Налоги и налоговые системы

Работа была защищена в январе 2014 г. В ТИ НИЯУ МИФИ. На оценку 5! ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. НАЛОГИ
1.1 Понятие и значение налогов
1.2 Принципы и функции налогов и налогообложения
1.3 Классификация налогов
2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
2.1 Понятие, принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации
2.2 Правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации
2.3 Проблемы налоговой системы РФ и основные тенденции ее развития
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

«Ничто не требует столько мудрости и ума,
как определение той части, которую у подданных забирают,
и той, которая у них остается».
Французский философ Ш. Монтескье
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.

А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая направленность функции, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Стимулирование может проявляться в изменении объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки или в полном освобождении от налогов. Налогами можно и ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей деятельности. Налогами можно создать предпосылки для снижения издержек производства, повысить конкурентоспособность предприятий, проводить протекционистскую политику.Итак, сущность регулирующе-стимулирующей функции выражается в том, что налоги как регулятор общественных отношений используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства либо для сдерживания его отдельных отраслей, с их помощью может регулироваться потребление населения, его доходы.В зависимости от конкретных социально-экономических и политических условий развития общества, его потребностей на данном этапе изменяется соотношение между названными функциями. Успех проводимой налоговой политики во многом определяется тем, насколько государству удается сочетать фискальную и регулирующе-стимулирующую функции налогов и сборов в своей политике.Социальная функцияСоциальную функцию можно рассматривать как еще одну направленность регулирующей функции – поддержание социального равновесия путём изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой степени на лиц с высокими и низкими доходами. В целях смягчения социального неравенства государственные органы предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы.Информационно-контрольная (контролирующая) функцияВ литературе отмечается также, что налоги выполняют свойственную финансам информационно-контрольную функцию, в частности, они способствуют государству проконтролировать законность хозяйственной деятельности субъектов, правильное распределение их доходов.Контролирующая функция позволяет установить соотношение между налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых ресурсах, определить направления эффективного использования и контролировать движение ресурсов, внося изменения в действующую налоговую систему. Выполнение контролирующей функции предопределяется обеспечением налоговой дисциплины – своевременным выполнением своих обязательств субъектами налогообложения.Финансовые органы на всех уровнях управления анализируют поступление налогов, тенденции развития налогооблагаемой базы, прогнозируют объемы платежей в бюджет. Неотъемлемой частью такого анализа и прогнозирования является корректировка законодательства, регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой. Своевременно внесенные предложения способствуют устранению негативных явлений в экономике и увеличению доходной части бюджета.Предметом анализа в рамках налогооблагаемой базы является динамика объемов производимой продукции, индекс цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения количественного и качественного состава предприятий и др. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств. 1.3 Классификация налогов Классификация налогов — это распределение налогов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.Классификация налогов имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить анализ: налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных сопоставлений, ведь налоговые системы разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и, как следствие, к неверным практическим решениям.Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:1. По способу изъятия различают два вида налогов:прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).2. По воздействию налоги подразделяются на:пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;дигрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения;твердые - это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.3. По назначению различают:общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).4. По субъекту уплаты выделяют:налоги, взимаемые с физических лиц;налоги, взимаемые с юридических лиц;смешанные налоги.Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложенияСубъект налогообложенияНалогиНалоги, уплачиваемые юридическими лицамиНалог на прибыль;Налог на имущество организаций.Налоги, уплачиваемые физическими лицамиНалог на доходы физических лиц;Налог на имущество физических лиц.Смешанные налогиНалог на добавленную стоимость;Транспортный налог;Налог на игорный бизнес.5. По объекту налогообложения разделяют:имущественные налоги;ресурсные налоги (рентные платежи);налоги, взимаемые от выручки или дохода;налоги на потребление.6. По источнику уплаты существуют:налоги, относимые на индивидуальный доход;налоги, относимые на издержки производства и обращения;налоги, относимые на финансовые результаты;налоги, взимаемые с выручки от продаж.7. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:собственные (закрепленные) налоги;регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами.8. По срокам уплаты:периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки;срочные (их еще называют разовые) — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия.9. По принадлежности к уровню правления:федеральные;региональные;местные.В статье 12 НК РФ прописано, что в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные:региональные;местные. Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установленияУровень установленияНалогиФедеральныеНалог на добавленную стоимость;Акцизы;Налог на доходы физических лиц;Налог на прибыль организаций;Налог на добычу полезных ископаемых;Водный налог;Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсовГосударственная пошлина.РегиональныеНалог на имущество организаций;Транспортный налог;Налог на игорный бизнес.МестныеЗемельный налог;Налог на имущество физических лиц.Существуют три способа взимания налогов:1. Кадастровый (используются кадастры, т.е. реестры, содержащие классификацию типичных объектов по их внешним признакам). Применяется к земле, строениям, месторождениям.2. У источника (взимается до получения дохода налогоплательщиком).3. По декларации (подача деклараций по налогам). Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;упрощенная система налогообложения;система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА2.1 Понятие, принципы построения и основные функции налоговой системы Российской ФедерацииДля того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации необходимо исследовать теоретические основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции.В «Экономическом словаре» под ред. Архипова А. И. содержится следующее определение налоговой системы - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами».Алиев Б. Х. дает следующее определение: «Налоговая система - система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе».Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства;законодательная база для строительства налоговой системы;механизм установления и ввода в действие налогов и сборов;виды налогов;порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы;система налоговых органов;формы и методы налогового контроля и др.Выделяются следующие общепринятые принципы построения эффективной налоговой системы:Экономическая эффективностьНалоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).Определенность налогообложенияНалоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.Справедливость налогообложенияЭтот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.Простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налоговНалоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.Воздействие налоговой системы на налогоплательщиков и на экономические процессы проявляется в нескольких плоскостях:с экономической точки зрения, поскольку налог представляет собой форму изъятия части доходов налогоплательщиков в бюджет для последующего перераспределения в интересах всего общества;с правовой точки зрения, поскольку налоговая система устанавливается законами, а все конфликты между налогоплательщиками и государством в конечном итоге призваны разрешать суды;с социологической и психологической точки зрения, поскольку воздействие налогов на экономическую жизнь страны - это воздействие на субъекты рыночных отношений (как производителей, так и потребителей) с целью побудить их на определенные действия (или воздержаться от каких-либо действий).Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса Российской Федерации, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).В мировой практике налогообложения и построения используются также следующие принципы и правила:презумпции невиновности;правило совершившегося факта;принцип обложения реально полученного дохода;принцип достаточной информированности налогоплательщика;принцип стабильности налогового законодательства;принцип создания максимальных удобств для налогоплательщиков;принцип доступности и открытости информации по налогообложению;запрет на введение налога без закона;запрет двойного взимания налога;запрет налогообложения факторов производства;запрет необоснованной налоговой дискриминации. Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций. Функции налогов отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.Цель налоговой политики государства - выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы.Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:соотношение прямых и косвенных налогов;применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;дискретность или непрерывность налогообложения;широта применения налоговых льгот, их характер и цели;использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;методы формирования налоговой базы.Структура действующей налоговой системы в РФ:виды налогов, установленные на территории государства;субъекты налога (налогоплательщики);законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения;органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.Можно сделать следующие выводы:1.Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов.2.Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов.3. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков. 2.2 Правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации Налоговая система в Российской Федерации начала создаваться в 1991 году, когда в декабре был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость" и другие. Эти законы установили перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, поступающих в бюджетную систему России, определили категории налогоплательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных,  региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.