Учет и контроль обоснованности исчисления налога на добавленную стоимость

пройдет проверку на антиплагиат. написана самостоятельно на основании деятельности реальной организации. сдавалась в 2013 г. на кафедре бух. учета ВЗФЭИ. руководитель Листопад Е.Е.
оценена приемной комиссией на отлично. ...

Введение 3
Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета налога на добавленную стоимость 5
1.1. История возникновения налога на добавленную стоимость 5
1.2. Система нормативного регулирования учета налога на добавленную стоимость в РФ. 14
1.3. Документирование учета налога на добавленную стоимость 25
Глава 2. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость на примере ООО «Тетра» 38
2.1. Экономическая характеристика объекта исследования 38
2.2. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 50
2.3. Бухгалтерский учет восстановления и расчетов по НДС с бюджетом 62
Глава 3. Контроль исчисления налога на добавленную стоимость 73
3.1. Отражение налога на добавленную стоимость в налоговой и бухгалтерской отчетности 73
3.2. Методика контроля порядка исчисления налога на добавленную стоимость 84
3.3. Исследование системы внутреннего контроля по учету НДС 89
Заключение 96
Список использованной литературы 100
ПРИЛОЖЕНИЯ 106

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.
Целью данной работы является анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в ООО «Тетра».
В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:
- исследование природы налога на добавленную стоимость, характеристика его о сновных элементов, рассмотрение состава плательщиков НДС, объектов, изучение состава льгот, применяемых при исчислении и взимании НДС;
- анализ операций, облагаемых налогом НДС;
- изучение порядка ведения бухгалтерского учета НДС в ООО «Тетра»;
- анализ отражения НДС в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Тетра»
- рассмотрение системы внутреннего контроля порядка исчисления НДС на примере ООО « Тетра».

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности Компании, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Компания считает ошибку существенной, если она привела к искажению данных статьи (статей) бухгалтерской отчетности более чем на 5%.Исчисление финансового результата деятельности Компании строится на принципе временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. В зависимости от характера и условий получения, направлений деятельности, финансовый результат деятельности Компании складывается из финансового результата:а) от обычных видов деятельности (прибыль или убыток от продажи продукции, работ, услуг);б) от прочих доходов и расходов.Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница между доходом от продажи выполненных работ, оказанных услуг (выпущенной продукции, купленных товаров) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и себестоимостью проданных результатов работ, услуг (продукции, товаров).Себестоимость проданных результатов выполнения работ, оказания услуг, продукции и товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году. Коммерческие и управленческие расходы не отражаются в бухгалтерской отчетности отдельно, а включаются в себестоимость выполнения работ, оказания услуг, проданных продукции и товаров.Под финансовым результатом от прочих доходов и расходов понимается результат по всем операциям Компании, отличным от операций по обычным видам деятельности. Финансовый результат Компании отражается в Отчете о прибылях и убытках с подразделением на: - доходы и расходы по обычным видам деятельности; - прочие доходы и расходы.Формирование конечного финансового результата от всех операций общества отражается на счете 99  «Прибыли и убытки». Учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведется по субсчетам:99.1 «Прибыли и убытки»;99.2 «Налог на прибыль»;99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль»; 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство»;99.2.4. «Постоянный налоговый актив»;99.3 «Списанные ОНО, ОНА».Бухгалтерские записи по счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются в корреспонденции со счетами:90 «Продажи» - по отражению прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;91 «Прочие доходы и расходы» - по отражению сальдо прочих доходов и расходов.По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностямНалог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении ценностей ООО «Тетра», учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открыты субсчета: - 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; - 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; - 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.Так в 2011 году ООО «Тетра» приобретала канцелярские товары у ООО «Канц» по договору № 02786-11 от 02.05.2011. Поступление приобретенных материалов отражалось следующими проводками: Дт 10.1 К 60 – поступили материалы (сумма без НДС)Дт 19.3 К 60 – НДС с поступивших материалов.