Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов с целью применения субъектами малых предпринимательств

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.
1.1. Понятие и значение малого бизнеса в условиях рыночного хозяйствования.
1.2.Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.
ГЛАВА 2. Оценка использования специальных налоговых режимов субьектами малых предпринимательств.
2.1. Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения.
2.2. Единый налог на вмененный доход:порядок его применения.
2.3.Патентная система налогообложения, особенности ее применения.
ГЛАВА 3. ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА.
3.1.Способы оптимизации режима налогообложения субъектами малых предпринимательств.
3.2 Сравнительная характеристика УСН и ЕНВД на примере организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Список литера ...

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.
1.1. Понятие и значение малого бизнеса в условиях рыночного хозяйствования.
1.2.Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.
ГЛАВА 2. Оценка использования специальных налоговых режимов субьектами малых предпринимательств.
2.1. Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения.
2.2. Единый налог на вмененный доход:порядок его применения.
2.3.Патентная система налогообложения, особенности ее применения.
ГЛАВА 3. ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА.
3.1.Способы оптимизации режима налогообложения субъектами малых предпринимательств.
3.2 Сравнительная характеристика УСН и ЕНВД на примере организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Список литературы.

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.
1.1. Понятие и значение малого бизнеса в условиях рыночного хозяйствования.
1.2.Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.
ГЛАВА 2. Оценка использования специальных налоговых режимов субьектами малых предпринимательств.
2.1. Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения.
2.2. Единый налог на вмененный доход:порядок его применения.
2.3.Патентная система налогообложения, особенности ее применения.
ГЛАВА 3. ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА.
3.1.Способы оптимизации режима налогообложения субъектами малых предпринимательств.
3.2 Сравнительная характеристика УСН и ЕНВД на примере организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Список литера туры.

Налогоплательщики, применяющие единый налог на вмененный доход освобождаются от уплаты определенных налогов(Таблица 6).
Таблицаᅠ 6.
Налоги, от которых освобождены налогоплательщик ЕНВД.
Организации
Индивидуальные предприниматели
налогаᅠ наᅠ прибыльᅠ (поᅠ прибыли,ᅠ полученнойᅠ отᅠ предпринимательскойᅠ деятельности);
налогаᅠ наᅠ имуществоᅠ организацийᅠ ᅠ ᅠ (поᅠ ᅠ ᅠ имуществу,котороеᅠ используетсяᅠ дляᅠ веденияᅠ предпринимательскойᅠ ᅠ ᅠ деятельности);
НДСᅠ ᅠ (исключениемᅠ ᅠ являетсяᅠ налог,котроыйᅠ уплачиваютᅠ организацииᅠ приᅠ ввозеᅠ товаровᅠ наᅠ таможеннуюᅠ территориюᅠ РФ)
НДФЛ(вᅠ отношенииᅠ доходов,ᅠ полученныхᅠ отᅠ предпринимательскойᅠ деятельности);
•ᅠ ᅠ ᅠ ᅠ ᅠ ᅠ ᅠ ᅠ налогаᅠ наᅠ имуществоᅠ физическихᅠ лиц(поᅠ ᅠ ᅠ имуществу,котороеᅠ используетсяᅠ дляᅠ веденияᅠ предпринимательскойᅠᅠ ᅠ деятельности);
НДСᅠ ᅠ (исключениемᅠ ᅠ являетсяᅠ налог,котроыйᅠ уплачиваютᅠ предпринимателиᅠ приᅠ ввозеᅠ товаровᅠ наᅠ таможеннуюᅠ территориюᅠ РФ)
ᅠ Какᅠ ужеᅠ былоᅠ указаноᅠ вᅠ даннойᅠ работе,ᅠ сейчасᅠ организации,ᅠ которыеᅠ перешлиᅠ наᅠ УСНᅠ иᅠ ЕНВД,ᅠ неᅠ должныᅠ уплачиватьᅠ налогᅠ наᅠ имуществоᅠ (п.ᅠ 2ᅠ ст.ᅠ 346.11ᅠ НКᅠ РФ,ᅠ п.ᅠ 4ᅠ ст.ᅠ 346.26ᅠ НКᅠ РФ).Вᅠ новой,ᅠ измененнойᅠ редакцииᅠ этихᅠ статей(соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 02.04.14 № 52-ФЗ) ᅠсказаноᅠ чтоᅠ налогоплательщики УСН и ЕНВД такжеᅠ могутᅠ неᅠ уплачиватьᅠ налогᅠ наᅠ имущество«заᅠ исключениемᅠ объектовᅠ недвижимогоᅠ имущества,ᅠ налоговаяᅠ базаᅠ поᅠ которымᅠ определяетсяᅠ какᅠ ихᅠ кадастроваяᅠ стоимость.
Так,ᅠ еслиᅠ вᅠ определенномᅠ регионеᅠ расчетᅠ налогаᅠ наᅠ имуществоᅠ происходит,исходяᅠ изᅠ кадастровойᅠ стоимостиᅠ объектов,ᅠ ᅠ тоᅠ налогоплательщикам УСН и ЕНВД соᅠ следующего,ᅠ 2015ᅠ годаᅠ нужноᅠ будетᅠ платитьᅠ налогᅠ наᅠ имущество.
