Учет и аудит основных средств (на примере ООО «»).

Бухгалтерский учет и аудит на примере ООО защита декабрь 2013 года ИНФО рутения оценка отлично ...

Введение………………………………………………………………………...4
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита основных средств…………6
1.1 Нормативное регулирование, сущность, классификация и оценка основных средств…………………………………………………………6
1.2 Значение, задачи учета и аудита основных средств в организации….19
Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств на предприятие ООО «»…………………………………………………..24
2.1. Организационно – экономическая характеристика исследуемого предприятия ООО «»…………………………….24
2.2. Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «»…………………………..30
2.3. Документальное оформление и аналитический учет основных средств .33
2.4. Синтетический учет объектов основных средств………………………...43
2.5. Амортизация основных средств, в целях бухгалтерского учета………...53
2.6 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………..56
2.7. Автоматизация бухгалтерского учета основных средств………………...57
2.8. Анализ наличия и структуры основных средств ООО «»………………………………………………………………..59
Глава 3. Аудит основных средствами на предприятии ООО «»………………………………………………………………..72
3.1 Аудит операций с основными средствами организации………………….72
3.2 Аудит состояния бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля операций с основными средствами на предприятии ООО «»………………………………………………………………86
3.3 Основные направления совершенствования учета основных средств….91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………96
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………93

Для оценки финансового и имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи формирования достоверных данных для расчета показателей деятельности организации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешних показателей. Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет основных средств, которые составляют важную часть материально-технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений ее деятельности. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности предприятия

Дату составления документа. Этот реквизит позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: в начале указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывается год, например дата 4 июня 2005 года будет записана следующим образом: 04.06.2005.Наименование организации, от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.Содержание хозяйственной операции, вытекающее из названия документа, например, накладной на внутреннее перемещение материалов оформляется только передача товарно-материальных ценностей из одного структурного подразделения организации в другое и данным документом нельзя оформить никакую другую хозяйственную операцию.Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других. С помощью трудовых измерителей:устанавливается количество труда, затраченного на производство продукции, работ и услуг;определяются такие показатели, как производительность труда, выполнение норм выработки;начисляется заработная плата.Денежный измеритель является обобщающим, в нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указания должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.Личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции и другие.Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.Руководителем организации, по согласованию с главным бухгалтером, должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, при этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции. Если же составить документ сразу невозможно, его следует составить непосредственно после завершения хозяйственной операции.Первичный учетный документ считается окончательно оформленным только в том случае, если он составлен по установленной форме, все его реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты, документ проверен работниками бухгалтерии организации.2.4. Синтетический учет объектов основных средств. Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств в ООО « » ведется на активном инвентарном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам.Вся информация о расходах организации, касающихся объектов основных средств, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.Самым распространенным способом поступления основных средств на исследуемое предприятие является их приобретение за плату по договору купли-продажи.Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного налога на добавленную стоимость Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:Дебет 07 «Оборудование к установке» Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного налога на добавленную стоимость Кредет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость выполненных монтажных работ.Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если же сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 23 «Вспомогательные производства».На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств, приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств.Создаваемое предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения. Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы.Когда объект основных средств поступает в организацию как вклад в уставный капитал от учредителя (участника), то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается:Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал».Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала. Предоставление организациям основных средств, в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по ним амортизации.Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи отражается:Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или дооборудовании.После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету. При этом делается бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».Восстановление основных средств, происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.Основанием для ремонта основных средств, служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств, в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд - заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств. В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Дебет23 Кредит -10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Дебет -20, 44 Кредит -23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу - Дебет -20, 43 Кредит 10, 70 и др.Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:Дебет 20    «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.Кредит 96    «Резервы предстоящих расходов».Затем фактические затраты на ремонт основных средств, списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:Дебет 96    «Резервы предстоящих расходов»Кредит 10    «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:относятся на доходы Дебет 96 Кредит 91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ); переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Дебет 97 Кредит 10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Дебет 20, 44 Кредит 97.Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками: Дебет 10, Кредит 23 - при первом методе; Дебет 10, Кредит 96 - при втором методе; Дебит 10, Кредит 97 - при третьем методе.При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ. Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:Дебет 20 «Основное производство»Или Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов».Или Дебет 97 «Расходы будущих периодов»    Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками » - на сумму принятых ремонтных работ.Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»    Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками » - по принятым ремонтным работам.Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    Кредит 51 «Расчетный счет» - при оплате счетов подрядчиков.Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», учет ремонта основных средств должен обеспечить:Правильное документальное оформление всех ремонтных работ; выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ; контроль за использованием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению;выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет. Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета.Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих субъектов по следующим причинам:продажа (реализация) объекта;списание в случае морального и физического износа;ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;передача по договорам мены, дарения;по другим причинам.Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается.Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации. При необходимости к участию в работе комиссии могут привлекаться сотрудники государственных инспекций (пожарной, ГИБДД, МЧС и пр.). В функции комиссии входит: осмотр и определение целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности их восстановления; установление причин списания объектов; выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное списание объектов; определение возможности использования и цены возможной реализации отдельных узлов, деталей, материалов; составление акта на списание объектов основных средств. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-46 — одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. На основании акта по форме № ОС-4а списывается автотранспорт. При этом в бухгалтерию организации сдается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДЦ-т МВД-т РФ.Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам продолжают храниться в течение срока, установленного руководителем организации, но не менее пяти лет.Для учета выбытия объектов основных средств, к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств».