Учет затрат и результатов по системе директ-костинг

курсовая написана на примере предприятия. Защита прошла на отлично. Цена договорная ...

Введение
1.Теоретические основы системы учета директ-костинг
2.Финансово-экономическая характеристика 2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия
3.Учет затрат и результатов по системе директ-костинг
3.1 Формирование рабочего плана счетов в системе директ-костинг
3.2 Преимущества и недостатки системы
3.3 Целесообразность применения системы
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Приложение А Годовая отчетность за 2010 год
Приложение Б Годовая отчетность за 2011 год
Приложение В Годовая отчетность за 2012 год

В последнее время среди терминов, часто употребляемых в бухгалтерском обиходе, появилось такое понятие, как «управленческий учет». Его как учебную дисциплину включают в программы высшей школы. Появился интерес к практическому применению управленческого учета на российских предприятиях. Все чаще в российских нормативных актах в области бухгалтерского учета и аудита встречаются понятия «финансовый учет» и «финансовая отчетность»[3].

Специализация - это конкретная форма общественного разделения труда на различных стадиях производственного процесса, при котором деятельность предприятия направлена на производство определенного вида продукции.Для того, чтобы охарактеризовать специализацию хозяйства, рассмотрим структуру денежной выручки. Результаты анализа полученных данных занесены в Таблицу 2.Таблица 2 – Размер и структура денежной выручкиВ тысячах рублейВиды отраслей и продукции2010 г.2011 г.2012 г.В среднем за 2010-2012 гг.тыс.р.в % к итогутыс.р.в % к итогутыс.р.в % к итогутыс.р.в % к итогу123456789Зерно858756,891292072,581823949,7113248,6757,11Сахарная свекла12878,533171,786311,72745,03,21Продолжение таблицы 2123456789Прочая продукция растениеводства280,194722,659452,58481,672,08Продукция растениеводства реализованная в переработанном виде11627,70------Итого растениеводство1106473,301370977,011981554,014862,6764,07Скот и птица в живой массе9816,509855,5314083,841124,674,85Крупный рогатый скот9076,019015,0612713,461026,334,42Свиньи500,33840,471370,3790,330,39Молоко199213,20208511,7128037,642293,339,89Итого животноводства393026,04405522,78561915,314534,6719,55Прочая продукция, работы, услуги1000,66380,21220,0653,330,23Всего15094100178021003669410023196,67100 Выручка от продаж в 2012 году составила 36694 тыс. р. против 15094 тыс. р. в 2010 году, что свидетельствует об ее увеличении в динамики трех последних лет.В среднем за три года в структуре денежной выручки основную долю составляет выручка от реализации продукции растениеводства – 64,07% (14 862,67 тыс.р.). В частности сахарная свекла составляет 3,21% или 745 тыс.р. от общей продукции растениеводства, а зерновые культуры - 57,11% (13 248,67 тыс. р.).Выручка от продукции животноводства в среднем составляет 19,5%, из них 9,89 % или 2 293,33 тыс. р. приходится на долю реализации молока. На диаграмме динамики (Рис.1) наблюдается медленный рост выручки от продукции животноводства – за 3 года на 142,98%. На основе данных Таблицы 2 можно сделать вывод о том, что основную долю товарной продукции составляет продукция растениеводства и данное предприятие специализируется на производстве сахарной свеклы и зерновых культур. Финансовое и экономическое состояние предприятия зависит, прежде всего, от уровня производства и продажи продукции. Производство продукции на предприятии характеризуют данные таблицы 3.Таблица 3 – Уровень производства основных видов продукцииВ центнерахНаименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.2012 в % к 2010Зерно217483314539899183,5Сахарная свекла6259440810691170,8Молоко231223662658115,0Прирост живой массы крупного рогатого скота10691365344,3Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод, что значительно увеличилось производство продукции растениеводства, которая представлена производством зерна и сахарной свеклы. Производство зерна и сахарной свеклы увеличилось почти в 2 раза: на 183,5 и на 170,8% соответственно. Животноводство представлено производством молока и приростом живой массы КРС. Производство продукции животноводства относится к отрасли с положительной тенденцией развития, так как производство молока и КРС увеличилось. Так, в 2012 г. по сравнению с 2010 г. производство молока выросло на 15%; производство КРС – почти в 3 раза (на 344,3%).Для того, чтобы определить насколько эффективна деятельность предприятия в целом, необходимо определить уровень издержек, которые предприятие понесло в результате процессов производства и реализации. Рассмотрим их уровень в таблице 4.Таблица 4 – Уровень себестоимости 1 ц основных видов сельскохозяйственной продукции В рубляхВид продукции2010 г.2011 г.2012 г.2012 г.к 2010 г.,%Зерно419,53351,12318,375,9Сахарная свекла261,38230,94101,0238,6Молоко1037,631058,75868,783,7Прирост живой массы КРС17584,9119571,45567,1231,7Анализируя данные таблицы, мы видим, что в течение исследуемого периода себестоимость единицы продукции растениеводства (зерно, сахарная свекла) и продукции животноводства (молоко, прирост живой массы КРС) значительно уменьшилась, что является благоприятным фактором для предприятия.