Организацииᅠ иᅠ индивидуальныеᅠ предприниматели,ᅠ использующиеᅠ ЕНВДᅠ должныᅠ уплачиватьᅠ ᅠ страховыеᅠ взносыᅠ наᅠ обязательноеᅠ пенсионноеᅠ страхованиеᅠ вᅠ соответствииᅠ сᅠ законодательствомᅠ Российскойᅠ Федерации.
Организацииᅠ иᅠ индивидуальныеᅠ предприниматели,ᅠ применяющиеᅠ системуᅠ налогообложенияᅠ вᅠ видеᅠ единогоᅠ налогаᅠ наᅠ вмененныйᅠ доход,ᅠ обязаныᅠ встатьᅠ наᅠ налоговыйᅠ учетᅠ поᅠ местуᅠ нахожденияᅠ организацииᅠ ,ᅠ поᅠ местуᅠ жительстваᅠ индивидуальногоᅠ предпринимателяᅠ илиᅠ поᅠ местуᅠ осуществленияᅠ предпринимательскойᅠ деятельностиᅠ ᅠ исходяᅠ изᅠ видовᅠ осуществляемойᅠ деятельности:
Поᅠ местуᅠ нахожденияᅠ организацииᅠ (местуᅠ жительстваᅠ ᅠ ᅠ ᅠ ИП)
оказаниеᅠ транспортныхᅠ услугᅠ поᅠ перевозкеᅠ пассажировᅠ иᅠ грузов,ᅠ
розничнаяᅠ торговля,котораяᅠ осуществляетсяᅠ черезᅠ объектыᅠ стационарнойᅠ торговойᅠ сети,ᅠ неᅠ имеющейᅠ торговыхᅠ залов,ᅠ аᅠ такжеᅠ объектыᅠ нестационарнойᅠ торговойᅠ сетиᅠ
размещениеᅠ рекламыᅠ наᅠ транспортныхᅠ средствах
Поᅠ местуᅠ осуществленияᅠ предпринимательскойᅠ деятельности
Приᅠ осуществленииᅠ организациямиᅠ иᅠ ИПᅠ оставшихсяᅠ видовᅠ деятельности,ᅠ поᅠ отношениюᅠ кᅠ котроымᅠ можетᅠ применятьсяᅠ ЕНВД.
Вᅠ случаеᅠ еслиᅠ организацияᅠ илиᅠ предпринимательᅠ осуществляютᅠ своюᅠ деятельностьᅠ наᅠ территориях,ᅠ которыеᅠ подведомственныᅠ несколькимᅠ налоговымᅠ органам,ᅠ ᅠ ониᅠ должныᅠ податьᅠ заявлениеᅠ оᅠ постановкеᅠ наᅠ налоговыйᅠ учетᅠ вᅠ тотᅠ налоговыйᅠ орган,ᅠ наᅠ подведомственнойᅠ территорииᅠ которогоᅠ расположеноᅠ место,ᅠ указанноеᅠ вᅠ заявленииᅠ первым.
Заявлениеᅠ оᅠ постановкеᅠ наᅠ учетᅠ вᅠ качествеᅠ плательщикаᅠ единогоᅠ налогаᅠ наᅠ вмененныйᅠ доходᅠ должноᅠ бытьᅠ поданоᅠ налогоплательщикомᅠ вᅠ течениеᅠ пятиᅠ днейᅠ сᅠ началаᅠ осуществленияᅠ предпринимательскойᅠ деятельности,ᅠ подлежащейᅠ обложениюᅠ единымᅠ налогомᅠ наᅠ вмененныйᅠ доход.
Налоговыйᅠ органᅠ вᅠ теченииᅠ 5ᅠ днейᅠ выдаетᅠ уведомлениеᅠ оᅠ постановкеᅠ налогоплательщикаᅠ наᅠ учетᅠ вᅠ качествеᅠ плательщикаᅠ ЕНВД.
Еслиᅠ поᅠ итогамᅠ налоговогоᅠ периодаᅠ налогоплательщикомᅠ былоᅠ допущеноᅠ несоответствиеᅠ ограничениям,ᅠ установленнымᅠ дляᅠ переходаᅠ наᅠ уплатуᅠ единогоᅠ налогаᅠ наᅠ вмененныйᅠ налог,ᅠ налогоплательщикᅠ утрачиваетᅠ правоᅠ наᅠ уплатуᅠ единогоᅠ налогаᅠ наᅠ вмененныйᅠ налогᅠ иᅠ переходитᅠ наᅠ общийᅠ режимᅠ налогообложения.
Объектомᅠ налогообложенияᅠ приᅠ примененииᅠ ЕНВДᅠ являетсяᅠ вмененныйᅠ доходᅠ налогоплательщика.
Вмененныйᅠ доходᅠ —этоᅠ потенциальноᅠ возможныйᅠ доходᅠ налогоплательщика,ᅠ которыйᅠ расчитываетсяᅠ сᅠ учетомᅠ особенностейᅠ условийᅠ данногоᅠ видаᅠ деятельности.
