Налогообложение имущества организаций: действующая система и перспективы развития на примере ООО «Русское поле» Семилукского района Воронежской област

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Глава 1. Теоретические и экономические основы исчисления и уплаты налога на имущество организаций; Глава 2. Организационно аналитическая характеристика ООО «Русское поле»; Глава 3. Современное состояние и перспективы развития налогообложения имущества в РФ и в ООО «Русское поле». ...

Введение 5
Глава 1. Теоретические основы налогообложения имущества организаций в РФ 7
1.1. История становления и развития имущественного налогообложения 7
1.2. Нормативно-правовое обеспечение исчисления и уплаты налога на имущество организаций 12
1.3. Основные элементы налога на имущество организаций 17
Глава 2. Действующая система налогообложения имущества ООО «Русское поле» 30
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Русское поле» 30
2.2. Оценка показателей финансово-хозяйственной деятельности организации 35
2.3. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество в организации 46
Глава 3. Пути совершенствования налогообложения имущества организаций 54
3.1. Пути совершенствования налогообложения имущества организаций в РФ 54
3.2. Пути совершенствования налогообложения имущества
ООО«Русское поле» 58
Заключение 64
Список использованной литературы 67
Приложения 7

Необходимым условием всякого сельскохозяйственного производства является наличие имущественного комплекса, представленного землей, зданиями, техникой, оборудованием, сельскохозяйственными животными и т.п.
Доходная эксплуатация имущества и обеспечение платежеспособности сельскохозяйственного предприятия всегда была и остается одной из главных задач его собственников. Эта задача неразрывно связана с исполнением налоговых обязательств, в том числе уплатой налога на имущество.
Таким образом, погоня собственников сельхозпредприятия за наибольшей прибылью и повышением доходности имущества сопряжена с необходимостью сокращения налоговой нагрузки. В этом смысле поиск компромисса между частными и государственными экономическими интересами имеют значительную практическую актуальность, что и обуслов ило выбор настоящей темы дипломной работы.
Целью дипломной работы является исследование системы налогообложения имущества организаций.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
• провести обзор экономической литературы, посвященной налогообложению имущества организаций;
• изучить нормативно - правовое обеспечение налогообложения имущества организаций в Российской Федерации;
• охарактеризовать действующую систему налогообложения имущества ООО «Русское поле»;
• определить основные направления совершенствования налогообложения имущества ООО «Русское поле».
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения имущества организаций.
В качестве объекта исследования выбрано ООО «Русское поле» Семилукского района Воронежской области.
Период исследования – деятельность ООО «Русское поле» с 2011 по 2014 гг.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды, разработки и рекомендации отечественных и зарубежных ученых – экономистов, посвященные вопросам становления и развития налоговой системы, системы имущественного налогообложения, проблемам налогового контроля.
Рассматриваемая в дипломной работе тематика налогообложения имущества достаточно широко представлена в научной литературе и рассматривались в трудах таких зарубежных экономистов как А. Лаффер, А Смит, Д. Рикардо, М. Фридман, Дж. Кейнс и др. Вопросы теории налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражены в трудах таких отечественных ученых как C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, JI.A. Дробозина, Л.П. Павлова, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, В.Б. Балкизов, М.Ю. Березин, А.Г. Гаджиев, А.Г. Грязнова, Б.В.Гусев, А.З. Дадашев, В.Р. Захарьин, Н.В. Калинина, Н.И. Малис, В.В. Остапенко, A.B. Сорокин, A.B. Ульянин и др.
При проведении настоящего исследования использовались нормативно – правовые и рекомендательные документы, регулирующие различные аспекты налогообложения имущества организаций.
Информационной базой работы послужили статистические данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, бухгалтерской отчетности ООО «Русское поле».
