Бухгалтерский учет и анализ движения денежных потоков организации на примере Местного Отделения ДОСААФ России Аургазинского района Республики Башкорт

Отличная работа!!! Была выполнена на заказ, защищена на 5! Содержит рисунки, таблицы, практические материалы исследования, а также приложения. Очень выгодное предложение, остается только поменять название города или год. ...

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….. 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ……………………………………………………………………….
7
1.1 Нормативно – правовое регулирование учета и анализа денежных средств…………………………………………………………………………… 7
1.2 Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств……….. 17
1.3 Методика анализа движения денежных средств …...……………………. 26
2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ МО ДОСААФ РОССИИ АУРГАЗИНСКОГО РАЙОНА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН…...

40
2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности организации……. 40
2.2 Бухгалтерский учет денежных средств в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ……………………………………………………….
46
2.3 Анализ движения денежных средств в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ……………………………………………………….
59
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПТИМИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В МО ДОСААФ РОССИИ АУРГАЗИНСКОГО РАЙОНА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН…………………………………………………………….


71
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств……... 71
3.2 Основные направления по оптимизации управления денежными потоками в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ……………….
78
3.3 Оценка эффективности предложенных рекомендаций………………….. 83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….. 93
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………........................ 98
ПРИЛОЖЕНИЕ А Основные корреспондирующие связи счета 50 «Касса» 103
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Типовые бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет».................................................................................................. 104
ПРИЛОЖЕНИЕ В Корреспонденция счетов по учету движения валютных средств на транзитном счете……………………………………………………
ПРИЛОЖЕНИЕ Г Хозяйственные операции по движению средств на субсчете 52-1«Валютные счета внутри страны»………………………………
ПРИЛОЖЕНИЕ Д Потоки денежных средств предприятия………………..
ПРИЛОЖЕНИЕ Е Методы составления отчета о движении денежных средств……………………………………………………………………………
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Показатели чистого денежного потока ………………..
ПРИЛОЖЕНИЕ И Прайс-лист МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ…………………………………………………………………………
ПРИЛОЖЕНИЕ К Бухгалтерская отчетность МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2009 год………………………………………….
ПРИЛОЖЕНИЕ Л Бухгалтерская отчетность МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2010 год………………………………………….
ПРИЛОЖЕНИЕ М Бухгалтерская отчетность МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2011 год………………………………………….
ПРИЛОЖЕНИЕ Н Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ…………………………………………………………………………………
ПРИЛОЖЕНИЕ П Приказ об учетной политике на 2012 год от 30 декабря 2011 г. № 10…………………………………………………………….
ПРИЛОЖЕНИЕ Р Приходный кассовый ордер №118 от 26.06.2012 г…….
ПРИЛОЖЕНИЕ С Расходный кассовый ордер №77 от 26.06.2012 г………
ПРИЛОЖЕНИЕ Т Журнал-ордер по счету 50 «Касса» за июнь 2012 года..
ПРИЛОЖЕНИЕ У Платежное поручение №1 от 13.06.2012 г……………...
ПРИЛОЖЕНИЕ Ф Банковский ордер №6513189 от 09.06.2012 г………….
ПРИЛОЖЕНИЕ Х Инкассовое поручение №2267 от 05.05.2012г………….
ПРИЛОЖЕНИЕ Ц Выписка из лицевого расчетного счета………………...
ПРИЛОЖЕНИЕ Ш Журнал-ордер №2 по счету 51 за июнь 2012 года…….

ВВЕДЕНИЕ

Для нормального функционирования каждого предприятия необходимы денежные средства, используемые предприятием для приобретения оборотных фондов и фондов обращения. Денежные средства предприятий призваны обеспечивать непрерывное их движение на всех стадиях кругооборота с тем, чтобы удовлетворять потребности производства в материальных ресурсах, обеспечивать своевременность и полноту расчетов, повышать эффективность использования денежных средств. От точного, полного и своевременного учета движения денежных средств и выявлением возможности более рационального их использования зависит не только дееспособность предприятия, но и способность своевременно погашать свои обязательства.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенны е у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными организациими по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, осуществляют расчеты, как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств.
Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними, делает этот участок бухгалтерского учета особенно уязвимым в плане возможных нарушений и злоупотреблений и поэтому требует повышенного внимания при их проведении и отражении в учете.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня, объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению их использования, в условиях инфляции, к прямым потерям за счет их обесценивания.
Четкая система управления и оптимизации денежных потоков влияет на ускорение их оборачиваемости и своевременность поступлений и расходования. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации, достичь поставленной цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления денежными потоками, которые включают в себя и экономический анализ.
Значимость денежных средств для обеспечения экономического оборота и необходимость их сплошного, непрерывного, документального учета способствует тому, что проблемы учета денежных средств и анализа денежных потоков предопределяют актуальность темы данной выпускной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета денежных средств, проведение анализа денежных потоков и разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств и оптимизации денежных потоков.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств и анализа движения денежных потоков, а, именно, нормативно – правовое регулирование учета денежных средств; методические основы бухгалтерского учета денежных средств на предприятии; а также методику анализа движения денежных потоков.
2. Раскрыть действующую практику учета движения денежных средств в анализируемом учреждении, для этого рассмотреть краткую экономическую характеристику МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ; описать организацию работы бухгалтерской службы; изучить документальное оформление и синтетический учет денежных средств в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ.
3. Проанализировать денежные потоки организации МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ.
4. Разработать мероприятия по совершенствованию учета денежных средств и оптимизации денежных потоков МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ.
Объектом исследования выступает Местное отделение (МО) ДОСААФ России Аургазинского района Республики Башкортостан, основным видом деятельности которого является подготовка водителей транспортных средств категории A, B, C, Д, E.
Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета денежных средств и анализа денежных потоков.
Для анализа денежных потоков использована бухгалтерская отчетность за 2009–2011 гг.: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.
Информационной базой исследования выступают законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского и налогового учета, монографии и публикации в периодических изданиях, экономическая литература по бухгалтерскому учету и экономическому анализу авторов Вахрушиной Н.А., Кондракова Н.П., Козловой Е.П., Савицкой Г.В., Гиляровской Л.Т., Ермоловича Л.Л., Баканова М.И., Шеремета А.Д и других.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в разработке конкретных мероприятий по совершенствованию учета денежных средств и оптимизации денежных потоков в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ.

Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
09.06.12
Из кассы перечислена выручка за обучение водителей автотранспортом
18 000
51
50
13.06.12
С расчетного счета перечислено на покупку запасных частей
806
91.2
51
13.06.12
Перечислены страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2 квартал 2012 года
3 425,78
69.1.2
51
13.06.12
Перечислены страховые взносы накопительной части в Пенсионный фонд
6 271
69.2.2
51
13.06.12
Перечислены страховые взносы по социальному страхованию от несчастных случаев
4 166
69.3.1
51
26.06.12
Зачислена выручка из кассы
11 000
51
50
28.06.12
Перечислена страховая часть в Пенсионный фонд
10 000
69.2.1
51
29.06.12
Перечислены денежные средства на заправку ГСМ
350
20
51
Итак, нами подробно были рассмотрены особенности открытия расчетных счетов, документального оформления и бухгалтерского учета операций по расчетному счету МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ. В связи с вышесказанным, можно сделать вывод, что порядок открытия расчетного счета и ведение расчетной дисциплины в автошколе соответствует нормам Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ».
Заканчивая изучение особенностей отражения в бухгалтерском учете МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ операций по безналичным расчетам можно сделать выводы. Все безналичные расчеты организация осуществляет через расчетный счет в банке. Платежными поручениями МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ производит перечисления денежных средств за коммунальные услуги, платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
Таким образом, показатели синтетического и аналитического учета в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ соответствуют оборотам и остаткам по счетам денежных средств и методология бухгалтерского учета денежных средств не нарушается.
2.3 Анализ движения денежных средств в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ
Для того, чтобы получить представление о реальном движении денежных средств в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ, оценить синхронность поступлений и платежей, увязать прибыль с состоянием денежных средств, а также выяснить, смогла ли автошкола организовать управление денежными потоками так, чтобы в любой момент в распоряжении было достаточное количество денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления их поступления и выбытия.
Основная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств и определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью организации. Его платежеспособность и ликвидность очень часто находятся в зависимости от реального денежного оборота в виде потока денежных платежей, поэтому анализ движения денежных средств значительно дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить финансово-экономическое состояние автошколы. В этих целях можно использовать как прямой, так и косвенный метод.