Налоговойᅠ базойᅠ дляᅠ исчисленияᅠ суммыᅠ налогаᅠ являетсяᅠ величинаᅠ вмененногоᅠ налога.ᅠ Онаᅠ рассчитываемаяᅠ какᅠ произведениеᅠ фиксированнойᅠ базовойᅠ доходностиᅠ заᅠ налоговыйᅠ периодᅠ иᅠ величиныᅠ физическогоᅠ показателя,ᅠ поᅠ данномуᅠ видуᅠ деятельности.ᅠ
НБᅠ =ᅠ (ФЗ_1месяц+ФЗ_2месяц+ФЗ_3месяц)ᅠ хᅠ БДᅠ хᅠ К1ᅠ хᅠ К2
Где:
НБᅠ –налоговаяᅠ база;
ФЗᅠ –ᅠ физическийᅠ показатель;
БДᅠ –ᅠ базоваяᅠ доходность;
К1,ᅠ К2ᅠ –ᅠ корректирующиеᅠ коэффициенты.
Значенияᅠ базовойᅠ доходностиᅠ вᅠ месяцᅠ иᅠ физическиеᅠ показателиᅠ поᅠ нимᅠ установленыᅠ п.ᅠ 3ᅠ ст.ᅠ 346.29ᅠ НКᅠ РФ.
Базоваяᅠ доходностьᅠ умножаетсяᅠ наᅠ коэффициентыᅠ К1ᅠ иᅠ К2.
ᅠ Коэффициентᅠ К1ᅠ —ᅠ установленныйᅠ наᅠ календарныйᅠ годᅠ коэффициент-дефлятор.Онᅠ отражаетᅠ изменениеᅠ потребительскихᅠ ценᅠ наᅠ товарыᅠ ,работы,ᅠ услугиᅠ вᅠ РФᅠ иᅠ определяетсяᅠ Правительствомᅠ РФ.ᅠ Коэффициентᅠ К1ᅠ (вᅠ 2014ᅠ годуᅠ составляетᅠ 1,672);
Коэффициентᅠ К2ᅠ —ᅠ корректирующийᅠ коэффициентᅠ базовойᅠ доходности.ᅠ Значениеᅠ данногоᅠ коэффициентаᅠ К2ᅠ определяютᅠ представительныеᅠ органыᅠ муниципальныхᅠ районов,ᅠ городскихᅠ округов,ᅠ городовᅠ федеральногоᅠ значенияᅠ Москвыᅠ иᅠ Санкт-Петербургаᅠ вᅠ пределахᅠ отᅠ 0,005ᅠ доᅠ 1ᅠ включительноᅠ наᅠ периодᅠ неᅠ менееᅠ чемᅠ календарныйᅠ год.
Налоговымᅠ периодомᅠ дляᅠ исчисленияᅠ налогаᅠ являетсяᅠ квартал.
Суммаᅠ вмененногоᅠ доходаᅠ заᅠ квартал,ᅠ вᅠ течениеᅠ которогоᅠ произведенаᅠ постановкаᅠ организацииᅠ илиᅠ предпринимателяᅠ наᅠ учетᅠ вᅠ налоговомᅠ органеᅠ вᅠ качествеᅠ налогоплательщикаᅠ единогоᅠ налога,ᅠ рассчитываетсяᅠ начинаяᅠ сᅠ датыᅠ постановкиᅠ организацииᅠ илиᅠ индивидуальногоᅠ предпринимателяᅠ наᅠ учет.
Налоговаяᅠ ставкаᅠ установленнаᅠ вᅠ размереᅠ 15%ᅠ величиныᅠ вмененногоᅠ дохода.
Уплатаᅠ ЕНВДᅠ должнаᅠ производитьсяᅠ поᅠ итогамᅠ налоговогоᅠ периода,ᅠ неᅠ позднееᅠ 25-гоᅠ числаᅠ первогоᅠ месяца,ᅠ следующегоᅠ налоговогоᅠ периода.
Приведем пример на определение налога ЕНВД индивидуальным предпринимателем.
Кирзляковᅠ А.М.ᅠ зарегистрированᅠ вᅠ качествеᅠ ИПᅠ сᅠ 23ᅠ августаᅠ 2013г.ᅠ Онᅠ осуществляетᅠ розничнуюᅠ торговлю.ᅠ Уᅠ негоᅠ естьᅠ павильонᅠ площадьюᅠ 32ᅠ м2.ᅠ Сделаемᅠ расчетᅠ ЕНВДᅠ 2013ᅠ заᅠ квартал.
