Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками ( на примере ООО "ТД" Гранит Логистик"

Дипломная работа ...

Содержание
Введение 4
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками 8
1.1 Понятие, сущность и необходимость расчетов с покупателями и заказчиками 8
1.2 Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 13
1.3 Особенности зарубежного опыта расчетов с покупателями и заказчиками.. 18
Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «ТД «Гранит Логистик» 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ТД «Гранит Логистик» 31
2.2 Документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками 44
2.3 Взаимосвязь синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками 50
2.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии 58
Глава 3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия 66
3.1 Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками 66
3.2 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 80
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ТД «Гранит Логистик» 85
Заключение 91
Список использованной литературы 94
Приложения 98

Основу финансовой деятельности коммерческих организации составляет постоянный кругооборот денежных средств, которые используются для обеспечения непрерывного процесса производства и сбыта выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Каждый хозяйственный цикл должен быть возобновляем, то есть средства, вложенные в процесс производств, должны возвращаться с прибылью. К одному из основных источников для целей по формированию финансовых потоков относят выручку от реализации продукции, выполнению работ или оказания услуг потребителям. Платежеспособность компании во многом зависит от состояния расчетов с покупателями и, также они сильно влияют на финансовое положение и инвестиционную привлекательность хозяйствующего субъекта.
При снижении уровня расчетной дисциплины происходит рост дебиторской задолженности, включая и просроченной. Стоит отметить, что основная доля задолженности состоит из обязательств по расчетам с покупателями и заказчиками, образовавшихся за отгруженные продукцию и товары, выполненные работы или оказанные услуги. Для организации очень важно проводить работы по не допущению необоснованного увеличения задолженностей заказчиков, по избеганию дебиторской задолженности, которая имеет высокую степень риска. Также необходимо наладить работу соответствующих служб с целью своевременного выставления платежных счетов, отслеживания сроков их оплаты и принятия своевременных мер по истребованию просроченной дебиторской задолженности.

е. приведение величины будущих денежных потоков к отчетной дате. В соответствии с § 11 МСФО (IAS) 18 "Выручка" для определения дисконтированной стоимости используется вмененная ставка процента. Она определяется одним из следующих способов:1) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности;2) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при текущей продаже [16].Согласно § AG82 Руководства по применению МСФО (IAS) 39 в качестве базовых процентных ставок могут быть использованы публикуемые цены на государственные облигации. Также организация может использовать в качестве ставки-ориентира широко принятые ставки, такие как LIBOR.Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом в соответствии с п. п. 29 - 30 МСФО (IAS) 18 и в соответствии с МСФО (IAS) 39.При оценке дебиторской задолженности большинство российских компаний используют ее номинальную стоимость, указанную в договоре. При долгосрочной задолженности такой подход приводит к неверному отражению структуры доходов организации-продавца, так как разница между задолженностью, подлежащей погашению в будущих периодах, и стоимостью задолженности на момент заключения договора будет являться не выручкой от реализации, а процентным доходом. У организации-плательщика неверно будет отражена структура расходов или завышена первоначальная стоимость активов.Для достоверной оценки долгосрочной дебиторской задолженности российским организациям необходимо использовать дисконтированную стоимость. Возможность ее применения предусмотрена Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике [15].Порядок определения дисконтированной стоимости нормативно не определен. Для этого можно воспользоваться Толкованием Р103 "Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей", разработанным Комитетом по толкованиям (данный орган аналогичен Комитету по интерпретации МСФО. Он разъясняет и уточняет отдельные положения бухгалтерских стандартов с учетом практики их применения).В соответствии с данным Толкованием дисконтированная стоимость дебиторской задолженности равна сумме, которую продавец получил бы или покупатель заплатил бы за аналогичную продукцию, товар, работу или услугу на условиях немедленной оплаты, уменьшенной на сумму всех авансовых и текущих платежей, по которым отсрочка не предоставляется.Данная сумма определяется следующим образом:1) на основе информации о сделках по продаже таких же товаров, работ или услуг, совершенных организацией в близкие даты (сроком давности не более 3 мес.) на условиях немедленной оплаты;2) при отсутствии вышеуказанных сделок в расчет берется сумма исходя из условий переговоров с контрагентом, аналогичных хозяйственных операций, рыночных условий или на основе иной имеющейся у организации надежной информации [35].