Основы формирования государственных доходов в РФ

Основы формирования государственных доходов в РФ ...

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1 Теоретические основы формирования государственных доходов в Российской Федерации
1.1 Сущность, функции и правовая основа государственных доходов в российской Федерации…
1.2 Структура и источники формирования государственных доходов в Российской Федерации
1.3 Особенности механизма формирования государственных доходов Российской Федерации
Глава 2 Анализ формирования государственных доходов в Российской Федерации
2.1 Анализ формирования государственных доходов Российской Федерации на федеральном уровне
2.2 Анализ формирования государственных доходов Российской Федерации на уровне субъектов
Глава 3 Направления совершенствования механизма формирования государственных доходов в Российской Федерации
3.1 Преимущества и недостатки механизма формирования государственных доходов в Российской Федерации
3.2 Пути повышения эффективности механизма формирования государственных доходов в Российской Федерации
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Основы формирования государственных доходов в РФ

Формирование финансовых ресурсов органов государственной власти осуществляется на стадии исполнения бюджета по доходам. Исполнению бюджета по доходам представляет собой стадию бюджетного процесса, на которой осуществляется совокупность процедур, обеспечивающих полное и своевременное поступление доходов бюджета.
Формирование государственных доходов осуществляется по средством мобилизации доходов бюджета. Мобилизация государственных доходов - основной этап в рамках вопроса формирования государственных доходов, так как именно на этом этапе плательщики доходов исполняют свои обязательства по своевременному и полному перечислению средств в бюджеты и специальные фонды публично-правовых образований. Содержание и процедуры контроля за мобилизацией государственных доходов, перечень органов, осуществляющих контроль всегда определяются нормативно-правовым актом. Как правило, мобилизация государственных доходов основывается на таких принципах, как:
принципе правовой определенности (законности) мобилизации доходов, то есть устанавливается нормативно-правовой акт для каждого вида доходов, взимание каких-либо платежей сверх установленного перечня не допускается;
принципе достаточности: установленная система государственных доходов должна покрывать потребность публично-правовых образований в денежных средствах для реализации расходных обязательств;
принципе стабильности и определенности платежей в бюджеты и специальные фонды публично-правовых образований. Это означает, что каждому плательщику заранее известен перечень платежей и обязательств;
принципе своевременного и полного учета плательщиков;
принципе ответственности плательщиков за правильное исчисление, своевременное и полное перечисление платежей в бюджеты и специальные фонды публично-правовых образований.
Методы мобилизации государственных доходов можно разделить на налоговые и неналоговые. Налоговый метод предусматривает обязательную законно-правовую форму отчуждения у плательщиков принадлежащих им денежных средств в пользу публично-правовых образований, а также определенность основных элементов платежа. В свою очередь, неналоговые методы предполагают поведение публично-правового образования как субъекта рыночной экономики. При этом, методы государственного принуждения имеют второстепенное значение, либо не применяются вовсе.
К участникам механизма формирования доходов относятся: президент Российской Федерации; высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации; законодательные (представительные) и исполнительные органы государственной власти; Центральный банк Российской Федерации; органы государственного финансового контроля, созданные законодательными (представительными) органами; органы управления государственными внебюджетными фондами.
Законодательные (представительные) органы государственной власти: рассматривают и утверждают законы о налогах сборах, внесении поправок в законодательство о налогах и сборах, бюджетное законодательство; законы (решения) о бюджете соответствующего публично-правового образования и отчеты об их исполнении; осуществляют последующий контроль за исполнением бюджета по доходам; формируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджета по доходам.
Исполнительные органы государственной власти: обеспечивают составление проекта бюджета (проекта бюджета и среднесрочного финансового плана) по доходам, вносят его с необходимыми документами и материалами на утверждение законодательных (представительных) органов; разрабатывают и утверждают методики распределения и (или) порядки предоставления межбюджетных трансфертов; обеспечивают исполнение бюджета по доходам и составление бюджетной отчетности; представляют отчет об исполнении бюджета на утверждение законодательных (представительных) органов.
Центральный банк Российской Федерации обслуживает счета бюджетов по учету поступления средств в бюджет.
Органы государственного финансового контроля, созданные законодательными (представительными) органами: осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов по доходам; готовят заключения на годовой отчет об исполнении соответствующих бюджетов по доходам; проводят экспертизы проектов бюджетов публично-правовых образований, проектов законов (решений) о внесении поправок в бюджетное и налоговое законодательство.
Органы управления государственными внебюджетными фондами: составляют проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации по доходам на очередной финансовый год и плановый период; составляют отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
Бюджетный Кодекс Российской Федерации выделяет таких участников механизма формирования государственных доходов, как главные администраторы доходов и администраторы доходов бюджета. Администраторы доходов бюджета – это орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный Банк Российской Федерации, казенное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Главный администратор доходов бюджета - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральным Банком Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета.
