Вход

налог на добычу полезных ископаемых: механизм взимания и его совершенствование

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
Код 291832
Дата создания 04 июля 2014
Страниц 65
Мы сможем обработать ваш заказ 30 июня в 14:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
7 730руб.
КУПИТЬ

Описание

Дипломная работа написано на отлично! Замечаний нет!!! ...

Содержание

Содержание

Введение….………………………………………………………………..........3
1 Налогообложение добычи полезных ископаемых, сущность, значение, основные характеристики……........................................……………………...5
1.1 Налоговая природа и содержание понятия «полезное ископаемое»..5
1.2 Роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе
России……………….…………………………………..……………………9
2 Практический анализ исчисления уплаты налога на добычу полезных ископаемых………………………………………………………………...….12
2.1 Постановка налогоплательщиков на учет и определение объекта налогообложения………………………………………………………….12
2.2 Налоговая база. Определение количества и стоимости добытого полезного ископаемого………………..……………………………..…...26
2.3 Налоговый период и налоговые ставки по НДПИ………….........……..36
3 Перспективы развития исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых в России……………………........................................................43
3.1 Анализ эффективности администрирования налога на добычу
полезных ископаемых ……………………………………..…………..……..43
3.2 Совершенствование исчисления налога на добычу полезных ископаемых на примере «Газпром» и «Новатэк»…….……………..….47
3.3Меры в области НДПИ, реализуемые в 2012 г. и планируемые в
периоде 2013 и 2014 гг……………………………………..………..……..…50
Заключение…………………………………...………………………..............53
Библиографический список………..………………………….………….......57
Приложения…………………………………………………...……................65

Введение

Введение

Значение природно-ресурсного сектора для экономики России велико не только с точки зрения текущего наполнения бюджета (известно, что доходная база в большой степени формируется за счет добычи и экспорта сырьевых ресурсов), но и для выполнения стратегических задач развития страны. Именно этим объясняется стойкий интерес к проблемам налогообложения отраслей, работающих в данном секторе. И хотя зафиксированные в законодательстве принципы налогообложения в основном обеспечили выполнение одной из задач — изъятие сверхдоходов, получаемых в добывающих отраслях в условиях высоких мировых цен на углеводородное сырье, они не стимулируют недропользователей к воспроизводству минерально-сырьевой базы, разработке высокозатратных и выработанных месторождений, полномасштабному проведен ию природоохранных мероприятий.
Нефтяная отрасль вносит существенный вклад в формирование доходов бюджета посредством уплаты налога на добычу полезных ископаемых, однако у государства достаточно много проблем по взысканию данного налога, в связи с чем в последние годы появилась необходимость построения оптимального механизма его взыскания.
В разное время в Российской Федерации предлагались различные системы налогообложения нефтяной отрасли и механизмы изъятия природной ренты. После многих лет реформ нефтяная отрасль пришла к весьма самобытной налоговой системе, основывающейся на взимании трех основных налогов на нефтедобычу:
 НДПИ;
 экспортных пошлин;
 налога на прибыль.
Целью работы является практический анализ особенностей налогообложения и тенденций развития добычи полезных ископаемых.
(часть текста