Производственная деятельность, невозможна без использования ресурсов.Ресурсный потенциал сельскохозяйственного предприятия - это совокупность земельных, трудовых и материальных ресурсов, находящихся в его распоряжении. Важным условием для развития предприятия является обеспеченность его производственными фондами и эффективность их использования. Анализ характеристики обеспеченности производственными фондами и энергетическими ресурсами, эффективность их использования сгруппирована в таблице 5. Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что энергообеспеченность предприятия значительно увеличилась, так произошло ее увеличение в 2012 г. на 28,72% по сравнению с 2010 г. Такая тенденция к увеличению может быть связана с тем, что предприятие вводит в эксплуатацию больше новой техники, чем списывает старой.Таблица 5 – Обеспеченность организации трудовыми ресурсамиНаименование показателя2010 г.2011 г.2012 г2012 г. в % к 2010 г.Приходится на 100 га сельхозугодий:работников, человек1,621,331,4488,89основных средств, тыс.р.927,59521,35678,1173,11поголовья КРС, голов11,2910,1911,73103,90в том числе коров2,53,23,2128энергетических мощностей, л.с.273,87309,65352,53128,72Приходится на 1 среднегодового работника:основных средств, тыс. р.572,5391,5470,9182,26энергетических мощностей л.с.169,03232,24244,81144,83сельхозугодий, га.61,7275,069,44112,51пашни, га.58,1370,4066,11113,73Фондовооруженность ООО «Губановское» за рассматриваемый период уменьшается, так в 2012 г. По сравнению с 2010 г. произошло снижение на 17,74%. Наряду с этим происходит увеличение энерговооруженности, что связано с увеличением энергетических мощностей на 44,83%.В таблице 6 представлены данные, характеризующие продуктивность пашни и сельскохозяйственных животных за анализируемый период. Данная информация позволяет сделать выводы об уровне интенсивности ведения сельскохозяйственного производства в исследуемом хозяйстве.Из данных таблицы видно, что производство зерновых в расчете на 100 га пашни в течение исследуемого периода увеличилось на 91,17%. Положительная тенденция наблюдается и в производстве сахарной свеклы, так ее увеличение произошло на 77,99% в 2012 г. по сравнению с 2010 годом.Таблица 6 - Продуктивность пашни и сельскохозяйственных животных ООО «Губановское»Наименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в %к 2010г.Произведено на 100 га пашни, ц.:зерна1169,251883,242235,244191,27сахарной свеклы336,51250,45598,94177,99Произведено на 100 га сельхозугодий, ц.:молока117,06126,19141,76121,10прироста живой массыкрупного рогатого скота5,374,8519,47362,57Урожайность, ц/га:зерна25,627,929,7116,02сахарной свеклы156,5440,8427,6273,23Среднегодовой надой молока на 1 корову, кг46243944,3443095,80Среднесуточный привескрупного рогатого скота, гр.475,34476,44528,03111,08Тенденция роста характерна для показателей в расчете на 100 га сельхозугодий: в течение трех лет прирост молока увеличился на 21,10%, а прирост живой массы КРС – почти в 4 раза (на 362,57%). Также в динамике за три года наблюдается увеличение урожайности зерна и сахарной свеклы: на 16,02% и на 273,23% (в 2,7 раза) соответственно.Среднесуточный привес КРС за последние годы увеличился на 11,08%.В процессе изучения условий деятельности предприятия необходимо проанализировать уровень эффективности его производства. Поэтому далее рассмотрим экономическую эффективность производства, которая выражает результативность производственного процесса (таблица 7).Таблица 7 – Основные экономические показатели производственной деятельности предприятияНаименование показателя2010 г2011 г2012 г2012 г в % к 2010 гПроизведено на 100 гасельхозугодий, тыс. руб.:валовой продукции в текущих ценах1099,341405,711935,15176,03финансового результата (+,-)34,5102,77654,351896,6Произведено на 1 среднегодового рабочего:работника, тыс. руб.:валовой продукции в текущих ценах678,51054,281343,85198,06финансового результата (+,-)21,3177,08454,412132,38Рентабельность продаж, %4,8210,3040,73Хрентабельность основной деятельности, %4,078,5270,05ХРентабельность активов, %4,619,3944,07ХПроведя анализ данных таблицы, мы видим, как в динамике изменялись основные экономические показатели производственной деятельности ООО «Губановское». Производство валовой продукции на 100 га сельхозугодий увеличилось в 2012 г. на 76,03% по сравнению с 2010 г. (составляет 1935,15 тыс. руб.). Произошло и увеличение валовой продукции на 1 работника в 2012 году на 98,06%.В динамике за три года видно, что рентабельность продаж в сравнении 2012 г. с 2010г. увеличилась в десятки раз, что говорит об эффективном использовании предприятием материальных, трудовых и др. ресурсов; предприятие за последние годы стало значительно прибыльнее. Рентабельность активов показывает способность активов предприятия порождать прибыль, она характеризует степень эффективности использования имущества предприятия. Так, проанализировав динамику трех лет, мы видим, что коэффициент рентабельности активов увеличился почти в десятки раз: в 2012 г. составил 44,07% по сравнению с 2010 г. – 4,61%.