Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению предприятием

Существенную группу расходов на производственном предприятии составляют расходы по обслуживанию производства и управлению организацией. Такие расходы представляют собой экономически неоднородную группу затрат. Сюда входят, с одной стороны, расходы на управление организацией и, с другой стороны, расходы по обслуживанию производства. Расходы по обслуживанию производства и управлению представляют собой расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В связи с этим у предприятия появляется необходимость распределения накладных расходов. От того, каким способом осуществляется такое распределение, может зависеть величина финансового результата деятельности предприятия.
...

1.Теоретические основы учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению организацией
1.1.Экономическая сущность и классификация расходов по обслуживанию производства и управлению организацией
1.2.Подходы к учету и распределению расходов по обслуживанию производства и управлению организацией, применяемые в российской и международной практике.
2. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению предприятием на ОАО «Казанский ликероводочный завод»
2.1 Синтетический, аналитический учет и документальное оформление расходов по обслуживанию производства и управлению организацией
2.2 Методика распределения расходов по обслуживанию производства и управлению предприятием
2.3 Совершенствование учета и распределения расходов по обслуживанию производства иуправлению на предприятии
3. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению организацией
3.1 Цель, задачи, информационная база анализа расходов по обслуживанию производства и управлению организацией
3.2 Анализ структуры и динамики расходов по обслуживанию производства и управлению организацией
3.3 Факторный анализ расходов по обслуживанию производства и управлению организацией
Заключени

В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации несут определенные расходы.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или

В планировании, учете и калькулировании себестоимости спиртовой и ликеро-водочной продукции применяются следующие группировки затрат по статьям расходов:сырье и основные материалы;вспомогательные материалы на технологические цели;топливо и энергия на технологические цели;основная заработная плата производственных рабочих;дополнительная заработная плата производственных рабочих;отчисления на социальное страхование;расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;цеховые расходы;общезаводские расходы;прочие производственные расходы;внепроизводственные расходы.Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются повидам, характеризующим их экономическое содержание.Затраты на производство группируются по следующим элементам:сырье и основные материалы;вспомогательные материалы;топливо;энергия;заработная плата основная и дополнительная;отчисления на социальное страхование;амортизация основных фондов;прочие расходы.Расходы на обслуживание производства и управление предприятием возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса управлением им.К расходам на обслуживание производства и управление относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы.Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. К общезаводским расходам на ОАО "Казанский ЛВЗ" относят:1) расходы на управление предприятием:заработная плата аппарата управления;служебные командировки и перемещения;содержание пожарной и сторожевой охраны;прочие;2) общехозяйственные расходы:содержание прочего общезаводского персонала;амортизация основных средств;содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;охрана труда;подготовка кадров;налоги, сборы и прочие обязательные отчисления;прочие непроизводительные расходы.Данные расходы собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счета 20). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным статьям расходов.Оформляются общепроизводственные расходы в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями или накладными, амортизационные отчисления - ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда - нарядами, ведомостями, табелями и т.д.На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи по дебету 25 «Общепроизводственные расходы». Хозяйственные операции по учету общепроизводственных расходов в ОАО «Казанский ликероводочный завод» отражены в табл.2.1.1:Таблица 2.1.1.Журнал  хозяйственных операций по учету общепроизводственных расходов за 4 квартал 2013 года№Содержание  хозяйственной операцииСумма руб.ДтКтНаименование  первичного документа1Начислена амортизация  основных средств общепроизводственного  назначения.5299102502Аналитические данные по начислению амортизации основных средств в разрезе структурных  подразделений, Бухгалтерская справка-расчет2Отпущены материалы на общепроизводственные нужды.8026112510№ М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 "Требование - накладная"3Затраты вспомогательных  производств включены в общепроизводственные расходы.60002523Бухгалтерская справка-расчет4Израсходовано топливо на общепроизводственные нужды.3090002510.3  № М-8 "Лимитно-заборная  карта", № М-11 "Требование - накладная"5Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием  производства(с учетом отчислений по страховым взносам) 2613002570,69№ Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость6Выполнены сторонними организациями работы (услуги) для общепроизводственных нужд 748802560,76Договоры на оказаниеуслуг; акт приемки-сдачи выполненных работ; бухгалтерская справка-расчет 7Произведены командировочные  расходы.763202571Бухгалтерская справка-расчет, № АО-1 "Авансовый  отчет".8Отражено распределение общепроизводственных расходов между подразделениями основного производства 204502120-1 (20-2, 20-3, 20-4)25Ведомость распределения общепроизводственныхрасходов; бухгалтерская справка-расчет Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в разрезе цехов по каждому виду расходов. Например, в сентябре 2013 года произведены расходы по ремонту оборудования, в учете сделаны следующие записи (табл. 2.1.2):Таблица 2.1.2.Корреспонденция счетов по ремонту оборудования в ОАО «Казанский ликероводочный завод»Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ12345Списана фактическая стоимость материалов и запчастей, израсходованных для ремонта основных средств, используемых в производстве2510106 827.2Требование-накладнаяОтражена начисленная заработная плата работникам, занятых ремонтом257063 826.0Расчетная ведомостьНачислены страховые взносы от заработной платы работников, занятых ремонтом256919 147.8Бухгалтерская справка-расчетНачислены страховые взносы от несчастного случая и профессиональных заболеваний работников, занятых ремонтом2569-11765.9Бухгалтерская справка-расчетНачислена заработная плата работникам вспомогательных производств (табл. 2.1.3.):Таблица 2.1.3.Основные проводки при начислении расходов на заработную плату работников по обслуживанию производстваСодержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ12345Начислена заработная плата работнику основного производства257022 720Расчетно- платежная ведомость Продолжение таблицы 2.1.3.Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (22 720 x 30%) 2569.1, 69.2.1, 69.2.2, 69.3.16 816Бухгалтерская справка-расчетУдержан НДФЛ с суммы доходаработника (22 720 x 13%) 2568.12 954Налоговая карточкаВыплачена заработная плата работнику (22 720 - 2954) 705019 766Расчетно- платежная ведомость В конце отчетного периода все общепроизводственные расходы списываются на себестоимость.Списание производится документом "Закрытие месяца". Распределение затрат счета 25 производится согласно базе распределения общепроизводственных расходов, т.е. основной заработной плате.База распределения задается в регистре сведений "Методы распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов". Распределение собранных в течение месяца затрат на счете 25 распределится автоматически на счет 20 «Основное производство» в разрезе номенклатурных групп.Счет 26 позволяет сформировать сведения о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Это расходы административно-управленческие, на содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления, ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг, другие аналогичные по назначению расходы.Кроме того, в процессе осуществления основной деятельности у предприятия возникают расходы, непосредственно не связанные с производством, такие расходы составляют общехозяйственные расходы.Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. другие аналогичные по назначению расходы.По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" накапливаются суммы произведенных предприятием расходов. Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи".Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по видам и статьям расходов.Общехозяйственные расходы собираются по подразделениям на соответствующих субсчетах счета 26. В бухгалтерском учете накопление этих расходов отражается несколькими проводками по дебету счета 26 и кредиту счетов 02, 05, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71,76 (табл. 2.1.4.).Таблица 2.1.4.Отражение на счетах бухгалтерского учета общехозяйственных расходов за сентябрь 2013 г. Хозяйственная операция Документ-основание Корреспонденция счетов Сумма, руб.ДебетКредит1. Начислена амортизацияпо объектам основных средств и нематериальныхактивов, для нужд лаборатории и др. Аналитические данныепо начислению амортизации основных средств, нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет26-1, 26-2, 26-302, 05151 3251. Начислена амортизацияпо объектам основных средств и нематериальныхактивов, для нужд лаборатории, технического отдела, заводоуправления Аналитические данныепо начислению амортизации основныхсредств, нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет 26-1, 26-2, 26-302, 05151 3252. Отпущены материалы нанужды лаборатории, технического отдела, заводоуправления № М-11 Требование- накладная 26-1, 26-2, 26-310444 102Продолжение таблицы 2.1.4.3. Начислена заработная плата работникам, занятым в лаборатории, техническом отделе, заводоуправлении (с учетом отчислений по страховым взносам) Расчетно-платежная ведомость; индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений 26-1, 26-2, 26-370, 69278 5004. Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для общехозяйственных нужд Договоры на оказаниеуслуг; акт приемки-сдачи выполненных работ; бухгалтерская справка-расчет 26-1, 26-2, 26-360, 7650 0005. Отражены командировочные расходы Авансовый отчет 267132 2006. Готовая продукция отпущена на нужды лаборатории Требование- накладная 26-14352 8007. Списаны общехозяйственные расходы на себестоимостьпродукции отчетного периода Бухгалтерская справка-расчет 90-2261 008 927Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) ведется по видам расходов.При автоматизированном учете документы синтетического и аналитического учета выводятся в виде машинограммы, такие документы как Анализ счета 25, Анализ счета 26, Оборотно – сальдовая ведомость по счету 20.Таким образом, в данном разделе рассмотрен синтетический и аналитический учет расходов по обслуживанию производства и управлением предприятием и их документальное оформление.2.2 Методика распределения расходов по обслуживанию производства и управлению предприятиемОбщепроизводственные затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. В качестве базы распределения на предприятии используется фонд оплаты труда производственных рабочих.Методика распределения расходов по обслуживанию производства и управлению предприятием в ОАО «Казанский ЛВЗ» организована следующим образом:Общехозяйственные расходыПроизводственные расходыПрямыеНакладныеОтносятся сразу на финансовый результатОтносятся сразу на себестоимость продукцииПодлежат распределению с последующим отнесением на себестоимость продукцииБаза распределения: заработная платаРисунок 2.1.3. - Схема распределения расходов предприятияТаким образом, распределению подлежат накладные расходы, связанные с производством продукции расходы.Порядок распределения этих расходов и формирования себестоимости продукции ОАО «Казанский ЛВЗ» закреплен в учетной политике предприятия. Состав расходов, входящих в себестоимость представлена в таблице 2.1.5.Таблица 2.1.5.Определение себестоимости по статьям калькуляции№Статьи затрат2011 г.2012 г.п/п тыс. руб.тыс. руб.1.Сырье и материалы585593546858Продолжение таблицы 2.1.5.2.Топливо и энергия на технологические цели37645351553.Заработная плата1254841171844.Страховые взносы38064355465.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования474752366.Общепроизводственные расходы3127138207.Общехозяйственные расходы40640170158.Прочие расходы95489361Производственная себестоимость8448487801749.Расходы на сбыт3772323133Полная себестоимость882572803307Итого прямых материальных затрат (1+2)623238582013Технологический процесс производства готовой продукции осуществляется в четырех цехах:- цех № 1 - очистка спирта от сивушных масел;- цех № 2 - получение спирта-ректификата;- цех № 3 - получение готовой продукции;- цех № 4 - цех розлива.Учетной политикой организации предусмотрено:списание общепроизводственных расходов производится между переделами пропорционально заработной плате основных рабочих;остатки незавершенного производства определяются по прямым материальным затратам.Данные по расходам цехов ликероводочного завода на производство водки за отчетный месяц приведены в таблице 2.1.6.Таблица 2.1.6.Расходы цехов ликеро-водочного завода на производство водки за отчетный месяц, руб.Наименование затрат Цех №1Цех №2Цех №3Цех №4ИтогоПрямые расходы, всего 14482,912899,114720,917287,659390,4в том числе:Сырье и материалы10507,18767,710941,912791,7Заработная плата2460,02608,02233,52742,4Страховые взносы757,7803,2687,9844,7Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования94,589,5105,9113,6Топливо и энергия на технологические цели663,5630,7751,6795,3Доля прямых расходов по переделу в общем объеме прямых расходов24,3921,7224,7929,11100Отпущено в производство сырья43008,4Остатки сырья на конец месяца1812,21643,51743,2479,2Доля остатков сырья в общем его количестве, %4,23,84,11,1Общепроизводственные расходы262,9278,7238,7293,11073,4Общехозяйственные расходы355,3376,7322,6396,11450,7Итого расходов15101,113554,515282,217976,861914,5Такие данные формируются в сводной ведомости издержек производства (Приложение 3).Общая сумма общепроизводственных расходов за октябрь 2012 года составила 19056 тыс.руб., в том числе по каждому производству (табл. 2.1.7.)Таблица 2.1.7.Сумма общепроизводственных расходов, тыс.руб.Наименование цехов Заработная плата основных рабочихРасходы по содержанию и эксплуатации оборудованияОбщецеховые расходыВсего общепроизводственных расходов12345Цех №12460128233854667Цех №22608136035884948Цех №32233116430734238Продолжение таблицы 2.1.7.Цех №42742143037735203Итого1004452361382019056Далее производится распределение накладных расходов по видам продукции и НЗП (табл. 2.1.8, 2.1.9.).Таблица 2.1.8.