Для осуществления анализа движения денежных средств прямым методом можно воспользоваться данными, приведенными в таблицах 7 и 8, составленными по данным «Отчета о движении денежных средств» (Приложение К–М).
Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках автошколы, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчёт хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями.
Таблица 7 свидетельствует, что за период с 2009 по 2011 года МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ в результате осуществления текущей деятельности увеличило объём денежной массы в части, как поступления денежных средств, так и их оттока.
Таблица 7 – Движение денежных средств по видам деятельности МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2009–2011 гг.
Показатели
Сумма денежных средств, тыс. руб.
Удельный вес, %
2009 год
2010 год
2011 год
Откл., (+,-)
2009 год
2010 год
2011 год
Откл.,(+,-)
2010-2009
2011-2010
2010-2009
2011-2010
1.Остаток денежных средств на начало года
74
79
56
5
-23
-
-
-
-
-
2.Поступление денежных средств, всего
3918
4036
7250
118
3214
100
100
100
-
-
В том числе по видам деятельности:
текущей
3918
4036
7250
118
3214
100
100
100
инвестиционной
финансовой
3.Расходование денежных средств, всего
3913
4059
7229
146
3170
100
100
100
-
-
В том числе по видам деятельности:
текущей
3913
4059
7229
146
3170
100
100
100
инвестиционной
финансовой
Чистый денежный поток от текущей деятельности
5
(23)
21
-28
44
-
-
-
-
-
4.Остаток денежных средств на конец года
79
56
77
-23
21
-
-
-
-
-
Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2010 году относительно 2009 года повысилась на 118 тыс. руб., в 2011 году составила общая сумма поступлений денежных средств составила 7 250 тыс. руб., что на 3 214 тыс. руб. больше, чем в 2010 году, темп роста составил 179,63%. Значение оттока денежных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом повысилось на 146 тыс. руб. или на 3%, а 2011 году по сравнению с 2010 годом на 3 170 тыс. руб., или на 78%.
Позитивным моментом является превышение при­тока денежных средств над их оттоком в 2009 году и в 2011 году, что обеспечило достижение положительного значения чистого денежного потока в 2009 году в размере 5 тыс. руб., в 2011 году – 21 тыс. руб.
В 2010 году наблюдается превышение оттока над притоком денежных средств на 23 тыс. руб., что говорит о неспособности автошколы генерировать денежные средства в результате текущей деятельности.
Рассматривая показатели денежных потоков по видам дея­тельности, следует отметить, что наибольший объем денежной массы (100%) обеспечивает основную текущую деятельность автошколы. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности 2009 году составила 3918 тыс. руб., в 2010 году – 4036 тыс. руб. и в 2011 году – 7250 тыс. руб.
Отток денежных средств по текущей деятельности в 2009 году составил 3913 тыс. руб., в 2010 году 4059 тыс. руб. и в 2011 году 7229 тыс. руб.
Финансовая деятельность и инвестиционная деятельность за анализируемый период в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ отсутствует.
Итак, ориентируясь на данные таблицы 7, можно сделать вы­вод, что автошкола в целом осуществляла достаточно рациональное управление денежными потоками. Однако необ­ходим дальнейший, более детальный анализ структуры притоков и оттоков денежных средств, который представлен в таблице 8.
Как свидетельствуют данные таблицы 8, за 2009 –2011 года структура притока денежных средств существенно не менялась. Основную долю поступления денежных средств составляли средства, полученные от обучающихся в автошколе: в 2009 году их доля равнялась 100%, в 2010 году – 100% и в 2011 году – 100%.
Показатели, отражающие структуру отрицательных денежных потоков, объединены в группы исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств.
Среди направлений расходования денежных средств за все 2009–2011гг. основной удельный вес занимали: оплата счетов от поставщиков за товары и услуги (64,26% в 2009 году, 59,59% в 2010 году и 67,95% в 2011 году). На оплату труда с персоналом направлено в 2011 году 31,73% денежных средств, на расчеты по налогам и сборам 0,32%.
Таблица 8 – Вертикальный анализ поступления и расходования денежных средств МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2009–2011 гг.
Наименование показателей
2009 год
2010 год
2011 год
Абсолютная величина, тыс.