Для определения финансового состояния используют данные бухгалтерского баланса и приложения к нему. Финансовое благополучие предприятия начинают определять с изучения размеров и структуры активов и пассивов предприятия. Размер и структура имущества ООО «Губановское» представлены в таблице 8.Таблица 8 – Размер и структура имущества организацииНаименование показателя2010г.2011 г.2012 г.Отклонение (+-) 2012г отТемп роста, %2010 г.2011 г.1234567Имущество всего, тыс. руб.241892591135087108989176145,05Внеоборотные активы, всего11040106811514041004459137,14в % к итогу имущества45,6441,2243,15- 2,491,93хв том числеосновные средства1063788431320825714365124,17в % к итогу внеоборотных активов96,3582,7987,24- 9,114,45хОборотные активы, всего13149152301994767984717151,70в % к стоимости имущества54,3658,7856,852,49- 1,93хв том числезапасы11308123291559242843263137,89Продолжение таблицы 81234567в % к итогу оборотных активов85,1081,1078,17- 6,93- 2,93хдебиторская задолженность613187417831170- 91290,86в % к итогу оборотных активов4,6612,318,944,28- 3,37хденежные средства и краткосрочные финансовые вложения416247163612201389393,27В % к итогу оборотных активов3,161,628,205,046,58хИмущество ООО «Губановское» в 2012 г. По сравнению с 2010 г. увеличилось на 45,05%, это обусловлено увеличением стоимости внеоборотных активов на 37,14% и оборотных активов на 51,70%. Увеличение стоимости внеоборотных активов было вызвано увеличением стоимости основных средств на 24,17%. Рассматривая отдельные статьи оборотных активов, следует отметить, что в 2012 году произошло увеличение запасов на 37,89%. Значительно увеличилась дебиторская задолженность в 2,9 раза, что является положительным моментом для предприятия. Величина денежных средств увеличилась в 3,9 раза.3 Учет затрат и результатов по системе «директ-костинг»3.1 Особенности применения плана счетов БУ в системеС точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 и без использования этого счета. Итак, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 9).Таблица 9 – Отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе В тысячах рублейНаименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.Выручка от продаж141381871630122Переменные затраты9419,211752,312497,1Маржинальный доход4718,86963,717624,9Постоянные затраты4036,85036,75355,9Маржинальная прибыль10101,213679,324766,1Анализируя таблицу 9, мы видим, что маржинальный доход в динамике за последние три года существенно увеличивается. Такое увеличение является положительным моментом для предприятия, так как с увеличением маржинального дохода, увеличивается вероятность компенсации постоянных затрат предприятия и получение им прибыли от хозяйственной деятельности.Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20. Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов 10, 70, 69, 60 и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 с кредита счета 23. Косвенные расходы переносятся на счет 20 со счетов 25 и 26, потери от брака - со счета 28.Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 в дебет счета 43 или 90.Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29.Реализацию системы директ-костинг при рабочем плане счетов бухгалтерского учета можно условно показать на рисунке (рис. 1).Рисунок 1 – Реализация системы «директ-костинг» в системе счетов бухгалтерского учета Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40. Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости[11].Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета - наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (нормативный учет).Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 и дебету счета 90.По окончании месяца выявившаяся на счетах 20, 23, 29 фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40. В результате на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 на счет 90: экономия сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90, а перерасход списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.Итак, ежемесячно счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25[5].В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26.Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 и 23. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26, а в части сбытовых расходов - на счете 44. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 и организация учета этих затрат на счете 26.Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 в дебет счета 43 или 90.Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 и 44, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 и кредиту счетов 26 и 44.Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40. При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.3.2 Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск.За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.