Распределение цеховых расходов между товарной продукцией и незавершенным производствомПоказателиНаименование продукцииОсновная заработная платаЦеховые расходы123 таб. 74ТПЛикероводочная продукция7424,014085,5Винноводочная продукция1916,03635,2Итого:9340,017720,6НЗПЛикероводочная продукция241,6458,4Винноводочная продукция462,2877,0Итого:703,81335,4Всего:10043,819056,0Коэффициент распределения цеховых расходов: 7424 : 10043,8 = 0,739; 0,739×19056= 14085,5 тыс.руб.Таблица 2.1.9.Оценка незавершенного производстваПродукцияТП, дклНЗПОбщее кол-воКоэф-т распределения ТПКоэф-т распредел-я НЗПОсн з/платаИтого 3/плТПНЗП123456789Ликероводочная продукция8529278880796,83,27424,0241,67665,6Винно-водочная продукция1054254130880,619,41916,0462,22378,2Итого:9583532101159340,0703,810043,8Коэффициент распределения товарной продукции: 8529 : 8807 = 0,968 (ЛП); НЗП (ЛП) 1 – 0,968 = 0,032Коэффициент распределения ТП по ВП: 1054 : 1308 = 0,806; НЗП(ВП) 1 – 0,806 = 0,194Заработная плата по ЛП ТП = 7665,6×0,968 = 7424 тыс.руб.По ВП = 2378,2× 0,806 = 1916 тыс.руб.Зар. плата по ЛП НЗП = 7665,6×0,032 = 241,6 тыс.руб.; по ВП = 2378,2×0,194 = 462,2 тыс.руб.По передельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости как известно является самым сложным. Причина этому - наличие межоперационных заделов незавершенного производства на каждом из технологических переделов. Основная сложность состоит в распределении затрат отчетного периода между незавершенным производством (НЗП), остающимся в заделах на конец периода, и конечным выпуском – полуфабрикатами, завершенными производством на переделе и переходящими на следующий технологический этап. Отраслевые методические указания, являющиеся наследием планового периода экономики, предлагают оценивать НЗП одним из следующих способов:по фактическим затратам или в процентах от фактических затрат;по нормативной (плановой) себестоимости;по прямым затратам или элементам прямых затрат (материалам).Сформированная в результате информация представляется нам непригодной в целях управления, поскольку основывается на несопоставимых затратах. Можно выделить следующие недостатки общепринятой методики стоимостной оценки НЗП:1) при использовании нормативных (плановых) затрат возможно завышение или занижение себестоимости товарного выпуска, а также манипулирование ею путем искажения нормативной базы;2) при применении прямых статей затрат в оценку НЗП необоснованно не включается часть косвенных общепроизводственных расходов (цеховых, заводских, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования - РСЭО), фактически затраченных на производство полуфабрикатов, что приводит к завышению себестоимости товарного выпуска и занижению - НЗП;3) оценка НЗП по фактическим затратам уравнивает себестоимость единицы продукта, завершенного производством на переделе, и продукта, не прошедшего всех стадий обработки, а использование усредненного процента готовности обозначает произвольный подход к калькулированию и не дает достоверного результата.2.3 Совершенствование учета и распределения расходов по обслуживанию производства и управлению на предприятииОтечественной теорией и практикой достаточно хорошо  разработаны вопросы анализа себестоимости выпущенной (реализованной) продукции, что позволяет выявлять и задействовать резервы ее снижения. Однако, при всей важности и значимости такого анализа, менеджеров предприятия интересует, во что обходится производство и реализация каждого вида продукции, сопоставляя себестоимость которого с ценами, диктуемыми рынком, они делают вывод о целесообразности его производства. Естественно, что невысокая рентабельность или убыточность той или иной продукции могут привести к решению об исключении ее из производственной программы. При этом часто упускается из виду, что данная ситуация может сложиться в результате некорректного распределения косвенных (накладных) расходов между отдельными видами продукции.Между тем достаточно отчетливо во всех производственных отраслях прослеживается тенденция к увеличению доли накладных расходов в себестоимости продукции. Объясняется это заменой живого труда машинным, что приводит к увеличению доли работающих, в большей степени обеспечивающих технологический процесс, чем непосредственно участвующих в нем, т.е. операторов, наладчиков, программистов. Кроме того, необходимость отслеживания изменений в потребностях рынка и соответствующего реагирования на эти изменения требует вовлечения все большего числа работников в процесс маркетинга, исследований и конструкторско-технологических разработок. Очевидно, что все возрастающая доля накладных расходов диктует необходимость усиления внимания к обоснованности их распределения между отдельными объектами.Наиболее распространенным  (и принципиально неверным) в настоящее время является подход, при котором все накладные расходы распределяются по какому-либо одному носителю затрат (базе распределения) - времени работы или величине заработной платы основных производственных рабочих, времени работы оборудования, сумме материальных или прямых затрат и т.д.