Учет и анализ дебиторской задолженности на примере ООО

... ...

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ……………………………………………………………...9
1.1. Понятие и виды дебиторской задолженности……………………………9
1.2. Порядок учета дебиторской задолженности…………………………….12
1.3. Методика проведения анализа дебиторской задолженности…………..16
2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ШОКОЛАД»……………………………………………………………………21
2.1. Экономико-организационная характеристика ООО «Шоколад»….…..21
2.2. Особенности учета дебиторской задолженности в ООО «Шоколад»...26
2.3. Анализ дебиторской задолженности ООО «Шоколад»………………..28
2.4. Рекомендации по результатам анализа и совершенствованию учета дебиторской задолженности ООО «Шоколад»………………………………..32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….35
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИЛИТЕРАТУРЫ………40
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Управленческий баланс ООО «Шоколад» за 2012-2013 гг…………………………………………………………………………………..44
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Аналитический отчет по дебиторской задолженности ООО «Шоколад» (по срокам возникновения) за 2012-2013гг………………………45
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Схема построения таблицы по технико-экономическим показателям организации……………………………………………………….46
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Способ расчета технико-экономических показателей организации………………………………………………………………………47

В ходе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность в расчетах со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгрузив произведенную продукцию или оказав услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату в тот же момент, то есть по сути оно кредитует покупателей.
Дебиторская задолженность является действительно, одной из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.
Занимаясь предпринимательской деятельностью, участники имущественного оборота рассчитывают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Но, к сожалению, в реальной практике, очень часто, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контра гентов. Дебиторская задолженность растягивается на долгие месяцы, а иногда и годы. Рост дебиторской задолженности ставит под удар финансовое состояние предприятий, так как может привести его и к банкротству.
Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами в настоящее время определила выбор темы выпускной квалификационной работы «Учет и анализ дебиторской задолженности ООО «Шоколад».
Цель данной выпускной квалификационной работы – выявить основные проблемы учета и анализа дебиторской задолженности в ООО «Шоколад» и дать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
 изучить теоретические аспекты учета и анализа дебиторской задолженностью;
 дать экономически-организационную характеристику предприятия;
 изучить особенности учета и произвести анализ дебиторской задолженности предприятия;
 разработать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженностью.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Шоколад». Общество занимается продвижением и реализацией туристического продукта, являясь посредником между туроператором и туристами, получая за свою работу вознаграждения. Организация работает с 1 апреля 2012 года.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является учет и анализ дебиторской задолженностью ООО «Шоколад».
Теоретической и методологической базой исследования является литература таких авторов, как: Н.П.Кондраков, Н.А. Кириллова, Ю.А. Бабаев, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Г.В. Савицкая, Е.А. Соболева, И.И. Соболев, правовой ресурс «Консультант плюс».
Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской задолженности позволяют определить суть дебиторской задолженности, ее видов, учет и методы анализа дебиторской задолженности.
Во второй главе будет исследованы особенности учета дебиторской задолженности и произведен анализ дебиторской задолженности ООО «Шоколад» и на основе этих действий будет даны рекомендации по совершенствованию учета.
Так как предприятие работает с 2012 года, то период исследования – 2012-2013 гг., а именно 2012 год, полугодие 2013 года и 2013 год. Структура работы обусловлена целью и задачами выпускной квалификационной работы и включает в себя: введение, две главы, заключение, список использованной литературы.