В дипломной работе использованы диалектический, экономико - статистический, монографический, абстрактно – логический, расчетно – конструктивный и другие методы экономических исследований

Например, освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; 2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности и др.Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ) по формуле:Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база (1)Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода по формуле:Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база - Сумма авансовых платежей (2)Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ.В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (ст. 383 НК РФ).В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 382 НК РФ.В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ.Глава 2. Действующая система налогообложения имущества ООО «Русское поле»2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Русское поле»Объектом исследования настоящего дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Русское поле» ИНН / ОГРН 3628009829 / 1043676503090 (далее - ООО «Русское поле»).ООО «Русское поле» зарегистрировано 17.09.2004 г. в МИФНС № 12 по Воронежской области. Способ образования – государственная регистрация юридического лица при создании.Место нахождения ООО «Русское поле»: 396950, Воронежская область, Семилукский район, рабочий поселок Латная, ул. Ленина, д. 99А.Для территории присутствия ООО «Русское поле» характерны следующие природно-климатические условия: Умеренно-континентальный климат со среднегодовой температурой воздуха +5,5 оС; продолжительность общего вегетационного периода –193 дня, в т.ч. активной вегетации –158 дней; годовая сумма атмосферных осадков - до 600 мм;в составе почвенного покрова сельскохозяйственных угодий доминируют обыкновенные, мощные и тучные черноземы.По состоянию на 19.05.2014 г. ООО «Русское поле» является действующим предприятием согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (приложение 1).В соответствии с Уставом ООО «Русское поле» от 25.04.2013 г. (приложение 2) основной целью общества является получение прибыли.Основными направлениями (видами) экономической деятельности ООО «Русское поле» по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности является:- выращивание зерновых и зернобобовых культур;- выращивание масличных культур;- выращивание сахарной свеклы;- оптовая торговля зерном, семенами, масличными семенами и маслосодержащими плодами;- и др.В структуре выручки ООО «Русское поле» за 2013 г. преобладает выручка от реализации подсолнечника (106 млн руб.), пшеницы (96 млн руб.), ячменя (32 млн руб.), кукурузы (17 млн руб.).Для обеспечения деятельности Общества создан уставный капитал. По состоянию на 19.05.2014 г. уставный капитал ООО «Русское поле» составляет 10 000 рублей. Учредителем ООО «Русское поле» является ООО «Воронеж Агро Холдинг» (номинальная стоимость доли 10 000 рублей, размер доли в процентах 100%).ООО «Русское поле» входит в состав группы компаний Kompaniya RAFTAN KHOLDING LIMITED (Кипр), которая также является 100% учредителем ООО «Агрофирма малая земля» (Воронежская область, Панинский район, пос. Октябрьский, ул. Краснознаменная, д. 120), ООО «Русгрэйн Лэнд» (Воронежская область, г. Воронеж, ул. 45 Стрелковой дивизии, д. 263 А.).Органами управления ООО «Русское поле» является:- Общее собрание участников;- Генеральный директор (единоличный исполнительный орган). С 04.10.2013 г. генеральным директором ООО «Русское поле» является Кругликов Андрей Сергеевич.Организационная структура ООО «Русское поле» представлена на рис. 1.Рис. 1. Организационная структура ООО «Русское поле» Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве за 2013 г. составила 282 человека. За 2013 г. начислено 51 млн руб. заработанной платы. ООО «Русское поле» относится к числу субъектов малого предпринимательства. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе (приложение 3).Доля ООО «Русское поле» по стоимости активов на рынке аналогичных сельхозтоваропрозводителей занимает в России 0,13%, в Воронежской области 3,43%.Основной канал поступления денежных средств по текущей деятельности - выручка от продаж (269 млн руб. по состоянию на 01.01.2014 г.).Стоимость имущества предприятия на 01.01.2014 г. составляет 1 138 млн руб., в т.ч. внеоборотные активы 254 млн руб., оборотные активы 885 млн руб.Рост величины активов последних трех лет обусловлен увеличением в два раза основных средств (с 125 млн руб. в 2011 г. до 252 млн руб. в 2013 г.), дебиторской задолженности (с 252 млн руб. в 2011 г. до 360 млн руб. в 2013 г. и запасов (с 343 млн руб. в 2011 г. до 470 млн руб. в 2013 г.), что потребовало привлечения весьма рискованного вида финансирования - кредиторской задолженности (651 млн руб. на начало 2014 г.) и краткосрочных кредитов и займов (с 259 млн руб. в 2011 г. до 442 млн руб. в 2013 г.). Используемый способ кредитования связан со срочным характером возврата процентной и основной суммы долга. К недостаткам такого источника следует отнести высокую зависимость ссудного процента от конъюнктуры рынка капитала и увеличение в связи с этим риска увеличения неплатежеспособности. Вместе с тем заложенного имущества перед кредитными организациями не имеется.