Получается,ᅠ чтоᅠ первыйᅠ месяцᅠ 3ᅠ кварталаᅠ –ᅠ июльᅠ вᅠ расчетᅠ входитьᅠ неᅠ будет.ᅠ Поэтомуᅠ физическийᅠ показательᅠ беремᅠ заᅠ 2ᅠ месяца:ᅠ августᅠ иᅠ сентябрь,ᅠ ноᅠ учитываем,ᅠ чтоᅠ регистрацияᅠ прошлаᅠ вᅠ концеᅠ августа.ᅠ Рассчитаемᅠ сначалаᅠ налоговуюᅠ базуᅠ именноᅠ заᅠ этотᅠ месяцᅠ (К2ᅠ возьмемᅠ равныйᅠ 1):
НБᅠ =ᅠ (30/31ᅠ хᅠ 9)ᅠ хᅠ 1800ᅠ хᅠ 1,569ᅠ хᅠ 1ᅠ =ᅠ 24598
Налоговаяᅠ базаᅠ заᅠ сентябрь:
НБᅠ =ᅠ 30ᅠ хᅠ 1800ᅠ хᅠ 1,569ᅠ хᅠ 1ᅠ =ᅠ 84726
Аᅠ теперьᅠ расчитаемᅠ суммуᅠ кᅠ уплате:
ЕНВДᅠ =ᅠ (24598ᅠ +ᅠ 84726)ᅠ хᅠ 15%ᅠ =ᅠ 16399
Суммаᅠ налогаᅠ ЕНВДᅠ можетᅠ бытьᅠ уменьшена:
ᅠ Наᅠ суммыᅠ страховыхᅠ взносовᅠ наᅠ обязательноеᅠ пенсионноеᅠ страхование,ᅠ уплаченныхᅠ заᅠ налоговыйᅠ периодᅠ ,приᅠ выплатеᅠ вознагражденийᅠ работникам,ᅠ которыеᅠ занятыᅠ вᅠ видахᅠ деятельности,ᅠ облагаемыхᅠ ЕНВД;ᅠ ᅠ ᅠ ᅠ ᅠ ᅠ ᅠ ᅠ
Наᅠ суммы,ᅠ уплаченныеᅠ предпринимателямиᅠ наᅠ своеᅠ пенсионноеᅠ страхованиеᅠ вᅠ видеᅠ фиксированныхᅠ платежей;
Наᅠ суммыᅠ выплаченныхᅠ работникамᅠ пособийᅠ поᅠ временнойᅠ нетрудоспособности.
Ноᅠ суммуᅠ единогоᅠ налогаᅠ наᅠ вмененныйᅠ доходᅠ нельзяᅠ уменьшитьᅠ болееᅠ чемᅠ наᅠ 50ᅠ процентов.ᅠ А,ᅠ индивидуальныеᅠ предпринимателиᅠ ᅠ безᅠ сотрудниковᅠ могутᅠ уменьшитьᅠ единыйᅠ налогоᅠ наᅠ всюᅠ суммуᅠ фиксированныхᅠ платежей.ᅠ Причёмᅠ ограничениеᅠ вᅠ 50%ᅠ наᅠ предпринимателейᅠ безᅠ сотрудниковᅠ неᅠ распространяется.ᅠ Тоᅠ естьᅠ предпринимателиᅠ безᅠ сотрудниковᅠ уменьшитьᅠ налогᅠ могутᅠ полностью.13
Налоговыеᅠ декларацииᅠ должныᅠ бытьᅠ представленыᅠ поᅠ итогамᅠ каждогоᅠ налоговогоᅠ периодаᅠ неᅠ позднееᅠ 20-гоᅠ числаᅠ ,ᅠ месяцаᅠ следующегоᅠ налоговогоᅠ периода.ᅠ Формаᅠ налоговойᅠ декларации,ᅠ утвержденаᅠ приказомᅠ 'Минфинаᅠ России.ᅠ
ᅠ Индивидуальныеᅠ предпринимателиᅠ иᅠ организацииᅠ ,которыеᅠ осуществляютᅠ деятельность,ᅠ подпадающуюᅠ подᅠ ЕНВД,ᅠ вᅠ 2014ᅠ годуᅠ ᅠ должны,представлятьᅠ следующуюᅠ отчётность:
налоговуюᅠ декларациюᅠ поᅠ ЕНВД.ᅠ Еслиᅠ деятельностьᅠ осуществляетсяᅠ вᅠ разныхᅠ районах,ᅠ тоᅠ расчётᅠ налогаᅠ ведетсяᅠ поᅠ каждомуᅠ изᅠ местᅠ деятельностиᅠ (каждомуᅠ кодуᅠ ОКАТО);
статистическиеᅠ отчёты,ᅠ которыеᅠ обязанᅠ предоставитьᅠ налогоплательщикᅠ толькоᅠ вᅠ томᅠ случае,еслиᅠ попалᅠ вᅠ выборку,ᅠ котораяᅠ определяетсяᅠ ежегодно.;
декларацииᅠ поᅠ земельномуᅠ иᅠ транспортномуᅠ налогам,ᅠ должныᅠ предоставлятьᅠ толькоᅠ организации.
бухгалтерскуюᅠ отчётность,ᅠ такжеᅠ предоставляютᅠ толькоᅠ организации.
ᅠ Приᅠ наличииᅠ уᅠ организацииᅠ илиᅠ ИПᅠ работниковᅠ списокᅠ пополняетсяᅠ отчётностьюᅠ поᅠ сотрудникам
ЕНВДᅠ возможноᅠ совмещатьᅠ сᅠ другимиᅠ налоговымиᅠ режимамиᅠ ,такимиᅠ какᅠ УСНᅠ илиᅠ ОСНО.ᅠ Кᅠ примеру,ᅠ еслиᅠ организацияᅠ ᅠ осуществляетᅠ несколькоᅠ видовᅠ деятельности,ᅠ иᅠ толькоᅠ одинᅠ изᅠ нихᅠ подпадаетᅠ подᅠ возможностьᅠ примененияᅠ ЕНВД.ᅠ Приᅠ этомᅠ предприятиюᅠ понадобитсяᅠ вестиᅠ раздельныйᅠ учётᅠ иᅠ осуществлятьᅠ распределениеᅠ имущества,ᅠ хозяйственныхᅠ операций,ᅠ иᅠ обязательствᅠ относящихсяᅠ кᅠ томуᅠ илиᅠ иномуᅠ видуᅠ деятельностиᅠ .