Администратор доходов бюджетов в части формирования государственных доходов осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним; осуществляет взыскание задолженности, пеней и штрафов; принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет; формирует и представляет главному администратору доходов бюджета сведения и бюджетную отчетность, необходимые для осуществления полномочий главного администратора доходов бюджета.
Главный администратор доходов бюджетов формирует перечень подведомственных ему администраторов доходов бюджета; представляет в финансовый орган сведения для составления среднесрочного финансового плана и проекта бюджета по доходам; представляет сведения для составления и ведения кассового плана; формирует и представляет бюджетную отчетность главного администратора доходов бюджета.
Рассмотрим механизм формирования государственных доходов и взаимодействие государственных органов при их формировании. Процесс формирования государственных доходов бюджетов Российской Федерации начинается с зачисления средств на единый счет 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации», открытый управлениями Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации в учреждениях Центрального Банка Российской Федерации. Механизм зачисления поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражен на рисунке 1.
Для бесперебойного зачисления доходов в бюджеты плательщики обязаны своевременно и в полном объеме перечислять налоги и платежи в доход бюджета, предоставив в банк до наступления срока платежа соответствующие платежные документы. Учреждение Центрального Банка Российской Федерации должно принять платежные документы к исполнению. Зачисление доходов на счета казначейства осуществляется ежедневно, что подтверждается выписками банка. В функции Федерального казначейства входит учет всех поступивших сумм по видам налогов и платежей, то есть по каждому платежному документу учитываются вид и сумма доходов.
Рисунок 1 - Механизм зачисления поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации
После зачисления доходов происходит распределение на счете 40101 между бюджетами различных уровней (единым счетом для зачисления доходов в федеральный бюджет – 40105, а для зачисления доходов субъектов Российской Федерации – 40201). Распределение и перераспределение доходов предполагает передачу доходных поступлений бюджетов одного уровня в бюджеты другого уровня с целью обеспеченности сбалансированности. Доходы, поступившие на единый счет распределяются между бюджетами по нормативам, которые действуют в текущем финансовом году, которые утверждаются в Бюджетном Кодексе Российской Федерации, Федеральным Законом о федеральном бюджете и законом субъекта Российской Федерации по налогам. Данное зачисление на единый счет бюджетов происходит со счетов органов федерального казначейства.5
Далее происходит уточнение администратором доходов бюджета платежей бюджета бюджетной системы Российской Федерации. На этом этапе федеральное казначейство направляет администраторам доходов и налогоплательщикам письменные запросы о предоставлении информации о данных платежах. На основании данной информации, органы Федерального казначейства осуществляют операции по зачислению данных видов доходов в соответствующие бюджеты. Если данные доходы распределить не возможно, то данные средства возвращаются на счет налогоплательщиков.
Далее происходит возврат или зачет излишне уплаченных и излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики имеют право обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в уплату других налогов ошибочно или излишне уплаченных сумм.
В случае переплаты по одному из видов налога, налоговая служба может принять решение о возврате платежа или его зачету в счет будущих платежей по заявлению плательщика. Если налоговая служба принимает решение о возврате или зачете платежа, то она уведомляет об этом Федеральное казначейство. В этом случае Федеральное казначейство оформляет платежное поручение на возврат или зачет платежа.
Все операции по возврату налога Банком России осуществляются в безналичном виде. Операции по возврату осуществляются Банком России в переделах остатков средств на счете Федерального казначейства и отражаются в выписке по лицевому счету.
Федеральное казначейство перечисляет средства, необходимые для осуществления возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм с единых счетов соответствующих бюджетов на специальные счета федерального казначейства, которые предназначены для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.
После перечисления Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, происходит учет доходов и составление отчетности по доходам. Порядок сроки составления отчетности определяется органами Федерального казначейства.
Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с момента совершения Банком России или уполномоченной кредитной организацией, в которой открыт счет по учету доходов бюджета, операции по зачислении денежных средств на единый счет казначейства.
Последний этап – это контроль за бесперебойным поступлением доходов в запланированных объемах в бюджеты и специальные фонды публично-правовых образований, и составление отчетности о результатах исполнения.
Для составления и исполнения бюджетов по доходам, составления бюджетной отчётности, обеспечения сопоставимости показателей бюджетов по доходам, а также для закрепления доходов за соответствующими администраторами доходов бюджета используется бюджетная классификация Российской Федерации, включающая в себя классификацию доходов бюджетов. Применение бюджетной классификации заметно упрощает объединение смет и бюджетов в общие сводные документы. Существование бюджетной классификации предполагает присвоение каждому учреждению и организации определенного кода.
Бюджетная классификация по доходам закреплена главой 4 «Бюджетная классификация Российской Федерации» Бюджетного Кодекса Российской Федерации, а также Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 16.12.2013) "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".
В соответствии с данными нормативно-правовыми актами бюджетная классификация по доходам имеет структуру двадцатизначного кода. Структура бюджетной классификации по доходам приведена на таблице 2.