руб.
Доля от суммы всех источников денежных средств, %
Абсолютная величина, тыс.
руб.
Доля от суммы всех источников денежных средств, %
Абсолютная величина, тыс.
руб.
Доля от суммы всех источников денежных средств, %
1. Поступления и источники денежных средств от всех видов деятельности
1.1. Средства, полученные от покупателей и заказчиков
3918
100
4036
100
7250
100
1.2. Прочие доходы
Поступления денежных средств, всего
3918
100
4036
100
7250
100
2. Использование денежных средств по всем видам деятельности
2.1. На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, оплата авансов
2514
64,26
2419
59,59
4912
67,95
2.2. На оплату труда
1356
34,65
1636
40,32
2294
31,73
2.3. На расчеты по налогам и сборам
43
1,09
4
0,09
23
0,32
2.4. На прочие расходы
Направление денежных средств, всего
3913
100
4059
100
7229
100
3. Чистое изменение денежных средств
5
-
(23)
-
21
-
Сумма расходов на оплату труда возросла в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 280 тыс. руб., удельный вес увеличился на 5,67% и составил 40,32% от общей суммы отрицательного денежного потока. В 2011 году сумма расходов на оплату труда относительно 2010 года повысилась с 1 636 тыс. руб. до 2 294 тыс. руб. или 658 тыс. руб., удельный вес снизился на 8,59% и составил на конец 2011 года 31,73% от общей суммы отрицательного денежного потока.
Сумма оттока на расчеты по налогам и сборам уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 39 тыс. руб., удельный вес повысился на 1% и составил 0,09% от общей суммы оттока. Отток денежных средств в бюджет в 2011 году увеличился на 19 тыс. руб. или в 6 раз, удельный вес повысился на 0,23% и составил 0,32% от общей суммы отрицательного денежного потока.
Анализируя показатели оттока денежных средств МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2009–2011 гг. видно, что отток в большей степени был вызван расчетами с поставщиками, внебюджетными фондами, оплатой труда (рисунок 4–6).
Рисунок 4 – Структура оттока денежных средств за 2009 год
Рисунок 5 – Структура оттока денежных средств за 2010 год
Рисунок 6 – Структура оттока денежных средств за 2011 год
Иллюстрации подтвердили, что МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ в 2011 году находилось в более устойчивом положении, чем в предыдущие периоды. Величина денежного потока и его положительное сальдо за отчетный период свидетельствуют о том, что предпринимательская деятельность в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ развивается динамично.
В процессе последующего анализа определяются роль, и место показателя чистой прибыли, в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период величин остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, сумм начисленной амортизации и т.п.
С помощью косвенного метода можно установить, где конкретно овеществлена прибыль автошколы, или в какие статьи вложены реальные денежные средства. Для изучения потока денежных средств косвенным методом необходимо подготовить отдельный аналитический отчет.
Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов автошколы и их источников по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета, а также «Бухгалтерского баланса», «Отчета о прибылях и убытках». Затем оценивают, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились на состоянии денежных средств автошколы, и ее чистой прибыли.
Расчет потока денежных средств МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2010 год косвенным методом представлен в таблице 9.
Таблица 9 – Анализ изменений статей бухгалтерского баланса МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2010 год, тыс. руб.
Показатели
На начало года
На конец года
Изменения: увелич.(+),
уменьш.(-)
Начисленная амортизация
1 070
339,5
–730,5
Производственные запасы
180,6
114,4
–66,2
Дебиторская задолженность
253,1
672,1
+419
Задолженность поставщикам и подрядчикам
217,6
123,7
–93,9
Задолженность по налогам и сборам
97,5
115,8
+18,3
Задолженность персоналу
22,1
+22,1
Задолженность прочим кредиторам
6,5
15,8
+9,3
Из таблицы 9 видно, что в течение 2010 года производственные запасы понизились на 66,2 тыс. руб., таким образом, реальный приток денежных средств будет выше на эту величину, чем сумма расходов на приобретение материалов, учтенных в себестоимости оказанных услуг. В связи с этим, для МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ прибыль оказалась завышенной на 66,2 тыс. руб.