На Рисунке 6 можно увидеть динамику организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих ЕНВД за последние 4 года.Изучив рисуно можно сделать вывод, что ᅠколичествоᅠ налогоплательщиковᅠ сᅠ 2009ᅠ годаᅠ незначительноᅠ снижается.ᅠ Так,ᅠ вᅠ 2012ᅠ годуᅠ поᅠ сравнениюᅠ сᅠ 2009ᅠ годом,ᅠ количествоᅠ налогоплательщиковᅠ уменьшилосьᅠ наᅠ 156ᅠ 787ᅠ человек.ᅠ Возможноᅠ этоᅠ связаноᅠ сᅠ темᅠ чтоᅠ сᅠ 2013ᅠ годаᅠ ЕНВДᅠ пересталᅠ бытьᅠ обязательнымᅠ иᅠ некоторыеᅠ малыеᅠ предприятияᅠ предпочлиᅠ применятьᅠ другиеᅠ специальныеᅠ налоговыеᅠ режимы.
ᅠ Количествоᅠ ИП,ᅠ применяющихᅠ ЕНВД,ᅠ значительноᅠ превышаетᅠ количествоᅠ организаций.ᅠ Такᅠ напримeрᅠ вᅠ 2012ᅠ годуᅠ количествоᅠ ИП,ᅠ применяющихᅠ «вмененку»ᅠ 2ᅠ 244ᅠ 686,ᅠ аᅠ количествоᅠ организацийᅠ всегоᅠ 393ᅠ201.
Рисунокᅠ 6.Количествоᅠ предприятий,ᅠ применяющихᅠ Единыйᅠ налогᅠ наᅠ ᅠ вмененныйᅠ доход.
ᅠ Неᅠ смотряᅠ наᅠ то,ᅠ чтоᅠ УСНᅠ действуетᅠ наᅠ всейᅠ территорииᅠ РФ,ᅠ вᅠ отличиеᅠ отᅠ ЕНВД,ᅠ количествоᅠ налогоплательщиковᅠ которыеᅠ применяютᅠ ЕНВДᅠ наᅠ 4%ᅠ (210414.)ᅠ заᅠ 2012ᅠ годᅠ превышаетᅠ количествоᅠ налогоплательщиковᅠ применяющихᅠ УСН. ᅠНеᅠ смотряᅠ наᅠ то,ᅠ чтоᅠ сᅠ 2009ᅠ поᅠ 2012ᅠ количествоᅠ налогоплательщиковᅠ ЕНВДᅠ снижается,ᅠ каждыйᅠ годᅠ поступленияᅠ вᅠ бюджетᅠ налога,ᅠ взимаемогоᅠ вᅠ связиᅠ сᅠ применениемᅠ Единогоᅠ налога,ᅠнезначительно повышаются.ᅠ Так,ᅠ вᅠ 2010ᅠ годуᅠ наᅠ 14,8%ᅠ поступилоᅠ вᅠ бюджетᅠ больше,ᅠ поᅠ сравнениюᅠ сᅠ 2009году,ᅠ вᅠ 2011ᅠ ᅠ годуᅠ наᅠ 8,2%ᅠ больше,ᅠ чемᅠ вᅠ 2010ᅠ годуᅠ иᅠ вᅠ 2012ᅠ годуᅠ поступленияᅠ вᅠ бюджетᅠ наᅠ 9,8%ᅠ больше,ᅠ чемᅠ вᅠ 2011ᅠ году.
Рисунокᅠ 7.ᅠ Динамикаᅠ поступленийᅠ вᅠ бюджетᅠ налога,ᅠ взимаемогоᅠ вᅠ связиᅠ сᅠ применениемᅠ ЕНВДᅠ заᅠ 4ᅠ года.
Дажеᅠ положительнаяᅠ динамикаᅠ поступленийᅠ ЕНВДᅠ вᅠ бюджетᅠ неᅠ повлиялаᅠ наᅠ решениеᅠ государственныхᅠ властейᅠ обᅠ отменеᅠ данногоᅠ специальногоᅠ налоговогоᅠ режима.ᅠ Специальныйᅠ налоговыйᅠ режимᅠ вᅠ видеᅠ ЕНВДᅠ существуетᅠ вплотьᅠ доᅠ 31ᅠ декабряᅠ 2017ᅠ годаᅠ включительноᅠ иᅠ ᅠ начинаяᅠ сᅠ январяᅠ 2018ᅠ годаᅠ положенияᅠ главыᅠ 26.3ᅠ Налоговогоᅠ кодексаᅠ применятьсяᅠ неᅠ будут.ᅠ Этоᅠ предусмотреноᅠ статьейᅠ 5ᅠ Федеральногоᅠ законаᅠ отᅠ 29.06.12ᅠ №ᅠ 97-ФЗ.ᅠ
2.3.Патентнаяᅠ системаᅠ налогообложения,ᅠ особенностиᅠ ееᅠ применения.
