Налогообложение имущества физических лиц

Целью исследования является изучение налогообложения имущества физических лиц.
В работе исследованы основные понятия и история развития имущественного налогообложения, основные принципы зарубежной системы имущественного налогообложения, субъекты и объекты обложения налогом на имущество физических лиц, проведен анализ динамики объемов налогов на имущество физических лиц и его доли в общей структуре налоговых доходов городов, выявлены основные проблемы налогообложения недвижимости физических лиц, а также основные пути совершенствования налога на имущество физических лиц.
Общий объем работы составляет 82 страниц. Работа состоит из введения, 3 глав, включающих 6 параграфов, заключения, списка использованной литературы, состоящего из 58 источников и приложения.
Защищена на оценку "отлично" в ...

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
1.1. Основные понятия и история развития налога на имущество физических лиц в России
1.2. Особенности налогообложения имущества физических лиц за рубежом
ГЛАВА 2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ: АНАЛИТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
2.1. Особенности налогообложения имущества физических лиц
2.2. Анализ динамики налога на имущество физических лиц и его роли в формировании налоговых доходов
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 51
3.1. Основные проблемы налогообложения имущества физических лиц в России
3.2. Совершенствование налога на имущество физических лиц в РФ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Специфика объекта налогообложения имущества, а также национальные традиции, направленность экономического регулирования позволяют говорить о том, что налогообложение имущества в РФ - это институт финансового права РФ, объединяющий в своей совокупности нормы, направленные на урегулирование общественных отношений по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства таких видов налогов, как: налог на землю, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения (то есть налогов, имеющих специфический объект).
Соотношение налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, в различных странах неодинаково. В Росси и на современном этапе основная часть поступлений в бюджет обеспечивается налоговыми платежами юридических лиц. Удельный вес налогов с граждан еще недостаточно высок ввиду низких доходов большей части населения и отсутствия накопленного имущества. Но постепенно в налоговой системе России, как и большинства развитых стран, происходит перенос налогового бремени с организаций на физических лиц.
Граждане любого государства вносят в казну различные налоги, сборы и пошлины. Большинство граждан уплачивают одновременно несколько налогов: подоходный налог и ряд налогов на имущество, которые в большинстве стран рассматриваются как налоги на накопленное богатство.
Имущественные налоги: на имущество, земельный (иногда земельный и имущественный налог объединяются, образуя налог на недвижимость), транспортный, на наследство и дарение, - являясь неотъемлемой частью налоговой системы любого государства, как правило, служат основой доходной части местных бюджетов.
Роль имущественного налогообложения в последние годы возрастает, чему способствует и рост налоговых поступлений, и более справедливое их территориальное распределение. С 1998 года платежи по имущественным налогам стали поступать не только в бюджеты по месту расположения налогоплательщика, но и в региональные и местные бюджеты по месту нахождения его территориальных подразделений, не являвшихся по Закону плательщиками налога. Налог на имущество физических лиц является наиболее простым и действенным способом пополнения бюджетов муниципальных образований. Одновременно этот вид прямого налогообложения является наиболее защищенным от уклонения по уплате или сокрытию объектов налогообложения.
Земельный налог является местным налогом, устанавливаемым федеральным законом и взимаемым на всей территории РФ, кроме того, земельный налог - один из видов платы за землю (в соответствии с Законом РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г.1 с последующими изменениями использование земли в РФ является платным). Являясь разновидностью формы платы за землю, он установлен с целью стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально - экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов
финансирования этих мероприятий. Все это только подчеркивает неоднозначность объекта обложения налога на землю
За время существования имущественных налогов этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации.
Практически все граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства являются плательщиками налогов, в том числе и имущественных. Число налогоплательщиков, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, постоянно увеличивается. В связи с этим недоработки в налоговом законодательстве напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан. Это приводит к возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков.
Таким образом, актуальность научного исследования проблем налогообложения имущества обусловлена проведением налоговых реформ в Российской Федерации в направлении налогообложения организаций и физических лиц, а также недостаточностью разработанности юридических аспектов данного вопроса.
Целью исследования является изучение налогообложения имущества физических лиц.
Задачами исследования являются:
 описать историю имущественного налогообложения в России;
 изучить элементы налога на имущество физических лиц;
 охарактеризовать мировой опыт имущественного налогообложения;
 проанализировать практику применения налога на имущество физических лиц;
 выявить проблемы и пути совершенствования налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации.
Объектом исследования является система общественных отношений, складывающаяся при осуществлении государством функций установления, введения и взимания налога на имущество физических лиц.
Предмет исследования – налоговое законодательство, регулирующее общественные отношения в области имущественного налогообложения, теоретические и практические аспекты, направленные на урегулирование отношений между государством и налогоплательщиками по поводу установления и взимания имущественных налогов.
Эмпирической базой исследования стали нормативные документы, законодательные акты, публикации в периодических изданиях, работы отечественных и зарубежных авторов, отчетные данные об исполнении бюджетов, данные региональных финансовых и статистических органов.