По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах организация отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.Суммы НДС, принятые к возмещению из бюджета, списываются ООО «Тетра» с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета 68. Так, по всем приобретенным канцелярским товаром НДС был принят к вычету, что в 4 кв. 2011 г. было отражено следующей бухгалтерской записью:Дт 68.4 Кт 19.3 – 15 687 руб.В случаях, когда приобретенные обществом материальные ресурсы в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы осуществленных налоговых вычетов подлежат восстановлению.Кроме того, НДС восстанавливается ООО «Тетра» в следующих случаях:- при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ;- при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.В марте 2011 года ООО «Тетра» внесло в качестве вклада в уставный капитал ЗАО «РемСтройИнвест» основное средство, первоначальная стоимость которого составила 500 000 руб. При передаче имущества в уставный капитал ЗАО «РемСтройИнвест» в бухгалтерии ООО «Тетра» были сделаны следующие бухгалтерские записи: Дт 01.2 Кт 01 – 500 000 руб. списана первоначальная стоимость переданного объекта основных средств;Дт 02 Кт 01.2 - 108 333 руб. списана сумма начисленной амортизации;Дт 91.2 Кт счета 01.2 – 391 666 руб. отражена остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств;Дт счета 58 Кт счета 91.1 –400 000 руб. - отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами.Дт 19.1 Кт 68.4 – 70 500 руб. восстановлен НДС по переданному оборудованию.При рассмотрении учета налога на добавленную стоимость был изучен порядок принятия к учету и возмещению налога при приобретении сотрудниками ООО "Тетра" горюче-смазочных материалов. Рассмотрим отражение подобной операции в бухгалтерском учете организации. Юрист ООО «Тетра» Якупова Р.Р. 02.08.2011г. представила авансовый отчет с приложенными к нему кассовыми чеками АЗС, подтверждающими приобретение топлива на общую сумму 6 018 руб. В кассовых чеках сумма НДС - 918 руб. выделена отдельной строкой, счета-фактуры на данные суммы не предоставлены. В бухгалтерском учете общества данная сумма НДС была принята к вычету и произведены следующие записи (таблица 2.2.1).Данная операция в ООО "Тетра" является типовой, из-за большого количества служебных поездок, совершаемых сотрудниками. Так, за 4 квартал 2011 года сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам отраженная по дебету счета 19.3 составила 149 491,53 руб. При анализе позиции налоговых органов было замечено, что налоговые органы настаивают на том, что возмещать НДС в подобных случая нельзя, так как отсутствует счет-фактура.Таблица 2.2.1Учет НДС при приобретении ГСМДт счетаКт счетаСумма, руб.Содержание операции 10.3 "Топливо"71 "Расчеты с подотчетными лицами"5 100,00Принято к учету топливо19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам "71 "Расчеты с подотчетными лицами"918,00отражен НДС по приобретенному топливу на основании кассовых чеков с выделенной суммой налога68.4 "Расчеты по налогам и сборам"19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"918,00налог на добавленную стоимость по приобретенному топливу отнесен на вычет. Однако суды принимают иные решения. Так, например, ФАС Северо-Западного округа (постановление от 09.11.04 N Ф04-6697/2004) указал, что понятия документа, подтверждающего фактическую уплату налога на добавленную стоимость, Налоговый кодекс РФ не содержит. Под документом, подтверждающим фактическую уплату сумм налога, следует понимать как кассовый чек, так и иной документ установленной формы, при этом выделение НДС в чеке отдельной строкой в качестве обязательного реквизита не предусмотрено.Таким образом, опираясь на судебные решения бухгалтерия ООО «Тетра» может принимать к учету НДС по приобретаемому топливу, без выделения суммы налога в кассовом чеке. Однако в этом случае возникает риск появления судебных издержек, связанных с отстаиванием своего права на вычет НДС по данным операциям в суде. При этом, в случае если налоговым органам удастся отстоять в суде свою точку зрения, ООО «Тетра» придется не только доначислять НДС, но так же нести все судебные издержки, предоставлять корректировочные декларации по НДС и уплачивать пенни и штрафу с сумм доначисленного НДС. Таким образом, конечная сумма издержек по данному вопросу может значительно превысить сумму НДС, принятую к вычету. В связи с этим, бухгалтерии ООО «Тетра», во избежание подобных ситуаций необходимо принимать к вычету только НДС, выделенный в кассовом чеке отдельной строкой, всю сумму налога, подтвержденную счетами-фактурами, но не выделенную в кассовом чеке отдельной строкой необходимо списывать на счет 91.2.3 « прочие расходы» Существует риск возникновения разногласий общества с налоговыми органами в отношении вычетов по НДС при ввозе товаров на территорию РФ в случае уплаты НДС третьим лицом.