Патентнаяᅠ системаᅠ налогообложенияᅠ ᅠ былаᅠ введенаᅠ вᅠ 2013ᅠ году.ᅠ ᅠ Онаᅠ заменилаᅠ собойᅠ применявшуюсяᅠ доᅠ концаᅠ 2012ᅠ годаᅠ Упрощеннуюᅠ системуᅠ налогообложенияᅠ наᅠ основеᅠ патента.ᅠ
Патентнаяᅠ системаᅠ налогообложенияᅠ являетсяᅠ специальнымᅠ налоговымᅠ режимом.Вᅠ отличиеᅠ отᅠ УСНᅠ наᅠ основеᅠ патента,ᅠ патентнойᅠ системеᅠ посвященаᅠ главаᅠ 26.5ᅠ Налоговогоᅠ кодексаᅠ РФ «Патентная система налогообложения»
Сущность патентной системы состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности.
Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под патент. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке.Чтобы на него перейти, ИП должны соответствовать определенным критериям и заниматься видами деятельности, подпадающими под патентную систему, в регионах, где она введена.
К видам деятельности,ᅠ приᅠ которыхᅠ возможноᅠ применениеᅠ ПСН можно отнести ремонтᅠ иᅠ пошивᅠᅠ изделий, ремонтᅠ обуви,ᅠуслугиᅠ парекмахераᅠ иᅠ косметическиеᅠ услуги, ᅠуслугиᅠ прачечных, ремонтные услуги, розничную торговлю и другие виды деятельности, указанные в п 2.статьи 346.43 НК РФ.ᅠ
Субъектамиᅠ РФᅠ могутᅠ бытьᅠ установленыᅠ иᅠ дополненыᅠ видыᅠ предпринимательскойᅠ деятельности,ᅠ относящихсяᅠ кᅠ бытовымᅠ услугамᅠ вᅠ соответствииᅠ сᅠ Общероссийскимᅠ классификаторомᅠ услугᅠ населению,ᅠ вᅠ отношенииᅠ которыхᅠ можетᅠ применятьсяᅠ патентнаяᅠ системаᅠ налогообложения.
НК РФ установленны определенные критерии при которых налогоплательщик-индивидуальный предприниматель может применять патентную систему.
Таблицаᅠ 7.
Критерии позволяющие применять патентную систему.
Срeдняяᅠ численностьᅠ наемныхᅠ работниковᅠ заᅠ налоговыйᅠ периодᅠ неᅠ болееᅠ 15ᅠ человекᅠ поᅠ всемᅠ видамᅠ прeдпринимательскойᅠ деятельности,ᅠ осуществляeмoйᅠ ИП.
Прeдпринимательᅠ неᅠ можетᅠ осущeствлятьᅠ «патентные»ᅠ видыᅠ деятельностиᅠ вᅠ пределахᅠ договораᅠ простoгoᅠ товариществаᅠ илиᅠ договораᅠ доверительногоᅠ управлeнияᅠ имуществoм.
Поᅠ видамᅠ предпринимательскойᅠ деятельности,ᅠ поᅠ отношениюᅠ кᅠ которойᅠ можетᅠ применятьсяᅠ ПСНᅠ законамиᅠ субъектовᅠ устанавливаютсяᅠ размерыᅠ потенциальноᅠ возможногоᅠ кᅠ получениюᅠ предпринимателемᅠ годовогоᅠ дохода.ᅠ Так,ᅠ минимальныйᅠ размерᅠ потенциальногоᅠ доходаᅠ сᅠ 1ᅠ январяᅠ 2014ᅠ годаᅠ ᅠ неᅠ долженᅠ бытьᅠ менееᅠ 106,7ᅠ тыс.ᅠ руб,ᅠ аᅠ максимальнаяᅠ суммаᅠ неᅠ можетᅠ превышатьᅠ 1,067ᅠ млнᅠ руб.ᅠ
Предельныеᅠ размерыᅠ потенциальноᅠ возможногоᅠ доходаᅠ возможногоᅠ кᅠ получениюᅠ индивидуальнымᅠ предпринимателемᅠ индексируютсяᅠ наᅠ коэффициент-дефлятор,ᅠ установленныйᅠ наᅠ соответствующийᅠ календарныйᅠ год.ᅠ
Сᅠ 1ᅠ январяᅠ 2014ᅠ г. субъектыᅠ Российскойᅠ Федерацииᅠ могутᅠ увеличитьᅠ максимальныйᅠ размерᅠ потенциальногоᅠ доходаᅠ ИПᅠ не более чем в 3, 5 и 10 раз по определенным видам деятельности, указанным в статье 346.43ᅠ НКᅠ РФ.
