Налоговая нагрузка организации и методы ее оценки

Дипломная работа тема:Налоговая нагрузка организации и методы ее оценки
работа полностью укомплектована, теория актуальна на 2014 год. ...

I. Введение ……………………………………………………………….
II. Теоритические основы налогообложения организации………..
III. Практическая часть………………………………………………..
IV. Заключение………………………………………………………….
V. Библиография………………………………………………………..
VI. Приложения…………………………………………………………

Сегодня, в период существенных изменений в экономике нашей страны многие организации идут в ногу со временем. Все больше стали востребованы специалисты, осуществляющие оценку финансовой деятельности организации.
В процессе анализа деятельности важную роль играет оценка налоговых обязательств.
В настоящее время налоговая система Российской Федерации все еще находится на стадии развития и становления. Стали актуальными различные методы анализа организации с целью повышения эффективности ее работы, а также с целью привлечения дополнительных средств в виде кредитов, займов, инвестиций.

пунктов по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях (9% годовых по займам в валюте) и суммой процентов по договору займа (кредита).Налоговая ставка, равная 30%, устанавливается для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами.Налоговая ставка, равная 9%, применяется к доходам:от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.Налоговая ставка, равная 13%, устанавливается для всех остальных видов доходов.2.6.4 Налог на прибыльНалог на прибыль уплачивается в соответствии с главой 25 НК РФ.Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.Прибылью признается:для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом следует учитывать, что налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы и расходы организации для целей налогообложения учитываются в денежной форме.Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога, она составляет 20%.2.7 Региональные налоги2.7.1 Налог на имущество организацийНалог на имущество организаций — важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. налог на имущество организаций включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. цель введения данного налога — создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от ненужного имущества.Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком.Плательщики налога. К плательщикам налога на имущество организаций относятся:российские организации;иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.Для признания имущества объектом основных средств необходимо одновременное выполнение ряда условий:применение в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;стоимость актива не менее 10 000 руб.;использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.Не признается объектом налогообложения земля.Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.образования, на территории которого введен налог.2.9 Специальные налоговые режимы2.9.1 Упрощенная система налогообложения Законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы, одним из которых является упрощенная система налогообложения (УСН). Цель введения этой системы — создать наиболее благоприятные экономические условия. Несмотря на достоинства УСН, эта система имеет ряд недостатков, которые в значительной степени тормозят массовый переход на льготный режим налогообложения предприятий производственного сектора экономики. Кроме того, недоступной она остается и для многих средних предприятий, что затрудняет хозяйственные отношения между предприятиями разных размеров, ставя их в неодинаковые условия налогообложения.Упрощенные налоговые механизмы широко применяются за рубежом.С 1 января 2003 г. порядок применения УСН регламентируется гл. 262 НК РФ.Условия перехода на УСНДля организацийДля индивидуальных предпринимателейДоходы от реализации за девять месяцев года, предшествовавшего году перехода на УСН, не должны превышать 15 млн руб.Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человекСредняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человекОстаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб.Доля участия других организаций должна составлять не более 25%. Данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность которых не менее 50%, а фонд оплаты труда — не менее 25%, а также на некоммерческие организации, в том числе на организации потребительской кооперацииПрименение УСН предполагает отмену ряда налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей.Отмена уплаты налогов в связи с применением УСНДля организацийДля индивидуальных предпринимателейНалог на прибыльНДФЛНДСНДСНалог на имущество организацийНалог на имущество физических лиц2.10 Методы расчета налоговой нагрузки организации Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой. Помимо этого расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты, налогов. Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.  Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки. Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина России разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия. Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли "расплачивается" как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.  Оригинальный подход содержится в работах доктора экономических наук Е.А. Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку. Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, Т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам. Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени. Косвенные налоги, считает Е.А. Кирова, повышают налоговую нагрузку на предприятия. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия. Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки ко вновь созданной стоимости, Т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости. Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость - стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, Т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации. На уровне отдельной организации, вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:ВСС=В-МЗ-А+ВД-ВР или ВСС=ОТ+СО+П+НПгде: ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ - оплата труда; со - отчисления на социальные нужды; П - прибыль предприятия; НП - налоговые платежи. Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле:Дн=(НП+СОНП+СО)/(ВССОТ+СО+П+ПН)*100%Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, главное - налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Далее рассмотрим подход к данному вопросу М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие автор предлагает рассчитывать по формуле:Т=ST/TV*100%где: ST - сумма налогов; ТУ - сумма источника средств для уплаты.