В случае если в соответствии с вышеописанным порядком дисконтированную стоимость определить невозможно, то Толкованием рекомендуется определять процентную ставку кредитования на основе процентной ставки, по которой продавец предоставляет заемные средства на сопоставимых условиях, использовать информацию других организаций или иную уместную рыночную информацию. В крайних случаях, когда нельзя применить вышеописанные способы, в расчет можно брать ставку рефинансирования Банка России, умноженную на коэффициент 1,5. После выбора ставки кредитования дисконтированную стоимость можно рассчитать по формуле:Д = Н x 365 дн. / (365 дн. + r x n),где Д - дисконтированная стоимость;Н - номинальная стоимость;r - процентная ставка кредитования (в долях от единицы);n - количество дней, на которое предоставляется рассрочка.Пример: Д = 650 000 руб. x 365 дн. / (365 дн. + 0,0805 x 549 дн.) = 579 797,63 руб.Существует несколько способов определения суммы резерва по МСФО:- определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;- начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;- разделение дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы [18].Наиболее распространенным является смешанный способ (сочетание первого и третьего): резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.При использовании второго метода определяется средний процент сомнительных долгов, значение которого исчисляется по результатам проведенного ретроспективного анализа и определения среднего соотношения неоплаченных сумм дебиторской задолженности к объему выручки за ряд лет. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется путем умножения этого процента на сумму чистой выручки от продажи за отчетный период.Сущность третьего метода заключается в группировке (ранжировании) дебиторской задолженности (счетов к получению) по срокам оплаты.При этом выделяются обычно следующие группы долговых требований:- счета, срок оплаты которых не наступил;- счета с просрочкой от 1 до 30 дней, от 31 до 60 дней, от 61 до 90 дней;- счета с просрочкой более 90 дней.Сумма дебиторской задолженности по каждой группе задолженности умножается на определенный процент ожидаемых сомнительных долгов, и исчисляется сумма поправки по сомнительным долгам по каждой группе и по всей дебиторской задолженности в целом.Данный подход используется в отечественном учете при исчислении резерва для цели налогообложения прибыли. Так, для определения общей суммы дебиторской задолженности, принимаемой для расчета резерва, сомнительная задолженность группируется на основании данных инвентаризации по следующим срокам их возникновения:- задолженность со сроком возникновения более 90 дней;- задолженность со сроком от 45 до 90 дней;- задолженность со сроком менее 45 дней.Сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется при этом в размере 100% от суммы задолженности по первой группе задолженности, 50% от суммы задолженности - по второй группе. Резерв не создается по задолженности со сроком менее 45 дней [3].Необходимо отметить, что сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу, а не по группе задолженности, как в учете по МСФО. В соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% от выручки налогового (отчетного) периода. Данное требование в МСФО отсутствует.В соответствии с РСБУ создание резерва по сомнительным долгам - право организации, а не обязанность. Это закреплено в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Если организация решила использовать резервирование, она обязательно должна закрепить данное решение в учетной политике, описав методику определения суммы резерва. Величина резерва должна определяться по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Это усложняет ведение бухгалтерского учета и увеличивает объем учетной работы, так как возникает необходимость ведения аналитического учета резерва по сомнительным долгам по каждому должнику. Кроме того, предприятию сложно определить, какой именно долг не будет возвращен. При этом суммы резерва может не хватить при списании той или иной задолженности.Поэтому в РСБУ целесообразно закрепить способ создания резервов по сомнительным долгам по однородным группам задолженностей, что упростит учет и сблизит его с МСФО. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно рекомендовать организациям использовать методику оценки и создания резервов, предусмотренную Налоговым кодексом РФ, за исключением применения следующего ограничения: не более 10% от выручки налогового (отчетного) периода. Применение данного ограничения противоречит экономическому понятию создания данного резерва.Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Торговый Дом «Гранит Логистик»2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ТД «Гранит Логистик»Торговый Дом «Гранит Логистик» — это лидер на рынке доставки бетона. За четыре года работы компания отлично себя зарекомендовала, доказала, что способна стать надежным партнером. Профессионализм и ответственность работников была отмечена всеми, кто так или иначе сотрудничал с Торговым Домом «Гранит Логистик». Основное направление деятельности — это продажа и доставка основных материалов для строительства: щебня (известнякового, гравийного и гранитного), бетона различной фракции, отсева, щебеночно-песчаной смеси. Из преимуществ сотрудничества следует отметить большой ассортимент и выгодные для клиентов услуги. Надо сказать, что компания является владельцем собственного бетонного завода с автопарком и соответствующим оборудованием, поэтому Общество выпускает продукцию высокого качества без накруток и наценок. Компания осуществляет продажу и доставку бетона, щебня, песка. В составе производственной базы бетонный завод, позволяющий производить бетон различных фракций.