Понятие и состав налогового правонарушения. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Налоговое правонарушение и виды ответственности. ...

1. Понятие и состав налогового правонарушения
2. Виды юридической ответственности за налоговое правонарушение

Объектом налогового правонарушения выступают общественные отношения, которым причиняется вред в результате совершения лицами, несущими налоговую ответственность, налоговых правонарушений. Также объектом налогового правонарушения выступают и фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.

Налоговой ответственностью лиц является совокупность различных видов юридической ответственности. В правовой науке и практике выделяют несколько ее видов: гражданская ответственность; дисциплинарная ответственность; материальная ответственность; административная ответственность;уголовная ответственность. Для гражданской ответственности характерны отношения юридически равных сторон государственно-властного содержания, в которых государственная сторона вправе давать обязательные для другой стороны указания. Государственный орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан возместить убытки, что регулируется гражданским законодательством. Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.Меры дисциплинарной ответственности устанавливаются за нарушение трудовой или служебной дисциплины, что предусматривается трудовым кодексом и иными нормативно-правовыми актами. Работник, причинивший ущерб предприятию, также может понести и материальную ответственность за причинение ущерба. Дисциплинарная и материальная ответственности могут быть связаны с нарушением налогового законодательства, однако, они не имеют непосредственной цели обеспечения надлежащего соблюдения предписаний налогового законодательства. Нарушение налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния влечет за собой применение мер административной или уголовной ответственности. Некоторые авторы выделяют налоговую ответственность как самостоятельный вид ответственности, однако, для этого нет оснований. Налоговая ответственность должна пониматься как комплексный институт, объединяющий в себе нормы различных отраслей права, направленных на защиту налоговых правоотношений. Причиной трактовки налоговой ответственности как самостоятельного вида ответственности является терминологическая неточность законодателя. Формулировка ст. 10 НК РФ позволяет делать ошибочные выводы о противопоставлении налоговой ответственности административной и уголовной, однако, здесь речь идет не о видах ответственности, а о порядке производства по делам о налоговых правонарушениях. В этой статье также определяется порядок производства по делам о нарушениях налогового законодательства в порядке, установленном таможенным законодательством РФ, однако, это также не дает основания выделять особый вид таможенной ответственности за нарушения таможенного законодательства. Термин «налоговая ответственность» был применен законодателем в п. 2 ст. 108 НК РФ в качестве синонима ответственности за совершение налогового правонарушения, но данная терминологическая неточность была устранена при внесении изменений и дополнений Федеральным законом от 9 июня 1999 г. Но сам термин сохранился в ст. 107 НК РФ. Порой вместо термина «налоговая ответственность» применяется понятие финансовой ответственности, что в сущности равнозначно понятию финансовых санкций в значении имущественной или денежной ответственности. Взыскания, установленные налоговым законодательством в разделе VI, гл. 16, являются мерами административной ответственности. Основанием для административной ответственности служит налоговое правонарушение как административный проступок. Ряд таких правонарушений предусмотрен ст. 1561, 1562 Кодекса об административных правонарушениях, субъектами ответственности которых выступают физические лица. Нормы административной ответственности юридических лиц не включаются в КоАП, однако, она может наступать в силу некодифицированных норм, закрепленных в различных нормативных актах.Характерной чертой административной ответственности является применение административных взысканий в качестве мер ответственности. К административным взысканиям относятся наложения штрафов. Специфических мер воздействия за нарушения налогового законодательства Налоговым кодексом РФ не предусматривается. Выделяемые иногда особенности финансовых санкций характеризуют не сам штраф, а порядок его применения. Специфических черт финансового штрафа, не позволяющих отождествить его с административным, как таковых нет. В УК РФ содержится четыре состава налоговых преступлений:ст. 198 – уклонение от уплаты налогов физического лица;ст. 199 – уклонение от уплаты налогов организации;ст. 199.1 – неисполнение обязанностей налоговым агентом;ст. 199.2 – сокрытие денежных средств или имущества, за счет которых производится налоговое взыскание. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства предусматривается за уклонения от налогов в крупных или особо крупных размерах. Крупные и особо крупные размеры устанавливаются ст. ст. 199, 199.1 УК РФ.