В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, что все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их перелагаемой непостоянна.Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов.Общим показателем для всех налогов М.И. Литвин предлагает использовать добавленную стоимость:ДС = валовый доход - материальные затраты; ДС = зарплата + амортизация + прибыль + налоги.Этот показатель сопоставим с валовым внутренним продуктом, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка. В результате анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются любопытные, а главное - практически полезные показатели. Например, после проведения анализа некоего предприятия "Х" можно будет сказать, что налоги отнимают 40% созданной стоимости и 76% распределяемой прибыли.III Практическая часть Оценку налоговой нагрузки я проводила на основании данных Общества с ограниченной ответственностью «Пара», основной вид деятельности – оказание парикмахерских, косметологических услуг.ООО «Пара» находится по адресу: 123290, г. Москва, 1-ый Магистральный туп. д. 11, стр. 1. Деятельность ведется с сентября 2011 года. Организация применяет общую систему налогообложения.Организационная структура ООО «Пара»:1.Генеральный директор – единоличный орган управления2. Главный бухгалтер – финансовая служба предприятия3. Управляющий – организация деятельности предприятия4. Мастера в соответствии с квалификацией – оказание услуг5. Администратор – координирование текущей работы предприятияОценка налоговой нагрузки ООО «Пара» включает следующие процедуры:1. Изучение начисления основных налогов организации за 2012 – 2013 г. г.2. Оценка начислений налогов в динамике и изучение их структуры3. Расчет и оценка налоговой нагрузки.Далее рассмотрим начисления налогов ООО «Пара» за 2012 и 2013 годы.1. Начисление налогов ООО «Пара» за 2012 – 2013 г. г.1) Рассчитаем налоги за 2012 год.ООО «Пара» применяет общую систему налогообложения, которая подразумевает уплату следующих основных налогов:- НДС;- Налог на прибыль;- Налог на имущество. В ООО «Пара» с 2011 года работает 7 сотрудников, поэтому организация выступает налоговым агентом по уплате НДФЛ.Список сотрудников ООО «Пара» в 2012 году:№ ппДолжностьФИОДата рожденияАдрес проживанияКол-во детейОклад1Ген.директорПетров Геннадий Генрихович01.04.67.г. Москва,ул.Крижижановского,д.5,кВ.21142 0002Гл. бухгалтерИванов Аркадий Сергеевич08.12.65.г. Москва, ул. Грузинский вал,д.65,кВ.107-35 0003Управляю-- щийСавельева Лариса Викторовна21.05.76.г. Москва, ул. Генерала Тюленева, д.31-30 0004Женский мастер по волосамЗайкина Анжела Викторовна13.06.78.г. Москва, ул. Земляной вал. д.76228 333,335Мужской мастер по волосамБорисов Юрий Михайлович18.09.86г. Москва, ул. Академика Янгеля, д.3228 333,336КосметологГорелова Марина Викторовна08.12.89.г. Москва, ул. Профсоюзная, д.156128 333,337АдминистраторПрокофьева Дарья Сергеевна02.05.85.г. Москва, ул.8 Марта, д.9-23 333,33 В бухгалтерию организации предоставлены документы (свидетельства о рождении детей, справки с места обучения) для получения стандартных налоговых вычетов сотрудниками при расчете НДФЛ. Сумма налогового вычета предоставляется в пределах сумм, установленных НК РФ. На одного ребенка сумма вычета равна 1400, 00 рублей. Вычет на ребенка предоставляется не зависимо от получения иных стандартных вычетов и предоставляется до того месяца, в котором прибыль налогоплательщиков, посчитанная нарастающим итогом со дня стартовавшего года превзошел 280 000 рублей.Далее проведем расчеты НДФЛ за 2012 год.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 1 Расчет НДФЛ ООО «Пара» за 2012 год№ ппФИОСумма заработной платы начисленная за 2012 годНалоговый вычетСумма НДФЛ начислено(Сумма ЗП – Налоговый вычет) * 13%1Петров Геннадий Генрихович504 000,008 400,0064 428,002Иванов Аркадий Сергеевич420 000,00-54 600,003Савельева Лариса Викторовна360 000,00-46 800,004Зайкина Анжела Викторовна340 000,0025 200,0040 924,005Борисов Юрий Михайлович340 000,0044 200,006Горелова Марина Викторовна340 000,0012 600,0042 562,007Прокофьева Дарья Сергеевна280 000,00-36 400,00ИТОГО2 584 000,0046 200,00329 914,00Рассмотрим расчет сумм налогового вычета на сотрудников организации, имеющих детей:Сотрудник Петров Г.Г. имеет оклад 42 000 рублей в месяц. У сотрудника один ребенок, вычет ему будет представлен в размере 1 400,00 рублей. Сумма стандартного налогового вычета будет предоставляться Петрову в течении 6 месяцев, соответственно сумма вычета будет рассчитана следующим образом: 1 400 рублей * 6 мес. = 8 400,00 рублей. Сотрудница Зайкина А.В. имеет оклад 28 333,33 рублей в месяц. У сотрудницы двое детей, соответственно стандартный вычет ей положен в размере 2 800,00 рублей. Сумма стандартного налогового вычета будет предоставляться Зайкиной в течении 9 месяцев, сумма вычета будет рассчитана следующим образом: 2 800 рублей * 9 мес. = 25 200,00 рублей. Сотрудница Горелова М.В. имеет оклад 28 333,33 рублей в месяц. У сотрудницы один ребенок, соответственно стандартный вычет ей положен в размере 1400,00 рублей. Сумма стандартного налогового вычета будет предоставляться Зайкиной в течении 9 месяцев, сумма вычета будет рассчитана следующим образом: 1 400 рублей * 9 мес. = 12 600,00 рублей.ООО «Пара» является плательщиком НДС. Налоговая ставка, применяемая в организации составляет 18%. Для расчета суммы налога на добавленную стоимость необходимо определить налоговую базу. Налоговая базой для расчета НДС признается выручка от оказания услуг. ООО «Пара» оказывает парикмахерские и косметологические услуги. Выручка от услуг поступает в кассу предприятия. Сумма налога рассчитывается следующим образом: Налоговая база * 18/118 Полученная сумма будет признана суммой налога к уплате. По налогу на добавленную стоимость существуют налоговые вычеты, то есть это сумма налога, которую организации уплатила при покупке товаров и услуг, она уменьшает сумму НДС, подлежащую к оплате. ООО «Пара» оплачивает поставщикам за:- продукцию (косметические товары, инвентарь, краска для волос и т.п.)- услуги (аренда помещения, электроэнергия, телефония, интернет, рекламные объявления) Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам уменьшает сумму налога, рассчитанную к уплате. Для применения налогового вычета в обязательном порядке должны быть счет – фактуры, выставленные поставщиками, они и являются основанием для предоставления вычета. Также товары, работы и услуги обязательно должны быть приняты к учету на основании первичных документов (акты, накладные).Рассчитаем НДС за 2012 год.