ЗАО «СТС Логистикс» оказывает для общества услуги по таможенному оформлению импортных товаров в соответствии с договором № 08/тмж-10 об оказании агентских услуг от 01.04.2010г., в том числе перечисление таможенных платежей за ООО «Тетра».Платежные поручения, подтверждающие уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, обществу не представляются. Акты об оказании услуг, выставленные в соответствии с объемом оказанных услуг, подтверждают оплату таможенных платежей агентом за Общество. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ. Позиция налоговых органов, основанная на статье 172 Налогового кодекса РФ заключается в том, что налогоплательщик (принципал) в данном случае имеет право на вычет при наличии документов, подтверждающих уплату за него налога третьим лицом (агентом).Минфин в своих письмах разъясняет, что комитент имеет право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров комиссионером (таможенным брокером), при наличии документов, подтверждающих уплату налога комиссионером за комитента, а также таможенной декларации на ввозимые товары [32]. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2007 по делу N А56-6538/2007. Есть примеры судебных решений, в которых суды, ссылаясь на статью 172 НК РФ, приходят к выводу, что при оплате таможенного НДС третьими лицами право на вычет сохраняется, если налогоплательщик сможет подтвердить несение реальных затрат на уплату этого налога (т.е. компенсацию третьему лицу затрат по перечислению НДС) [45].Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами можно порекомендовать для подтверждения вычетов по НДС при ввозе товаров на территорию РФ в случае уплаты третьим лицом иметь следующий пакет документов:- таможенная декларация на ввозимые товары;- копию платежного поручения на перечисление агентом НДС таможенным органам.В случае невозможности получения платежного поручения на перечисление НДС таможенным органам, рекомендуется иметь документ, подтверждающий несение реальных затрат на уплату этого налога, то есть подтверждающий компенсацию третьему лицу затрат по перечислению НДС. Таким документов может служить платежное поручения на возмещение НДС, уплаченного агентом таможенному органу. При этом в назначении платежа подобного платежного поручения необходимо в обязательном порядке указать «возмещение НДС по таможенной декларации №…» для исключения возможности отказа в получении вычета по данной операции в связи с невозможностью идентификации платежа.ООО «Тетра» в первом полугодии 2011 г. списало в состав прочих расходов стоимость товара, который не был поставлен в ФГУ «Родник» по договору поставки товаров № 12-82-11 от 02.02.2011 г. по причине его недостачи в размере 524 118 руб. Данная сумма не включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Сумма "входного" НДС, ранее правомерно принятая к вычету, составила 94 341 руб. Позиция налоговых органов в отношении порядка восстановления сумм НДС по имуществу, выбывшему в связи с порчей, хищением и другими аналогичными обстоятельствами без выявления виновных лиц выражена в Письме ФНС РФ от 20.11.2007 №ШТ-6-03/[email protected] "О направлении копии письма Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175"[38]. По мнению налоговых органов, выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), на основании норм статей 39 и 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. В отношении вычетов НДС по данному имуществу следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы этого НДС подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения.Таким образом, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке. Однако позиция, изложенная в письмах Минфина, о необходимости восстановления НДС является спорной. Перечень случаев восстановления НДС установлен подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим, и в нем не указаны такие основания, как хищение имущества, недостача и т.п. Кроме того, списание товаров по указанным причинам не предполагает их дальнейшего использования для каких бы то ни было операций (в том числе для операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ), так как они в принципе перестают использоваться. Значит, при наступлении указанных событий налог пересчитывать не надо. Данной позиции придерживаются и суды, например Решение ФАС Московского округа от 16 ноября 2010 г. N КА-А40/13770-10 по делу N А40-17811/10-127-67 [52].