Так как дебиторская задолженность увеличилась, и реальный приток денежных средств был ниже зафиксированного в «Отчете о прибылях и убытках», то сумму чистой прибыли корректируем к уменьшению на разность между размерами дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода по счетам 62, 71, 76 в сумме 419 тыс. руб.
При корректировке прибыли в связи с начислением амортизации, корректировочная величина будет равна разности начисленной амортизации за анализируемый период (кредитовый оборот по счету 02), то есть 730,5 тыс. руб., при этом сумма прибыли уменьшается, так как реальный отток денежных средств будет больше на эту величину.
Задолженность по налогам и сборам увеличилась на 18,3 тыс. руб., следовательно, чистую прибыль увеличиваем на эту сумму. Задолженность поставщикам и подрядчикам уменьшилась на 93,9 тыс. руб., т.е. чистую прибыль уменьшаем на 93,9 тыс. руб. Задолженность перед персоналом и прочими кредиторами повысилась на 22,1 тыс. руб. и 9 тыс. руб. соответственно, значит, чистую прибыль увеличиваем на данные величины.
Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину чистой прибыли, привело к отражению результата изменения денежных средств в 2010 году (таблица 10).
Таблица 10 – Движение денежных средств МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2010 год (косвенный метод)
Показатели
Влияние на прибыль,
тыс. руб., увелич.(+), уменьш.(-)
Остаток денежных средств на начало периода (года)
79
Чистая прибыль
+1 104,5
Начисленная амортизация основных средств
–730,5
Уменьшение производственных запасов
+66,2
Увеличение дебиторской задолженности
–419
Увеличение задолженности по налогам и сборам
+18,3
Уменьшение задолженности поставщикам
–93,9
Увеличение задолженности прочим кредиторам
+9,3
Увеличение задолженности персоналу по оплате труда
+22,1
Итого денежных средств от текущей деятельности
(-23)
Остаток денежных средств на конец периода (года)
56
Из таблицы 10 видно, что скорректированная величина чистой прибыли МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ будет равна уменьшению денежных средств за 2010 год: 56 тыс. руб. – 79 тыс. руб. = – 23 тыс. руб.
Расчет потока денежных средств МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2011 год косвенным методом представлен в таблице 11.
Таблица 11 – Анализ изменений статей бухгалтерского баланса МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2011 год, тыс. руб.
Показатели
На начало года
На конец года
Изменения: увелич.(+),
уменьш.(-)
Начисленная амортизация
339,5
1 508,5
1 169
Производственные запасы
114,4
181,7
+67,3
Дебиторская задолженность
672,1
314,1
–358
Задолженность поставщикам и подрядчикам
123,7
20,3
–103,4
Задолженность по налогам и сборам
115,8
147,6
+31,8
Задолженность персоналу
22,1
70,5
+48,4
Задолженность прочим кредиторам
15,8
20,8
+5
Как свидетельствует таблица 11, в течение отчетного периода производственные запасы повысились на 67,3 тыс. руб., таким образом, реальный приток денежных средств будет ниже на эту величину, чем сумма расходов на приобретение материалов, учтенных в себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. В связи с этим, для МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ прибыль оказалась заниженной на 67,3 тыс. руб.
Так как дебиторская задолженность уменьшилась на 358 тыс. руб., то сумму чистой прибыли корректируем к увеличению в сумме 358 тыс. руб.
Задолженность по налогам и сборам повысилась на 31,8 тыс. руб., следовательно, чистую прибыль увеличиваем на эту сумму. Задолженность поставщикам и подрядчикам уменьшилась на 104,3 тыс. руб., т.е. чистую прибыль уменьшаем на 104,3 тыс. руб. Задолженность перед персоналом и прочими кредиторами повысилась на 48,4 тыс. руб. и 5 тыс. руб. соответственно, значит, чистую прибыль увеличиваем на данные величины.
Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину чистой прибыли, привело к отражению результата изменения денежных средств за 2011 год (таблица 12).