В соответствии с современным, действующим Градостроительным кодексом ТД "Гранит Логистик" является действительным членом Некоммерческого партнёрства "Объединение производителей строительных материалов".Общество с ограниченной ответственностью «ТД «Гранит Логистик» зарегистрировано Межрайонной Инспекцией ФНС России № 15 по г. Санкт-Петербургу 06 мая 2011 года, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 06.05.2011 года.Место нахождения Организации: г. Санкт Петербург, РП Парголово, ул. Железнодорожная, д. 11.Основным видом деятельности Организации (согласно выписке из ЕГРЮЛ и Уставу) является: Оптовая торговля прочими строительными материалами. Эта группировка включает оптовую торговлю прочими строительными материалами: песком и гравием, глиной, цементом, кирпичом, черепицей, металлическими и железобетонными строительными конструкциями и их элементами, дверными и оконными блоками и другими столярными изделиями и т.п.На основании действующего законодательства Российской Федерации, ООО «ТД «Гранит Логистик» является юридическим лицом, а именно общество:1. Обладает государственной регистрацией в качестве юридического лица;2. Имеет на правах собственности имущество, которое учитывается на самостоятельном балансе, а также отвечает данным имуществом по своим обязательствам;3. Имеет право от своего имени на приобретение и осуществление имущественных и неимущественных прав, несет обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.ООО «ТД «Гранит Логистик» осуществляет свою деятельность с целью извлечения прибыли в интересах участников общества, а значит, является коммерческой организацией.ООО «ТД «Гранит Логистик» осуществляет право по приобретению гражданских прав и принятию на себя гражданских обязанностей через свои органы, которые действуют в соответствии с законодательством РФ, а также с собственными учредительными документами. Устав определил высшим органом управления Общества общее собрание участников и наделил его исключительной компетенцией, заключающейся в следующем:Собрание определяет основные направления развития общества;Собрание вносит изменения в устав общества;Собрание образовывает исполнительные органы общества и имеет право на досрочное прекращение их полномочий;Избирает ревизора общества и имеет право досрочно прекратить его полномочия;Собрание утверждает годовые отчеты и годовые бухгалтерские балансы;Распределяет чистую прибыль общества;Решает иные вопросы, предусмотренные федеральным законодательством или учредительными документами общества.Проведение общего собрания участников проводится по необходимости, но не менее одного раза в год.Для целей осуществления руководства деятельностью предприятия было произведено образование единоличного исполнительного органа в лице директора, с предоставление ему полномочий по организации и обеспечению выполнения решений общего собрания участников. Генеральный директор Смирнов Александр Юрьевич - занимает указанную должность с момента создания Организации и до момента предоставления настоящей письменной информации.Для целей по осуществлению руководства генеральный директор имеет право:1. Действовать без доверенности от имени общества, а именно представлять его интересы и совершать сделки;2. Выдавать доверенности от имени общества;3. Утверждать штаты, осуществлять наем и увольнение работников, отдавать приказы, которые обязательны для исполнения всеми работниками общества;4. Выполнять другие полномочия, которые предусмотрены действующим законодательством РФ, учредительными документами ООО «ТД «Гранит Логистик» и пунктами должностной инструкции.В связи с тем, что директор не имеет возможности принимать решения по всем вопросам, которые касаются деятельности общества, он осуществил передачу части своих полномочий подчиненным, к которым относятся: заместитель генерального директора по персоналу, главный бухгалтер, инженер по охране труда, начальник колонны автотранспорта, начальник отдела логистики, начальник отдела продаж, начальник отдела снабжения, начальник отдела производства. Данные сотрудники отвечают за конкретные направления работы.Фактически в ООО «ТД «Гранит Логистик» реализована линейная организационная структура, которая характерна для средних предприятий. Данная структура имеет следующее свойства: у каждого подразделения существует только один руководитель, который имеет полномочия по принятию всех управленческих решений. Данный руководитель подчинен вышестоящему руководителю.