Просроченная дебиторская и кредиторская задолженности по состоянию на начало 2014 г. отсутствуют. Необходимо отметить, так как дебиторская задолженность представляет собой иммобилизованные из оборота денежные средства, то ее рост создает риск снижения ликвидности организации. С ростом инфляции и падением покупательной способности денег сумма дебиторской задолженности на дату возникновения неравнозначна сумме на дату возвращения, что приводит к потере доходов. В составе оттока денежных средств предприятия за 2013 г. наибольшая доля приходится на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов 622 млн руб., оплату труда 29 млн руб. По текущей и финансовой деятельности предприятия за 2013 г. имеются положительные денежные потоки: 473 млн руб. и 359 млн руб. соответственно. По инвестиционной деятельности имеется отрицательный денежный поток за 2012 г. (– 81 млн руб.), который сменился положительным сальдо денежных потоков за 2013 г. (73 млн руб.). Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец 2013 г. составил 672 тыс. руб.Прибыль от продаж за 2013 г. составила 16 млн руб., сократившись более чем в два раза по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (27 млн руб. за 2012 г.). Снижение выручки существенно отразилось на изменении чистой прибыли, которая сократилась с 25 млн руб. за 2012 г. до 1,7 млн руб. в 2013 г.Предприятие пользуется государственной финансовой поддержкой. Из бюджетов всех уровней получено субсидий за 2012 г. – 9,5 млн руб., за 2013 г. – 6,4 млн руб.Предприятие осуществляет сельскохозяйственное производство на арендуемой общей земельной площади 23 058,4 га (пашня) для чего использует на начало 2014 г. тракторы – 132 единицы, сеялки и посевные комплексы – 51 единица, зерноуборочные комбайны 34 единицы, грузоперевозящие автомобили 130 единиц.ООО «Русское поле» применяет общую систему налогообложения. В соответствии со Справкой о налогах, сборах и страховых взносах ООО «Русское поле» за 2013 г. (приложение 4) в исследуемом периоде начислено налогов, сборов и обязательных платежей в размере 76 млн руб. (из них налог на имущество организаций 422 тыс. руб.), уплачено 103 млн руб. (из них налог на имущество организаций 527 тыс. руб.)Реструктуризация задолженности по обязательным платежам не проводилась.По приведенным данным можно лишь поверхностно судить о финансовом положении предприятия, поэтому необходима детальная оценка показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.2.2. Оценка показателей финансово-хозяйственной деятельности организацииВ связи с тем, что особенностью сельхозпроизводства является наличие существенного временного разрыва между осуществлением затрат и получением доходов при оценке финансового состояния ООО «Русское поле» необходимо учитывать следующие особенности:сезонность работ (производственные ресурсы и техника сельхозпредприятия на протяжении года используется неритмично, по мере проведения сельскохозяйственных работ, в зависимости от климатических условий, неравномерно реализуется продукция, поступает выручка);использование части получаемой продукции на собственные нужды в качестве средств производства: семена, фураж, животные, поэтому товарная продукция, как правило намного меньше валовой;формирование финансового результата работы сельскохозяйственных предприятий по итогам года в целом. В связи с тем, что в сельском хозяйстве процесс производства имеет длительный характер и не совпадает с рабочим периодом, финансовые коэффициенты по сельхоз товаропроизводителям внутри года не отражают реального финансового положения и в первом полугодии производство носит в основном затратный характер, анализ финансового состояния необходимо проводить на основании финансовой отчетности по аналогичным периодам.Принимая во внимание, что основным средством производства в сельском хозяйстве является земля, природные особенности которой неразрывно связаны с климатическими условиями, а также и результаты финансово-хозяйственной деятельности сельхозпредприятий во многом зависят от природно-климатических условий, то для получения обоснованных выводов о результатах финансово-хозяйственной деятельности показатели текущего года должны сопоставляться не только с прошлым годом, но и учитывать перспективную динамику производства.Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Русское поле» за 2011 – 2013 гг. представлены в таблице 2.Из таблицы 1 видно, что в целом производство за исследуемый период сократилось, что отразилось в падении финансового результата, в т. ч. выручки от реализации с 416 млн руб. до 269 млн руб., прибыли от продаж с 37 млн руб. до 16 млн руб., чистой прибыли до 1,7 млн руб.Таблица 2 - Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Русское поле» за 2011 – 2013 ггПоказателиЕд. изм.ГодыОтклонение (+ / -)Темп роста, %2011201220132012 г. от 2011 г.2013 г. от 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.123456789Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услугтыс. руб.313 842415 905268 907102 063-146 99813365Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услугтыс. руб.315 910378 701253 07062 791-125 63112067Прибыль от продажтыс. руб.2 06837 20415 83735 136-21 3671 79943Рентабельность продаж%0,668,955,898-31 35666Прибыль до налогообложениятыс. руб.71024 6842 40723 974-22 2773 47710Чистая прибыльтыс. руб.24024 4271 66224 187-22 76510 1787Среднегодовая численность работниковчел.25330028247-1811994Среднегодовая производительность труда работникатыс. руб.1 2411 386954145-43211269Расходы на оплату трудатыс. руб.58 69348 23250 661-10 4612 42982105Среднегодовая заработная платаруб.232161180-711969112Оценка финансового состояния ООО «Русское поле» за период 2011 – 2013 гг. была проведена по Методике расчета показателей финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей, разработанной в 2003 г. (согласно ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» [ REF _Ref198284193 \r \h 19]) в целях реструктуризации обязательных платежей.