При проведении подобных операций, следует иметь в виду, что в случае невосстановления НДС, принятого к вычету с сумм отраженных недостач, существует потенциальный налоговый риск доначисления НДС к уплате в бюджет в результате налоговой проверки. При этом, вероятно, ООО "Тетра" придется отстаивать свое право не восстанавливать НДС в суде. Для исключения дополнительных издержек, а так же дополнительных затрат рабочего времени сотрудников, связанных сопровождением судебного разбирательства в связи с незначительностью суммы НДС, принятого к вычету, необходимо восстановить данные суммы НДС. В дальнейшем для исключения возникновения подобных ситуаций и несения рисков по НДС, ООО «Тетра» необходимо установить причину возникновения недостачи товаров.ООО «Тетра» получила в качестве вклада в уставный капитал от ЗАО «Русь» основное средство, стоимостью 500 000 руб. Передавая имущество, учредитель не выделил восстановленный НДС отдельной строкой в сопроводительных документах. Бухгалтер ООО «Тетра» выделил налог самостоятельно (по расчетной ставке) и поставил его к вычету.При учете данной операции была допущена следующая ошибка: на вклад в уставный капитал другой фирмы, счета-фактуры не составляют. В соответствии с НК РФ передача имущества в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).Однако законодательство разрешает принимающей стороне принять к вычету налог, который был восстановлен учредителем (п. 11 ст. 171 НК РФ). А для того, чтобы она могла воспользоваться этим правом, учредитель должен выделить сумму восстановленного налога в документах на передачу имущества. Документы на передачу имущества, с выделенным НДС (или их нотариально заверенные копии) принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур, а также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов. В случае, если учредитель не выделил НДС отдельной суммой право на вычет этого налога у принимающей стороны теряется. В марте 2011 г. учредитель внес в уставный капитал ООО «Тетра» оборудование первоначальной стоимостью 700 000 руб. НДС, который в свое время учредитель принял к вычету, составляет 126 000 руб.Остаточная стоимость объекта на момент его передачи равна 500 000 руб.Соответственно, восстановленный НДС с остаточной стоимости составляет:500 000 руб. x 18% = 90 000 руб.Учредитель выписал сопроводительный документ - акт приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1, в котором указал стоимость основного средства - 500 000 руб. При этом ЗАО «Русь» не отразила восстановленный НДС отдельной строкой, поэтому бухгалтер ООО «Тетра» самостоятельно выделил НДС по расчетной ставке:500 000 руб. x 18/118 = 76 271 руб.В учете компании были сделаны такие проводки:Дт 75 Кт 80 - 500 000 руб. - отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;Дт 08 Кт 75 - 423 729 руб. (500 000 - 76 271) - отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;Дт 19 Кт 75 - 76 271 руб. - учтен НДС по полученному оборудованию;Дт 01 Кт 08 - 423 729 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;Дт 68.4 Кт 19 - 76 271 руб. - принят к вычету НДС по полученному оборудованию.В бухгалтерском учете общества данная операция должна была быть отражена следующим образом: Дт 75 Кт 80 - 500 000 руб. - отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;Дт 08 Кт 75 - 500 000 - отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;Дт 19 Кт 75 - 90 000 руб. - учтен НДС по полученному оборудованию;Дт 01 Кт 08 - 500 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;Дт 68.4 Кт 19 - 90 000 руб. - принят к вычету НДС по полученному оборудованию.Таким образом, была искажена первоначальная стоимость основного средства, для исправления данной ошибки необходимо в момент ее выявления сделать сторнирующую запись, отменяющую принятие налога к вычету. А перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Это значит, что в налоговую инспекцию необходимо сдать уточненную декларацию за период, в котором ошибка была сделана, где сумма вычетов будет уменьшена на 76 271 руб., а также заплатить пени. Дт 68.4 Кт 19 - │- 76 271 руб │ - сторнирован неправомерный вычет по НДС за I квартал 2011 г. Получив от учредителя исправленные документы, ООО «Тетра» должно:- сторнировать все остальные неверные записи по оприходованию основного средства;- сделать верные проводки кроме записи по вычету НДС.Помимо торговли оборудованием для мясной и молочной промышленности ООО "Тетра" продает продукты питания оптовым компаниям. Для доставки товаров покупателям используются палеты. Их закупают у стороннего производителя по цене 2 360 руб. за штуку ( в т.ч. НДС 360 руб.). Согласно условиям договора № 335-УП от 15.04.2011 г. с ООО "ТехСоюз" покупателю они передаются как залоговая тара по залоговой цене 2 360 руб. со сроком возврата 20 дней. Закуплено 100 палет на общую сумму: 2360 руб. х 100 шт. = 236 000 руб. Дт 41.3 Кт 60 – 230 000 руб. — палеты отражены в учете; Дт 19.3 Кт 60 – 36 000 руб. — отражен НДС со стоимости палет; Дт 60 Кт 51 – 236 000 руб. — палеты оплачены поставщику; Дт 68.4 Кт 19.3 – 36 000 руб. — НДС со стоимости палет принят к вычету. Фирма продала товар на 30 палетах. Стоимость переданной тары: 30 шт х 2 360 руб. = 70 800 руб.Дт 76 Кт 41.3 – 70 800 руб.