Фрагмент работы для ознакомления

По своему составу фактические потери полезных ископаемых представляют собой:часть балансовых запасов, не извлеченных из недр при разработке месторождения;полезные ископаемые, добытые и направленные в породные отвалы, оставленные в местах складирования, погрузки, первичной обработки (подготовки), на транспортных путях горного производства;потери при подготовке извлеченных из недр нефти и газа - для случаев добычи нефти и газа. Фактические потери полезных ископаемых учитываются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором проводилось измерение этих потерь. В настоящее время МПР России принята методика определения нормативов потерь полезных ископаемых, при которой вместе с эксплуатационными потерями нормируются и общешахтные потери. По мнению ФНС России, общешахтные потери не зависят от принятой схемы и технологии разработки месторождения, в связи с чем количествовышеуказанных потерь не должно включаться в количество фактических потерь полезного ископаемого и, соответственно, нет оснований для утверждения норматива таких потерь. Утверждение норматива общешахтных потерь фактически устанавливает зависимость размера общешахтных потерь от объема добычи. Увеличение добычи по сравнению с плановым показателем вызывает рост нормативных потерь, в том числе общешахтных, которые должны оставаться, исходя из своей сути, величиной постоянной. Соответственно, имеет место необоснованное применение налоговой ставки 0% и, как следствие, занижение суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет. По мнению Минфина России, в целях обложения НДПИ рассматриваются фактические потери в технологическом процессе добычи полезных ископаемых (то есть потери, возникающие при доведении извлеченного из недр минерального сырья до стадии добытого полезного ископаемого). Поэтому общешахтные потери не должны облагаться НДПИ в общеустановленном порядке, и, соответственно, не следует включать данные потери в количество добытых полезных ископаемых.При определении количества добытых драгоценных металлов, драгоценных камней, полезных компонентов многокомпонентных комплексных руд необходимо учитывать следующее. При разработке коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов объектом налогообложения являются концентраты и иные полупродукты, содержащие драгоценные металлы. Поэтому для целей налогообложения должно определяться количество концентратов и иных полупродуктов, полученных при добыче драгоценных металлов и подготовленных к передаче на аффинаж. Учет драгоценных металлов и их концентратов осуществляется недропользователями в соответствии с Федеральным законом «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731. Если в результате разработки месторождений драгоценных металлов добываются самородки драгоценных металлов, они подлежат для целей налогообложения обособленному от общего количества добытых драгоценных металлов учету и НДПИ по ним исчисляется отдельно. При этом законодатель определяет многокомпонентные комплексные руды и полезные компоненты таких руд в качестве самостоятельных полезных ископаемых. В этом случае налогоплательщикам следует исходить из проекта разработки месторождений и карты технологического процесса по добыче полезных ископаемых по конкретному месторождению. Если добытым полезным ископаемым признается собственно многокомпонентная комплексная руда, то за количество полезного ископаемого принимается количество добытой руды, прошедшей стадии первичной обработки, предусмотренные технической документацией (до стадии обогащения). При выделении компонентов и их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) для целей налогообложения устанавливается количество полезных компонентов (концентратов металлов), содержащихся в руде по результатам химического анализа руды. Добываемая руда практически всегда содержит как основные металлы, извлекаемые при добыче и дальнейшей переработке, так и полезные попутные элементы, количество каждого из которых должно определяться налогоплательщиком, даже если в результате производственно-технологического цикла данный компонент не выделяется. Совершенствование налогового администрирования по данному вопросу предполагается осуществить за счет установления возможности использования данных контролирующих органов (Роснедра и Ростехнадзора) о количестве добытого полезного ископаемого.Оценка стоимости добытого полезного ископаемого осуществляется посредством двух величин: количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. В соответствии с нормами ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) стоимость единицы добытого полезного ископаемого может быть получена одним из трех методов:1) исходя из цен реализации без учета государственных субвенций, компенсирующих разницу между оптовой ценой и расчетной стоимостью;2) исходя из цен реализации;3) исходя из расчетной стоимости. Первые два метода оценки зависят от цены реализации. Третий метод оценки предполагает определение расходов налогоплательщика, связанных с добычей полезных ископаемых. Сам налогоплательщик не может выбрать один из вышеуказанных методов для расчета и последующего определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Если в отношении какого-либо полезного ископаемого в налоговом периоде имел факт реализации хотя бы одного процента продукции, добытой в налоговом периоде или в предыдущем налоговом периоде, оценка всего добытого полезного ископаемого производится в данном налоговом периоде по ценам реализации. И только при полном отсутствии реализации в конкретном месяце оценка стоимости добытой продукции производится расчетным способом. Данная норма должна учитываться организациями, которые имеют разветвленную сеть обособленных подразделений. Пример. Реализацию строительного песка осуществляет только одно обособленное подразделение дорожно-строительной организации, а остальные подразделения используют песок для строительства дорог. НДПИ исчисляется в данном случае по ценам реализации в отношении всего песка, добытого в целом организацией. Для определения стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации выручка от реализации (без НДС и расходов, указанных ниже) налогового периода должна быть разделена на количество полезного ископаемого, реализованного в этом налоговом периоде. Если в конкретном налоговом периоде реализация не имела места, для расчета принимаются цены реализации предшествующего налогового периода. При определении выручки учитываются все сделки налогоплательщика по реализации добытых полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном налоговом периоде. Причем порядок расчета не зависит от того, реализованы полезные ископаемые на внутреннем или на внешнем рынке. Выручка, которая была получена налогоплательщиком в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации по курсу на дату реализации добытого полезного ископаемого. Цены реализации добытых полезных ископаемых принимаются к расчету без НДС и акциза. Если цены реализации добытого полезного ископаемого устанавливаются налогоплательщиком с учетом расходов по доставке до получателя, то они уменьшаются на суммы расходов по доставке, к которым в соответствии со ст. 340 НК РФ относятся:расходы на уплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пример. Налогоплательщик добыл в налоговом периоде 560 т полезного ископаемого и реализовал за этот же период 630 т полезного ископаемого, добытого в отчетном и предшествующих периодах, на сумму 920 000 руб. (без НДС). Сумма расходов на доставку продукции до потребителя составила 245 000 руб. Таким образом, стоимость единицы добытого полезного ископаемого составит 1071,43 руб. [(920 000 руб. - 245 000 руб.) : 630 т].