Ставки налога на имущество физических лиц г. Когалым [40]
Стоимость имущества
Ставка налога, %
До 300 тысяч рублей
0,1
От 300 тысяч рублей до 500 тысяч рублей
0,2
Свыше 500 тысяч рублей
0,3
От уплаты налога в г. Когалыме освобождаются:
1. Категории граждан, освобожденные от уплаты налога статьей 4 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» [13], а именно:
а) От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывшихпартизан;
лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
б) Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
2. Представители коренных малочисленных народов Севера, проживающих в районах традиционного проживания малочисленных народов Севера.
3. Бывшие воины интернационалисты, принимавшие участие в боевых действиях в республике Афганистан, а также военнослужащие, выполнявшие задачи по защите конституционных прав граждан в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах.
4. Лиц, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ.
5. Молодые специалисты в течение трех лет после окончания учебного заведения.
6. Обучающиеся на дневном отделении студенты и слушатели высших и средних специальных учебных заведений, учащиеся профессионально-технических училищ, имеющие облагаемые налогом объекты на территории города.
7. Бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны.
8. Граждане, необоснованно репрессированные и впоследствии реабилитированные, имеющие инвалидность или являющиеся пенсионерами.
9. Неработающие трудоспособные лица, осуществляющие уход за инвалидами 1 группы или престарелыми, нуждающимися в постоянном постороннем уходе, по заключению лечебного учреждения, а также за детьми-инвалидами в возрасте до 18 лет.
10. Неработающие инвалиды 3 группы.
11. Граждане, инфицированные вирусом иммунодефицита человека или больные СПИДом.
12. Отцы, воспитывающие детей без матерей, и одинокие матери, имеющие детей в возрасте до 16 лет и учащиеся общеобразовательных учреждений до 18 лет.
13. Физические лица, имеющие трех и более детей.
14. Участники трудового фронта в годы Великой Отечественной войны 1941-1945 годов.
15. Несовершеннолетние владельцы долей имущества.
16. Ветераны труда.
Для подтверждения права на льготу налогоплательщики самостоятельно предоставляют необходимые документы в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Когалыму Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.
Исчисление налога производится Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Когалыму Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.
Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Платежные извещения об уплате налога выдаются налогоплательщикам налоговым органом ежегодно не позднее 1 августа.
Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.
2.2. Анализ динамики объемов налогов на имущество физических лиц и его доли в общей структуре налоговых доходов г. Когалым.
Как город окружного значения г. Когалым имеет собственный бюджет и право на получение в процессе осуществления бюджетного регулирования средств из федерального бюджета и средств из бюджета субъекта Российской Федерации. Формирование и исполнение местного бюджета осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом города Когалыма.
Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам.
Доходы бюджета г. Когалыма представлены в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1.
Доходы бюджета г. Когалыма в 2008-2010 гг. [42, 43, 44]
(тыс.руб.)
Наименование доходов
2008
2009
2010
Темп роста
2009/
2008
2010/
2009
Доходы
1 491 030
1 569 475,1
1 931 898,7
78 445,1
362 423,6
Налоги на прибыль, доходы  
1 088 335
1 151 686,6
1 230 490,5
63 351,6
78 803,9
Налоги на совокупный доход
67 985
72 219,3
82 548,8
4 234,3
18 329,5
Налог на имущество
112 481
117 866,1
135 147,7
5385,1
17 281,6
Государственная пошлина, сборы
8 081
6 420,3
13 510,6
-1660,7
7 090,3
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам
139
4,3
7
-134,7
2,7
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности
100 218
101 852,8
126 926,8
1 634,5
25 073,9
Таблица 2.2.1. продолжение
(тыс.руб.)
Наименование доходов
2008
2009
2010
Темп роста
2009/
2008
2010/
2009
Платежи при пользовании природными ресурсами
10 562
8 321,9
108 38,1
-2 240,1
1 616,2
Штрафы, санкции, возмещение ущерба
15 902
16 857,7
17 446,1
955,7
588,4
Прочие неналоговые доходы
-410
2 732,7
41 433,8
3 142,7
38 701,1
Безвозмездные поступления  
2 315 571
1 443 264,4
1 748 323,4
-872 306,6
305 059
Доходы бюджета - Всего
3 977 076
3 188 757,5
3 683 732,8
-788 318,5
494 975,3
Из таблицы 2.2.1. видно, что доходы бюджета г. Когалыме с учетом субвенций и субсидий от других бюджетов бюджетной системы РФ в 2010 г. увеличились относительно 2009 г. на 494 975,3 тыс.руб. (15,5%) и составили в 2009 г. 3683,7 млн.руб. Доходы бюджета г. Когалыма за 2009 год составили 3188,8 млн. рублей, что на 788 318,5 тыс.руб. (19,8%) меньше, чем за 2008 год. Таким образом, доходы бюджета г. Когалыма растут неравномерно с тенденцией к увеличению роста доходов. Это можно объяснить нестабильным экономическим положением России в связи с выпавшим на 2009 год пиком экономического кризиса.
Налог на имущество физических лиц в г. Когалыме составил 112481 тыс.руб. в 2008 г., 117899,1 тыс.руб. в 2009 г., 135147,7 тыс.руб. в 2010 г. Таким образом, роста налога на имущество физических лиц в г. Когалыме в среднем составляет 9,75 % в год (рис. 2.1).
Рис. 2.1. Динамика налога на имущество физических лиц в г. Когалыме в 2008-2010 гг.
Структура доходов г. Когалыма в 2008-2010 гг. представлена в таблице 2.2.2. и на Рис. 2.2.
Таблица 2.2.2.
Структура доходов г. Когалыма в 2008-2010 гг.
(тыс.руб.)
Наименование доходов
2008
2009
2010
Темп роста, тыс.руб.
Темп роста, %
2009/ 2008
2010/ 2009
2009/ 2008
2010/ 2009
Налоговые доходы
1 277 021
1 348 196,6
1 461 697,6
71 175
113 500,4
5,57
8,42
Неналоговые доходы
214 009
221 278,5
470 201,1
7 269,5
248 922,6
3,4
112,5
Безвозмездные перечисления (дотации, субвенции, субсидии, взаиморасчеты)
2 315 571
1 443 264,4
1 748 323,4
-872 306,6
305 059