Применяяᅠ ПСНᅠ предпринимателиᅠ освобождаютсяᅠ отᅠ уплатыᅠ :
1) НДФЛ(вᅠ отношенииᅠ доходов,ᅠ полученныхᅠ отᅠ предпринимательскойᅠ деятельности);
2) налогаᅠ наᅠ имуществоᅠ физическихᅠ лиц(поᅠ ᅠ ᅠ имуществу,котороеᅠ используетсяᅠ дляᅠ веденияᅠ предпринимательскойᅠ ᅠ ᅠ деятельности);
3) НДСᅠ ᅠ (исключениемᅠ ᅠ являетсяᅠ налог,котроыйᅠ уплачиваютᅠ предпринимателиᅠ приᅠ ввозеᅠ товаровᅠ наᅠ таможеннуюᅠ территориюᅠ РФ)
Документом,ᅠ которыйᅠ свидетельствуетᅠ оᅠ правеᅠ индивидуальногоᅠ предпринимателяᅠ применятьᅠ патентнуюᅠ системуᅠ ,являетсяᅠ патентᅠ наᅠ осуществлениеᅠ одногоᅠ изᅠ видовᅠ ᅠ деятельности,ᅠ вᅠ отношенииᅠ которогоᅠ закономᅠ субъектаᅠ РФᅠ введенаᅠ патентнаяᅠ системаᅠ налогообложения.
Формуᅠ патентаᅠ утверждаетᅠ федеральныйᅠ органᅠ исполнительнойᅠ власти,ᅠ уполномоченныйᅠ поᅠ контролюᅠ иᅠ надзоруᅠ вᅠ областиᅠ налоговᅠ иᅠ сборов.
Патентᅠ можетᅠ применятьсяᅠ толькоᅠ наᅠ территорииᅠ тогоᅠ субъектаᅠ Российскойᅠ Федерации,ᅠ которыйᅠ указанᅠ вᅠ патенте,ᅠ ноᅠ ИПᅠ вправеᅠ получитьᅠ патентᅠ вᅠ другомᅠ субъектеᅠ Российскойᅠ Федерации.
Индивидуальныйᅠ предпринимательᅠ долженᅠ податьᅠ заявлениеᅠ наᅠ получениеᅠ патентаᅠ ᅠ поᅠ местуᅠ жительстваᅠ неᅠ позднееᅠ 10ᅠ днейᅠ доᅠ началаᅠ примененияᅠ даннойᅠ системы.Еслиᅠ налогоплательщикᅠ планируетᅠ осуществлятьᅠ деятельностьᅠ наᅠ основеᅠ патентаᅠ вᅠ другомᅠ субъектеᅠ РФ,ᅠ тоᅠ заявлениеᅠ подаетсяᅠ вᅠ любойᅠ территориальныйᅠ налоговыйᅠ органᅠ этогоᅠ субъекта.ᅠ
Еслиᅠ физическоеᅠ лицоᅠ планируетᅠ соᅠ дняᅠ егоᅠ государственнойᅠ регистрацииᅠ вᅠ качествеᅠ ИПᅠ применятьᅠ патентнуюᅠ систему,тоᅠ заявлениеᅠ наᅠ получениеᅠ патентаᅠ подаетсяᅠ одновременноᅠ сᅠ документами,ᅠ представляемымиᅠ приᅠ государственнойᅠ регистрацииᅠ физического.ᅠ Так,ᅠ действиеᅠ патента,ᅠ выданногоᅠ индивидуальномуᅠ предпринимателю,ᅠ начинаетсяᅠ соᅠ дняᅠ егоᅠ государственнойᅠ регистрации.
Таблицаᅠ 8.
Индивидуальныйᅠ предпринимательᅠ утрачиваетᅠ правоᅠ наᅠ применениеᅠ ПСНᅠᅠ сᅠ началаᅠ налоговогоᅠ периода,ᅠ наᅠ которыйᅠ емуᅠ былᅠ выданᅠ патентᅠ вᅠ случаях:
Еслиᅠ доходыᅠ предпринимателяᅠ сᅠ началаᅠ календарногоᅠ года,ᅠ поᅠ всемᅠ видамᅠ деятельности,ᅠ поᅠ отношениюᅠ кᅠ которымᅠ применяетсяᅠ патенᅠ ,превысилиᅠ 60ᅠ млн.ᅠ рублей;
Еслиᅠ численностьᅠ персоналаᅠ превзошлаᅠ 15ᅠ человек;
Еслиᅠ индивидуальныйᅠ предпринимательᅠ неᅠ уплатилᅠ налогᅠ вᅠ сроки.
ᅠ Индивидуальныйᅠ предпринимательᅠ долженᅠ заявитьᅠ вᅠ налоговыйᅠ органᅠ обᅠ ᅠ егоᅠ утратеᅠ праваᅠ применятьᅠ патентнуюᅠ системыᅠ налогообложенияᅠ илиᅠ оᅠ прекращенииᅠ предпринимательскойᅠ деятельности,ᅠ вᅠ отношенииᅠ которойᅠ применяласьᅠ патентнаяᅠ системаᅠ налогообложения,ᅠ вᅠ течениеᅠ 10ᅠ днейᅠ соᅠ дняᅠ егоᅠ утратыᅠ праваᅠ наᅠ применениеᅠ патентнойᅠ системыᅠ налогообложения,ᅠ илиᅠ прекращенияᅠ предпринимательскойᅠ деятельности,ᅠ вᅠ отношенииᅠ которойᅠ применяласьᅠ патентная система.