Таблица 2 - Структура бюджетной классификации доходов
Бюджетная классификация доходов осуществляет группировку доходов бюджетов с присвоением им соответствующих кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации. Каждый код состоит из:
1) кода главного администратора доходов бюджета;
2) кода вида доходов;
3) кода подвида доходов;
4) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов.
Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете.
Код вида доходов включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода.
Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации являются группы и подгруппы доходов бюджетов, которые утверждаются Бюджетным кодексом Российской Федерации.
Доходы разделены на две группы: налоговые, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.
Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и подстатей доходов бюджетов утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
Код элемента доходов устанавливается в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям и соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации.
Для детализации поступлений по кодам классификации доходов применяется код подвида доходов.
Министерство финансов РФ утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Центральный банк РФ, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.
Финансовый орган субъекта Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.
Согласно коду, присвоенному виду дохода, осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших в доход бюджета. В соответствии с нормативами, Федеральное казначейство осуществляет распределение полученных доходов. При исполнении бюджета по доходам Федеральное казначейство формирует и передает в налоговые органы сводный реестр поступления доходов в соответствующей форме и копии платежных документов.
Важное значение для эффективной реализации процедур исполнения доходов бюджета имеет четкое определение полномочий участников данного процесса, которые устанавливаются нормативными документами, в том числе Приказом Минфина РФ от 5 сентября 2008 г. N 92н
"Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации"
Взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет осуществляется путем предоставления органами Федерального казначейства администраторам поступлений документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджет, а также в получении органами Федерального казначейства от администраторов доходов бюджета документов, установленных для проведения операций по учету поступлений в бюджет в пределах, возложенных на их полномочия. Взаимодействие органов происходит в электронном виде.
От качества технологии взаимодействия органов федерального казначейства, главных администраторов и администраторов доходов, подразделений Центрального Банка Российской Федерации и финансовых органов зависит своевременное получение информации о поступающих доходах, оперативное осуществление процедур по уточнению невыясненных поступлений, а также возврат излишне уплаченных средств.
Глава 2 Анализ формирования государственных доходов в Российской Федерации
2.1 Анализ формирования государственных доходов Российской Федерации на федеральном уровне
Анализ статистических данных, связанных с формированием доходов государства, является важной составляющей в процессе изучения механизма формирования государственных доходов Российской Федерации. Он позволяет оценить эффективность действующего механизма формирования государственных доходов, выявить его преимущества и недостатки, а также наметить тенденции развития в перспективе. Исходя из классификации государственных доходов Российской Федерации по уровню бюджета, в который поступает доход, можно выделить государственные доходы, поступающие в федеральный, региональный и местный бюджеты. Такое распределение связано, в первую очередь, с государственным устройством Российской Федерации.
Значительная роль в процессе формирования доходов отводится федеральному уровню, и в частности федеральному бюджету. Доходы федерального бюджета имеют большое значение, так как они являются методом государственного регулирования социально-экономических процессов, источником финансирования структурной перестройки экономики в соответствии со стратегическими направлениями ее развития, стабилизации экономики, а также инструментом государства в регулировании пропорций накопления и потребления. Как уже упоминалось ранее, доходы федерального бюджета формируются на основе бюджетной классификации. Доходы федерального бюджета в разрезе бюджетной классификации представлены в приложении 1.
Основным фактором, влияющим на уровень концентрации доходов федерального бюджета является объем валового внутреннего продукта. Чем больше будет объем валового внутреннего продукта в стране, тем больше будет объем доходов федерального бюджета.
Большая часть доходов федерального бюджета (практически 50%) формируется за счет нефтегазовых доходов. Нефтегазовые доходы регулируются главой 13.2 Бюджетного Кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 96.6 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, к нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы от уплаты: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ, газовый конденсат); вывозных таможенных пошлин на нефть, газ и товары, выработанные из нефти. Определенная часть указанных доходов в виде нефтегазового трансферта ежегодно направляется на финансирование расходов федерального бюджета. Величина нефтегазового трансферта утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в абсолютном размере, исчисленном как 3,7 % прогнозируемого на соответствующий год объема валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Аккумулирование части нефтегазовых доходов в суверенных фондах создает дополнительные возможности для исполнения социальных обязательств государства даже в условиях существенного ухудшения внешнеэкономической конъюнктуры.
Наибольший объем доходов в разрезе нефтегазовых доходов поступает от налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти (88,9% в общей доле нефтегазовых доходов по состоянию на 2012 год). В динамике соотношение объемов нефтегазовых и ненефтегазовых доходов не изменяется. Высокая доля нефтегазовых доходов говорит о зависимости объемов доходов федерального бюджета от сырьевой промышленности. В дальнейшем намечается тенденция к снижению доли нефтегазовых доходов. (Приложения 2, 3, 4).