Налоговая база по данному полезному ископаемому (стоимость) будет равна 600 000,8 руб. (560 т x 1071,43 руб.). Выручка от реализации полезных ископаемых не уменьшается на иные расходы. Примером таких расходов являются расходы по доставке добытого полезного ископаемого до склада готовой продукции (до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем).Если налогоплательщик осуществляет доставку полезного ископаемого до получателя самостоятельно собственной системой магистральных трубопроводов, выручка от реализации уменьшается на расходы по доставке. Оценка стоимости производится в отношении каждого полезного ископаемого, добытого налогоплательщиком. При этом используются цены реализации именно этого полезного ископаемого. Так, если организация добывает песок природный строительный, гальку, гравий, то она рассчитывает стоимость каждого из вышеуказанных полезных ископаемых исходя из цены реализации конкретного полезного ископаемого. Рассмотрим третий метод оценки стоимости добытого полезного ископаемого, который применяется при полном отсутствии реализации этого полезного ископаемого в налоговом периоде. Расчетная стоимость полезного ископаемого представляет собой сумму расходов на добычу полезных ископаемых. При этом порядок определения расходов, поименованных в этом перечне, аналогичен порядку, установленному гл. 25 НК РФ. При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитываются согласно гл. 26 НК РФ расходы, не связанные с добычей.Пункты 5 и 6 ст. 340 НК РФ устанавливают особый порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых в отношении драгоценных металлов и драгоценных камней. Стоимость единицы концентрата, содержащего драгоценные металлы, определяется как произведение двух элементов. Первым элементом является стоимость единицы реализованного химически чистого металла, которая определяется как результат деления выручки от реализации за налоговый период химически чистого драгоценного металла на количество реализованного металла. Выручка принимается к расчету без НДС, а также за вычетом расходов по аффинажу драгоценных металлов и расходов по доставке аффинированного металла до покупателя. При отсутствии в налоговом периоде реализации химически чистого драгоценного металла для расчета НДПИ принимаются цены, которые сложились в ближайшем из предыдущих налоговых периодов. Вторым элементом является доля содержания драгоценного металла в добытом полезном ископаемом (концентрате, ином полупродукте). Этот показатель устанавливается налогоплательщиком самостоятельно.Пример. Организация добыла в налоговом периоде 1500 г золотосодержащего полупродукта, в котором, по данным лаборатории организации, содержится 1350 г химически чистого золота. В налоговом периоде аффинированное золото реализовано в количестве 1480 г на сумму 510 600 руб. (без НДС), расходы на аффинаж составили 15 000 руб., расходы на доставку золота до покупателя - 5000 руб. Стоимость единицы химически чистого металла, используемая в целях налогообложения, равна 331,48 руб. за 1 грамм [(510 600 руб. - 15 000 руб. - 5000 руб.) : 1480 г].Доля содержания химически чистого металла в добытом полезном ископаемом (полупродукте) составляет 0,9 (1350 г : 1500 г). Стоимость единицы добытого полезного ископаемого с учетом доли содержания золота в концентрате - 298,33 руб. (331,48 руб. x 0,9).Налоговая база (стоимость концентрата золотосодержащего) составит 447 495 руб. (298,33 руб. x 1500 г). Особенность оценки стоимости драгоценных камней заключается в том, что если по проведенной первичной классификации камней они были отнесены к определенному классу, то оценка стоимости добытого полезного ископаемого осуществляется исходя из цен реализации камней данного класса в этом налоговом периоде. Если же по результатам первичной классификации драгоценных камней они не отнесены к определенному классу, а проводится их индивидуальная первичная оценка, то вышеуказанная оценка применяется при определении стоимости этого вида полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, и уникальных драгоценных камней производится в порядке, предусмотренном для других полезных ископаемых.2.3 Налоговый период и налоговые ставки по НДПИ Согласно ст. 341 НК РФ налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц. Именно за отдельно взятый месяц налогоплательщик должен определить налоговую базу и рассчитать сумму налога. Нарастающим итогом определение налогового обязательства не производится. Для целей начисления налога на добычу полезных ископаемых, даже не при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. «Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2007 года». Для целей начисления налога на добычу полезных ископаемых, даже не при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр, для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2007 г.* сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. Для целей начисления налога на добычу полезных ископаемых, даже не при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр, налогообложение производится по налоговой ставке 0%, при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях). Данным Письмом снято противоречие, которое вызывало наибольшее количество вопросов.* нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. «Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн тонн на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2010 года». Для целей начисления налога на добычу полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, при добыче нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн тонн на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2009 г.* нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Список литературы