Рассмотрим организацию работы бухгалтерии в ООО «ТД «Гранит Логистик». Бухгалтерская служба является самостоятельным подразделением в структуре Общества, подчиняющаяся непосредственно Генеральному директору. В приказе об учреждении бухгалтерской службы указано, что данное подразделение создается и ликвидируется одномоментно с аналогичными действиями по Обществу. Согласно приказу генерального директора, во главе бухгалтерской службы стоит главный бухгалтер Калашникова Екатерина Александровна. Деятельность бухгалтерии основывается на Федеральном законе от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениях по бухгалтерскому учету, иных нормативно-законодательных актах и документах о бухгалтерском учете. Также деятельность бухгалтерии Общества регламентируется Уставом предприятии и Положением о бухгалтерии. Структура и штатная численность бухгалтерии утверждена генеральным директором. Состав бухгалтерии включает в себя: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, экономиста по финансовой работе, бухгалтера и оператора. Должностные обязанности между сотрудниками были распределены главным бухгалтером.В задачи бухгалтерии входит:Организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности.Контроль за движением и использованием ресурсов предприятия (материальных, трудовых и финансовых).В основные функции бухгалтерии входит: Работа по формированию и утверждению ученой политики предприятия, с целью осуществления учета в организации в соответствии с требованиями законодательства, с учетом специфики предприятия.Учет операций связанных с хозяйственной деятельностью предприятия.Обеспечение контроля за проведением хозяйственных операций.Документальное обеспечение текущей деятельности предприятия, а также учет, обработка и проверка входящих и исходящих документов, а так же своевременное их отражение на счетах учета.Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.Обеспечение правильности начисления и перечисления налогов и сборов в различные уровни бюджетов РФ, а также страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, а также предоставление налоговой и бухгалтерской отчетности в эти фонды.Бухгалтерия имеет право осуществлять контроль за соблюдением порядка оформления операций и предоставлением необходимых документов и сведений от всех подразделений организации. Бухгалтерский и налоговый учет в Организации ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8», Бухгалтерский учет. Основные экономические показатели деятельности ООО «ТД «Гранит Логистик» в 2011 – 2013 гг. представим в виде таблицы 2.1.Таблица 2.1Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «ТД «Гранит Логистик» за 2011-2013 гг.Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Отношение 2013 г. к 2011 г., в %Выручка, тыс. руб.216 568521 371708 889327,33Себестоимость продаж, тыс. руб.178 808464 769586 587328,05Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб.1 2059 421147681225,56Рентабельность продаж, %0,561,812,08374,41Чистая прибыль, тыс. руб.2 5607 4489795382,62Рентабельность, %1,181,431,38116,89Анализ таблицы 2.1 показывает общее увеличение динамики показателей по производству в 2013 году по сравнению с 2011 годом. Как видно из таблицы, по итогам деятельности за 2013 гг., рост показателя общей рентабельности меньше роста показателя рентабельности продаж продукции, что указывает на развитие в течении рассматриваемого периода производственных мощностей и на направленность политики предприятия на увеличение доли реализации готовой продукции. Данная тенденция подтверждается ростом выручки от основного вида деятельности на 327,33 % в 2013 году по отношению к 2011 году. Проанализируем динамику состава и структуры выручки за выполненные работы и оказанные услуги ООО «ТД «Гранит Логистик» в виде рисунка 2.1.Рис. 2.1. Расшифровка показателя выручки от реализации ООО «ТД «Гранит Логистик» за 2012-2013 гг.Как видно из рисунка, основную долю в структуре выручки в 2013 году занимает реализация готовой продукции. Так в 2013 году ее сумма в общей структуре доходов составила 333 372,4 тыс. руб. При этом в течение рассматриваемого периода наблюдается рост суммы услуг от реализации автотранспортных услуг, их сумма выросла с 129 629,9 тыс. руб. в 2012 году до 159 591,8 тыс. руб. в 2013 году. Рассмотрим структуру расчетов с покупателями и заказчиками за период 2011-2013 гг. (рис.2.3.)Рис.2.3. Динамика состояния расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ТД «Гранит Логистик» за 2011-2013 год.Как видно из рисунка 2.2, в течении рассматриваемого периода у ООО «ТД «Гранит Логистик» наблюдается рост объема расчетов с покупателями и заказчиками. Так выручка в 2013 году по сравнению с 2011 годом выросла с 546 255,13 тыс. руб., до 855 443,71 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении оборота компании. Также на основании данных рисунка можно сделать вывод о том, что рассматриваемая организации за период с 2011 года по 2013 год стала наращивать объем предоплаты за поставляемую продукцию и оказываемы услуги, что говорит о стремлении руководства по оптимизации расчетов с покупателями с целью избегания ситуации неоплаты покупателями поставленной продукции. Данная ситуация отражена ростом суммы авансов полученных, отраженных по счету 62.02 с 43 251,16 тыс. руб. в 2011 году до 146 909,46 тыс. руб. в 2013 году.В связи с тем, что при расчетах с покупателями и заказчиками в ООО «ТД «Гранит Логистик» в основном образуется дебиторская задолженность, рассмотрим ее значение в общей сумме источников (рис. 2.4).Рис.2.4. Структура актива баланса ООО «ТД «Гранит Логистик» за 2013 годКак видно из рисунка 2.4, дебиторская задолженность занимает 26% в общей структуре актива баланса, при этом ее сумма составляет на конец 2013 года 102 142 тыс. руб.