиСредняяСредняяВысокаяНизкаяВозможность обслуживания клиентов на дому (по месту работы)+-+-Система стимулирования клиентовНе эффективнаяЭффективнаяЭффективнаяОтсутствуетСистема привлечения персонала медицинских учреждений к сотрудничеству с компаниейНе эффективнаяЭффективнаяНе эффективнаяНе эффективнаяУровень квалификации медицинского персоналаВысокийСреднийВысокийСреднийПрограммы постоянной подготовки, повышения квалификации и развития персонала+---Как показывает проведенный анализ, компания ИНВИТРО уступает основным конкурентам по показателям активности рекламы и эффективности системы стимулирования клиентов, в том числе по мерам стимулирования персонала медицинских учреждений к сотрудничеству с компанией. Вместе с тем, ИНВИТРО опережает конкурентов по скорости выполнения анализов (только Лаборатория «НЦ ЭФиС» предлагает клиентам выполнение анализов в сроки от 1 часа), уровню обслуживания, возможности выезда на дом, по уровню квалификации медицинского персонала. Таким образом, в своей стратегической группе компания ИНВИТРО имеет прочные конкурентные позиции, которые во многом обеспечиваются высоким уровнем технической оснащенности лабораторий компании, а также высоким уровнем подготовки и квалификации медицинского персонала. Компания ИНВИТРО имеет современный парк оборудования ведущих мировых производителей, в том числе анализаторы системы BACTEC 9050 (BectonDickinson, CША); BIO-RADHemOSSP (BIO-RAD, Франция, США); D10 (BIO-RAD, Франция, США); гематологические анализаторы SYSMEX (SysmexCorporation, Япония); Microtech 648ISOIMMULITE 2000 (DPC, США); AXSYM (Abbott, США); ARCHITECT (Abbott, США); анализаторы спектра, биохимические анализаторы, высокоточное весовое оборудование, фотометры, электронные микроскопы EKSAN (EKSAN-G, EKSAN-GM); для взятия биоматериала в медицинских офисах компании используются вакуумные системы Vacuette (GreinerBio-One, Австрия). Анализаторы, используемые в компании ИНВИТРО, объединены уникальной лабораторной информационной системой SafirLIS, специально адаптированной для ИНВИТРО шведской компанией PROFDOC LAB AB. Информационная система SafirLIS обеспечивает надёжную регистрацию, хранение и быстрый поиск результатов исследований.2.2 Анализ финансовой деятельности предприятияВ таблице 2.3 представлены основные финансово-экономические показатели деятельности компании ИНВИТРО за последние три года. За рассматриваемый период 2010-2012 гг. выручка компании в абсолютном выражении динамично увеличивалась. Общий прирост выручки от реализации услуг и продукции за первую половину 2013 года составил 8 522 тыс. руб., что на 33% превышает показатель 2010 года. Однако при этом темп роста в 2011 году ниже, чем в 2010 г., когда темп роста выручки от реализации составил 137,1% по сравнению с 2009 г. Соответственно наблюдается снижение темпов роста производительности труда, которая рассчитывается как выручка от реализации услуг на одного работающего, в том числе на одного специалиста (имеется в виду медицинский персонал, непосредственно занятый проведением лабораторных исследований и оказанием медицинских услуг). Так, если в 2010 году прирост выручки от реализации услуг в расчете на одного работающего составил 13,7%, то в 2011 г. – 11,3%. Хотя ежегодные показатели выручки от реализации услуг компании растут, по темпам этого роста наблюдается относительное снижение (рис. 2.3).Таблица 2.3 – Финансово-экономические показатели деятельности ИНВИТРО за период 2011-2013 гг.Наименование показателейВеличина показателяИзменение показателя, в % по сравнению с предыдущим годом2011 г.2012 г.Первая половина 2013 г.2012 г.2013 г.Выручка от оказания услуг, тыс. руб.18 85625 85234 374+37,1+33,0Численность персонала, чел.344149 +20,6 +19,5в т.ч. специалистов1722 27 +29,4 +22,7Среднегодовая выручка от оказания услуг, тыс. руб.:на 1 работающего 554,6 630,5 701,5 +13,7 + 11,3на 1 специалиста 1 109,2 1 175,1 1 273,1+ 5,9 +8,3Себестоимость, тыс. руб. 13 058 16 518 21 142 +26,5+28,0 Годовой фонд заработной платы, тыс. руб.Всего8 87011 100 14 800+25,1+33,3 В том числе специалистов 4 8146 4138 748+33,2+36,4Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.1 работающего260,9270,7302,0+3,8+11,61 специалиста283,2 291,5 324,0 +2,9+11,1 Прибыль от реализации услуг, тыс. руб. 5 798 9 334 13 232 +61,0 +41,7Затраты на 1 рубль реализации, руб. 0,6920,639 0,615-7,7-3,8Рентабельность деятельности, % 44,4 56,5 62,6 +12,1+6,1 Рентабельность продаж, % 30,7 36,1 38,5+ 5,4+ 2,4 На рисунке 2.3 представлены данные о динамике выручки компании за 2007-2013 гг., которые свидетельствуют о снижении темпов роста показателя, начиная с 2010 г. Если в 2009 г. темп роста составил 151,2% против 149,1% в 2008 г., то в 2010 г. темпы роста снизились до 141,4%; а в период с 2010 по 2013 гг. темпы роста выручки от реализации услуг еще снизились со 139,2 до 133% (рис. 2.3). В то же время динамика 2013 года показывает, что по итогам года, при сохранившихся тенденциях, темпы роста могут показать наибольшее значение в рассматриваемом периоде.Хотя в снижении темпов роста рассматриваемого показателя, начиная с 2009 года, не наблюдается резких падений, тем не менее общая негативная тенденция явно прослеживается, несмотря на то, что в абсолютном выражении объемы выручки ежегодно растут (табл. 2.3).Рисунок 2.3 – Темпы роста выручки от реализации услуг компании ИНВИТРО (в процентах к предыдущему году)Подобная ситуация связана, прежде всего, с последствиями глобального финансово-экономического кризиса, удорожанием тарифов, ростом цен на медицинское оборудование, реагенты, расходные материалы и т.п. Кроме того за рассматриваемый период в 2011-2013 гг. произошло изменение структуры заказов, освоение новых сегментов на рынке клинико-диагностических лабораторных исследований и расширение спектра предлагаемых компанией услуг. В целом за период с 2011 по 2013 гг. произошли изменения в структуре оказываемых услуг – относительно сократилась доля лабораторных исследований, увеличилась доля аппаратной диагностики, появились новые виды услуг, например, вакцинация и экспертные услуги (рис. 2.4). Рисунок 2.4 – Структура услуг компании ИНВИТРО в 2012-2013 гг. (по видам, в процентах от общего объема оказанных услуг)Так, в 2012 году на долю аппаратных исследований приходилось 10,3% от общего объема выручки компании, в 2013 г. уже 18,7% (рис. 2.4), причем количество видов аппаратной диагностики увеличилось за счет эндоскопических методов исследования. Изменение структуры оказываемых услуг потребовало переоборудования и оснащения кабинетов необходимой медицинской техникой, приобретения материалов и инструментов, что привело к росту затрат на оказание услуг. Так, в 2012 г. себестоимость выросла на 26,5%, в 2013 году – рост себестоимости составил 28% (табл. 2.3). При этом затраты на один рубль реализации услуг компании снижаются: в 2012 г. снижение затрат в расчете на один рубль реализации составило 7,7%, в 2013 году – 3,8% (табл. 2.3), это позитивная тенденция.Сравнение показателей роста производительности труда и роста средней заработной платы персонала компании показывает негативную тенденцию – рост заработной платы опережает рост производительности труда. Так, в 2012 г.