Еслиᅠ предпринимательᅠ утратилᅠ правоᅠ наᅠ применениеᅠ патентнойᅠ системыᅠ ,ᅠ тоᅠ онᅠ вᅠ правеᅠ вновьᅠ применятьᅠ патентнуюᅠ системуᅠ поᅠ этомуᅠ жеᅠ видуᅠ деятельностиᅠ ᅠ лишьᅠ соᅠ следующегоᅠ календарногоᅠ года.
ᅠ Индивидуальныйᅠ предпринимательᅠ подаетᅠ заявлениеᅠ обᅠ утратеᅠ праваᅠ наᅠ применениеᅠ патентнойᅠ системыᅠ налогообложенияᅠ иᅠ оᅠ переходеᅠ наᅠ общийᅠ режимᅠ налогообложенияᅠ вᅠ любойᅠ изᅠ территориальныхᅠ налоговыхᅠ органов,ᅠ вᅠ которыхᅠ предпринимательᅠ состоялᅠ наᅠ учетеᅠ вᅠ качествеᅠ налогоплательщика,ᅠ применяющегоᅠ патентнуюᅠ системуᅠ налогообложения.
Поᅠ решениюᅠ индивидуальногоᅠ предпринимателяᅠ патентᅠ можетᅠ ᅠ выдаватьсяᅠ наᅠ периодᅠ отᅠ одногоᅠ доᅠ двенадцатиᅠ месяцевᅠ включительноᅠ вᅠ пределахᅠ календарногоᅠ года.
Налоговыйᅠ периодᅠ ᅠ зависитᅠ отᅠ срока,ᅠ наᅠ которыйᅠ былᅠ выданᅠ патент.ᅠ Еслиᅠ патентᅠ выданᅠ наᅠ двенадцатьᅠ месяцев,ᅠ тоᅠ налоговымᅠ периодамᅠ считаетсяᅠ год.ᅠ Еслиᅠ патентᅠ выдан,ᅠ например,ᅠ наᅠ восемь,ᅠ семьᅠ илиᅠ иноеᅠ числоᅠ месяцев,ᅠ налоговыйᅠ периодᅠ будетᅠ равенᅠ соответственноᅠ восьми,ᅠ семиᅠ месяцамᅠ илиᅠ другомуᅠ количествуᅠ месяцев.Патенᅠ такжеᅠ можноᅠ получитьᅠ иᅠ сᅠ серединыᅠ месяца,напримерᅠ сᅠ 15ᅠ мартаᅠ поᅠ 15декабря.ᅠ
Суммаᅠ налогаᅠ приᅠ примененииᅠ патентнойᅠ системыᅠ налогообложенияᅠ расчитываетсяᅠ вᅠ размереᅠ 6%ᅠ отᅠ установленногоᅠ определеннымᅠ субъектомᅠ РФᅠ потенциальноᅠ возможногоᅠ кᅠ получениюᅠ индивидуальнымᅠ предпринимателемᅠ годовогоᅠ доходаᅠ поᅠ определенномуᅠ видуᅠ деятельности.
ᅠ Суммаᅠ патентаᅠ =ᅠ ПДᅠ хᅠ 6%,ᅠ
гдеᅠ ПДᅠ -ᅠ потенциальноᅠ возможныйᅠ кᅠ получениюᅠ доход.ᅠ
6%ᅠ -ᅠ налоговаяᅠ ставка.14
Вᅠ законеᅠ субъектовᅠ РФᅠ указываютсяᅠ суммаᅠ потенциальноᅠ возможногоᅠ кᅠ получениюᅠ предпринимателемᅠ ᅠ доходаᅠ дляᅠ определенияᅠ размераᅠ стоимостиᅠ патента.ᅠ Суммаᅠ потенциальноᅠ возможногоᅠ доходаᅠ дляᅠ каждогоᅠ видаᅠ деятельностиᅠ устанавливаетсяᅠ наᅠ одинᅠ календарныйᅠ год.ᅠ Еслиᅠ закономᅠ субъектаᅠ годовойᅠ доходᅠ наᅠ следующийᅠ календарныйᅠ годᅠ неᅠ изменен,ᅠ тоᅠ приᅠ расчетаᅠ суммыᅠ патентаᅠ применяетсяᅠ ᅠ доход,ᅠ установленныйᅠ наᅠ предыдущийᅠ год.В приложение 4 указанны сумы потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности в городе Москва.
Вᅠ случаеᅠ еслиᅠ патентᅠ былᅠ выданᅠ наᅠ срокᅠ менееᅠ двенадцатиᅠ месяцев,ᅠ потенциальноᅠ возможныйᅠ доходᅠ нужноᅠ разделитьᅠ наᅠ 12ᅠ иᅠ умножитьᅠ наᅠ количествоᅠ месяцевᅠ наᅠ которыеᅠ былᅠ купленᅠ патент,ᅠ послеᅠ чегоᅠ умножитьᅠ ᅠ полученнуюᅠ суммуᅠ наᅠ 6ᅠ процентов.
Еслиᅠ уᅠ индивидуальногоᅠ предпринимателяᅠ существуетᅠ сразуᅠ несколькоᅠ действующихᅠ патентов,ᅠ тоᅠ налогᅠ олженᅠ бытьᅠ рассчитанᅠ дляᅠ каждогоᅠ изᅠ них.