Таблица 12 – Движение денежных средств МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2011 год (косвенный метод)
Показатели
Влияние на прибыль,
тыс. руб., увелич.(+), уменьш.(-)
Остаток денежных средств на начало периода (года)
56
Чистая прибыль
–1 420,5
Начисленная амортизация основных средств
+1 169
Увеличение производственных запасов
–67,3
Уменьшение дебиторской задолженности
+358
Увеличение задолженности по налогам и сборам
+31,8
Уменьшение задолженности поставщикам
–103,4
Увеличение задолженности прочим кредиторам
+5
Увеличение задолженности персоналу по оплате труда
+48,4
Итого денежных средств от текущей деятельности
+21
Остаток денежных средств на конец периода (года)
77
Итак, скорректированная величина чистой прибыли МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ будет равна увеличению денежных средств за 2011 год:
77 тыс. руб. – 56 тыс. руб. = 21 тыс. руб.
Данные таблицы 12 позволяют объяснить, что основными направлениями оттока денежных средств являются увеличение производственных запасов на 67,3 тыс. руб., а также уменьшение задолженности поставщикам на 103,4 тыс. руб.
Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей деятельности был обеспечен за счет начисления амортизации в сумме 1420,5 тыс. руб., уменьшения дебиторской задолженности на 358 тыс. руб., увеличения задолженности по налогам и сборам, перед персоналом и прочими кредиторами на 31,8 тыс. руб., 48,4 тыс. руб. и 5 тыс. руб. соответственно.
Далее проведем анализ эффективности движения денежных средств, по методике Гиляровской Л.Т. Все произведенные расчеты сведем в таблицу 13.
По произведенным расчетам показателя «качества» прибыли видно, что на каждый рубль, показанной в отчете о прибылях и убытках чистой прибыли МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ получало в 2009 году 0,122 коп. чистого денежного потока от текущей деятельности.
Таблица 13 – Анализ эффективности движения денежных средств МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ за 2009 –2011 гг.
Показатели
2009
год
2010
год
2011
год
Отклон.
(+, -)
Темп роста (снижения),
%
2010-2009гг.
2011-2010гг.
2010-2009гг.
2011-2010гг.
1. Показатель «качества» прибыли
0,122
–0,020
–0,764
–0,142
–0,744
–16,39
В 38 раз
2. Коэффициент платежеспособности
1,020
1,014
1,011
–0,006
–0,003
99,41
99,70
3. Среднедневные расходы, тыс. руб.
18,276
24,436
25,980
6,16
1,544
133,71
106,32
4. Период самофинансирования, дн.
18,171
29,796
15,054
11,625
–14,742
163,98
50,52
5.Коэффициент Бивера
1,619
2,188
1,611
0,569
–0,577
135,15
73,63
В 2010 и 2011 годах данный показатель имел отрицательные значения, равные 0,020 в 2010 году и 0,764 в 2011 году, что обусловлено превышением оттока денежных средств над их притоком в 2010 году, а в 2011 году получением убытков.
Коэффициент платежеспособности на конец 2011 года составил 1,011 (при норме не менее 1), что свидетельствовало о достаточном количестве денежных средств, чтобы обеспечить требуемые выплаты.
Как видно из таблицы 13, период самофинансирования имеет не устойчивую тенденцию: если в 2009 году он составлял 18 дней, то в 2010 году 30 дней, то есть произошло повышение на 12 дней или 64%. Период самофинансирования в 2011году составил 15 дней.
Коэффициент Бивера для МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ составил в 2009 году 1,619, в 2010 году 2,188, в 2011 году 1,611. Нормативное значение данного коэффициента находится в пределах 0,4 – 0,45. Таким образом, в анализируемом периоде только притоком денежных средств не могут быть покрыты суммы краткосрочных обязательств.
Подводя итоги оценке эффективности управления денежными потоками в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ, сделаем следующие выводы.
За период с 2009 по 2011 года в результате осуществления текущей деятельности МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ увеличило объём денежной массы в части, как поступления денежных средств, так и их оттока.
Позитивным моментом является превышение при­тока денежных средств над их оттоком в 2009 ив 2011 году, что обеспечило достижение положительного значения чистого денежного потока в размере 5 тыс. руб. и 21 тыс. руб. соответственно. Весь объем денежной массы (100%) обеспечивает основную текущую деятельность автошколы – обучение водителей автотранспортных средств. Финансовая и инвестиционная деятельность в МО ДОСААФ России Аургазинского района РБ отсутствует.
Основную долю поступления денежных средств составляли средства, полученные от обучающихся. Среди направлений расходования денежных средств за 2009–2011гг. основной удельный вес занимали средства, направленные на оплату счетов поставщиков.