Отдавая должное результатам уже проведённых исследований, мы считаем необходимым подчеркнуть, что для целей настоящего исследования, на наш взгляд, наиболее целесообразно использовать методику расчета показателей финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей для финансового оздоровления и реструктуризации долгов. Она позволяет не только выявить опасность банкротства, но и определить факторы риска, провоцирующие кризисное развитие.Выбор Методики расчета показателей финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей также обоснован необходимостью практической оценки возможностей применения реструктуризации долгов в целях улучшения финансового состояния предприятия до применения процедур банкротства.Обратим внимание, что в контексте ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» под долгами понимается просроченная, отсроченная или рассроченная задолженность сельскохозяйственного товаропроизводителя по платежам в бюджеты всех уровней, а также за поставленные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги).В этом смысле Методика расчета показателей финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей наилучшим образом подходит для рассмотрения избранной темы дипломной работы. В соответствии с Методикой, финансовое состояние сельхоз- товаропроизводителей определяется с помощью следующих коэффициентов:а) коэффициент абсолютной ликвидности. Рассчитывается как отношение ликвидных активов к сумме краткосрочных обязательств, кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам должника и показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность (деньги, ценные бумаги со сроком погашения до одного года);б) коэффициент критической оценки. Рассчитывается как отношение суммы ликвидных активов и быстрореализуемых активов (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) к сумме краткосрочных обязательств, кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам должника и показывает, какая часть краткосрочных обязательств должника может быть немедленно погашена за счет средств должника на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам (дебиторская задолженность);в) коэффициент текущей ликвидности. Рассчитывается как отношение оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств, кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам должника и показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства должника;г) коэффициент обеспеченности собственными средствами. Рассчитывается как отношение разности собственных капиталов и резервов должника и внеоборотных активов к его оборотным активам и показывает, какая часть оборотных активов должника финансируется за счет собственных оборотных источников;д) коэффициент финансовой независимости. Рассчитывается как отношение собственных капиталов и резервов должника к итогу баланса и показывает удельный вес собственных средств в общей сумме пассивов (активов) должника;е) коэффициент финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат. Рассчитывается как отношение собственных капиталов и резервов должника к сумме запасов и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и показывает, какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных средств должника.Значение каждого из коэффициентов оценивается в баллах в соответствии с таблицей 3.Таблица 3 – Расчет коэффициентов для отнесения сельскохозяйственных товаропроизводителейк группам финансовой устойчивости должника (в баллах)┌──────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Показатели │ Группы ││ ├───────────┬────────────┬───────────┬───────────┬───────────┤│ │ I │ II │ III │ IV │ V │└──────────────────┴───────────┴────────────┴───────────┴───────────┴───────────┘ Коэффициенты: абсолютной К >= 0,5 = 0,4 <= К < 0,3 <= К < 0,2 <= К < К < 0,2 = 4 ликвидности 20 0,5 = 16 0,4 = 12 0,3 = 8 критической К >= 1,5 = 1,4 <= К < 1,3 <= К < 1,2 <= К < К < 1,2 = 3 оценки 18 1,5 = 15 1,4 = 12 1,3 = 7,5 текущей К >= 2 = 1,8 <= К < 1,5 <= К < 1,2 <= К < К < 1,2 = ликвидности 16,5 2 = 13,5 1,8 = 9 1,5 = 4,5 1,5 обеспеченности К >= 0,5 = 0,4 <= К < 0,3 <= К < 0,2 <= К < К < 0,2 = 3 собственными 15 0,5 = 12 0,4 = 9 0,3 = 6 средствами финансовой К >= 0,6 = 0,56 <= К < 0,5 <= К < 0,44 <= К К < 0,44 = независимости 17 0,6 = 14,2 0,56 = 9,4 < 0,5 = 4,4 1 финансовой К >= 1 = 0,9 <= К < 0,8 <= К < 0,65 <= К К < 0,65 = независимости в 13,5 1 = 11 0,9 = 8,5 < 0,8 = 4,8 1 отношении формирования запасов и затрат Значения границ 100 - 81,8 81,7 - 60 59,9 - 35,3 35,2 - 13,6 13,5 и группы, баллов менееОбщая сумма баллов (интегральная оценка) является основанием для отнесения сельхозпредприятия к одной из пяти групп финансовой устойчивости, в зависимости от которой определяется один из типовых вариантов реструктуризации долгов. Так, например, сельскохозяйственным товаропроизводителям, отнесенным к первой группе финансовой устойчивости (первый вариант реструктуризации долгов), предоставляется отсрочка погашения долга на 5 лет с последующей рассрочкой погашения долга в течение 4 лет.В зависимости от группы финансовой устойчивости (варианта реструктуризации долгов), к которой отнесен сельскохозяйственный товаропроизводитель, также возможно предоставление дополнительной отсрочки или рассрочки погашения долгов.