Библиографический список

1. Бюджетный кодекс РФ. М.: Проспект, 2010г.
2. Бюджетный кодекс РФ. В редакции, действующей с 1 января 2011 г.: с комм, к поел, изм. М.: Эксмо, 2010г.
3. Земельный кодекс РФ: текст с изм. и доп. на 1 ноября 2010 г. М.: Эксмо, 2010г.
4. Закон «О недрах». М.: Ось-89, 2009г.
5. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ до 2020 года. 2007г. [электронный ресурс] режим доступа: // web site: www.economv.qov.ru.
6. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. М.: Проспект, 2010г.
7. Актуальные проблемы освоения, разработки и эксплуатации месторождений природного газа: Сб. науч. тр. М.: ООО «ВНИИГАЗ», 2003г.
8. Ампилов Ю.П. Количественные методы финансово-экономического анализа в примерах и задачах: Учебное пособие. Мурманск: Изд-во «МГТУ», 2008г.
9. Андреев А.Ф.,Дунаев В.Ф., Зубарева В.Д. Основы проектного анализа в нефтяной и газовой промышленности М., 2009г.
10. Андреев А.Ф., Лопатина С.Г., Маккавеев М.В., Победоносцева H.H. Основы менеджмента (нефтяная и газовая промышленность): Учебник. М.: ФГУП Изд-во «Нефть и газ» РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, 2010г.
11. Арсеньева В.А., Богатырев М.А., Пономарев А.И. Налоги и налоговое администрирование сферы природопользования в России; Ростов – на – Дону, 2008г.
12. Богатырев М.А. Налоговая политика и налоговое администрирование сферы природопользования в условиях глобализации экономических процессов: теория и методология // Монография.
13. Богатырев М.А. методичка «Налогообложение природопользования». СКАГС 2007г.
14. Белов К.О., Игнатенко Е.С. Дифференциация НДПИ и инвестиционная привлекательность проектов в газовой отрасли // Академия бюджета и казначейства Минфина России. Финансовый журнал: науч.-практ. издание М.: Минфин России. – 2010г. №3.
15. Виленский П.Л., Лившиц В.Н., Смоляк С.А. Оценка эффективности инвестиционных проектов: Теория и практика: Учеб.-практ. пособие. М.: Дело, 2011г.
16. Виноградова О. ChevronTexaco брак по расчету // «Нефтегазовая вертикаль» 2011г. № 18.
17. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: человек, стратегия, организация, процесс. М.: «Фирма Гардарика» 2009г.
18. Внутренний рынок энергоресурсов. Состояние и перспективы: Аналитический доклад. Фонд национальной энергетической безопасности. - М.: 2008г.
19. Вольский Э.Л., Новикова Л.И., Кабанчик Л.Я., Максимова И.Ф. Газовая промышленность США (информационно-аналитический обзор). М.: ВНИИГАЗ, 2011г.
20. Вяхирев Р.И., Гриценко А.И., Тер-Саркисов P.M. Разработка и эксплуатация газовых месторождений. М.: ООО «Недра-Бизнесцентр», 2011г.
21. Вяхирев Р.И, Макаров И.И. Стратегия развития газовой промышленности России -М.: Энергоатомиздат, 2010г.
22. Газпром: планы, риски, перспективы: Аналитический доклад. Фонд национальной энергетической безопасности. - М.: 2009г.
23. Галлиуллин З.Т. Развитие научных исследований, техники и технологий в области трубопроводного транспорта газа: Монография. Газпром ВНИИГАЗ, 2009г.
24. Гительман Л.Д., Ратников Б.Е. Эффективная энергокомпания -М.: Олимп, 2011г.
25. Глухов В.В., Барков A.A. Управление в нефтяной компании. -СПб.: СпбГТУ, 2010г.
(это не весь список!!!!!!
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
© Рефератбанк, 2002 - 2022