Кредиторская задолженность, тыс. руб.
859,00
1427,00
1056,00
568,00
-371,00
66,12
-26,00
11
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
0,25
0,40
0,30
+0,15
-0,10
+60,00
-25,00
12
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
3,93
3,62
5,67
-0,31
+2,05
-7,89
+56,63
13
Средний срок погашения дебиторской задолженности, дн.
92
99
63
+7
-36
+7,61
-36,36
14
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
1,37
1,12
1,71
-0,25
+0,59
-18,25
52,68
15
Средний срок погашения кредиторской задолженности, дн.
263
321
211
+58
-110
+22,05
-65,73
В течение 2013 года основные средства не приобретались и составили 50 тыс. руб. Показатель фондоотдачи показывает эффективность использования основных средств. К концу 2012 года составила22,02 руб./руб., и с повышением выручки в течение 2013 года она увеличилась до 49,76 руб./руб. Фондоемкость показывает стоимость основных средств, приходящейся на 1 руб. реализуемой продукции. Она в течение 2013 года уменьшилась, так на конец 2012 года она составила 0,045 руб./руб., а к концу 2013 года - 0,020 руб./руб.;
Прибыль от продаж в 2012-2013 гг. с увеличением выручки, тоже повысилась. На конец 2012 года она составила 110 тыс. руб., а к концу 2013 года она составила 248,8 тыс. руб. Рентабельность показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. В турагентстве она в течение периода не менялась и составила 10%;
Дебиторская задолженность в 2012 году составило 216 тыс. руб., в течение исследуемого периода она менялась. К полугодию 2013 года она увеличилась на 350 тыс. руб., и составило 566 тыс. руб., это обусловлено повышением продаж туристического продукта за этот период. К концу 2013 года она уменьшается и составляет 312 тыс. руб., в связи с приходом денежных средств от покупателей. Кредиторская задолженность наоборот увеличивается в течение исследуемого периода с 859 тыс. руб. до 1056 тыс. руб., т.к. ООО «Шоколад» в связи с хорошими продажами, закупила туры. Средний срок погашения дебиторской задолженности в 2012 году составил 92 дня, а к концу 2013 года она уменьшается и составляет 63 дня. Средний срок погашения кредиторской задолженности в 2012 году составляла 263 дня, а к концу 2013 года она уменьшается на 52 дня и составляет 211 дней. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показывает, сколько приходиться на 1 руб. кредиторской задолженности дебиторской задолженности и она не должна превышать 1. Как видим из таблицы этот коэффициент значительно меньше 1 за исследуемый период. Это говорит о недостаточности своих средств для погашения кредиторской задолженности.
В целом на основании этих данных можно сказать, что ООО «Шоколад» работает стабильно, наращивает прибыль, и естественно, дабы привлечь больше клиентов, продажи идут как с предоплатой, рассрочкой и поэтому повышается дебиторская задолженность, но она краткосрочная, не более 12 месяцев.
2.2 Особенности учета дебиторской задолженности в ООО «Шоколад»
В ООО «Шоколад» большая часть дебиторской задолженности образуется при расчетах с покупателями и заказчиками. ООО «Шоколад», как было сказано выше, занимается посредническими услугами по реализации туристического продукта туроператоров туристам и получает за свои услуги вознаграждение.
С момента продажи туристического продукта образуется дебиторская задолженность, которая находится на бухгалтерском счете организации до поступления на расчетный счет оплаты покупателем. Основанием для предъявления требования на оплату дебитору является договор.
Отношения между турагентством и туроператорами  оформляются следующими документами:
агентский договор с туроператорами;
отчет Агента об исполнении поручения-подтверждения величины выручки;
документы об оплате путевок туроператору;
документ о зачете суммы агентского вознаграждения, если предусмотрено удержание агентского вознаграждения из суммы средств, поступивших от покупателя за путевку.
Более наглядно представить работу турагентства по продаже путевок можно увидеть на конкретном примере, приведенном в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Бухгалтерские записи ООО «Шоколад» по продаже путевок туроператора
№ п/п
Содержание бухгалтерской операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Поступление бланков путевок от туроператора ООО «Пегас»
006
565 000
2
Реализация туристической путевки покупателю Ризванову Е.М.
62
76 субсчет «Расчеты с туроператором»
110 000
3
Получение денежных средств за путевку от покупателя Ризванова Е.М.
50
62
110 000
4
Списание выданной Ризванову Е.М. туристической путевки
006
100 000
5
Отражение выручку ООО «Шоколад» (вознаграждение) от продажи путевки
76 субсчет «Расчеты с туроператором»
90
10 000
6
Перечисление ООО «Пегас» деньги за реализованные путевки, за вычетом вознаграждения
76 субсчет «Расчеты с туроператором»
51
100 000
Отношения между турагентством и покупателем туристической путевки (туристом) оформляются следующими документами:
договор на оказание услуг;
акт об оказании услуг;
бланк-заказ;
путевка;
приходный ордер;
БСО или чек ККТ.
Турагентство обязано выдать покупателю - туристу туристическую путевку. Туристическая путевка является обязательной неотъемлемой частью договора о реализации туристического продукта. Это Бланк Строгой Отчетности (БСО). Заполняется в 2-х экземплярах, по одному для туриста и турагентства.
Выдается чек ККТ при предоплате (авансе) за путевку, при бронировании авиабилетов и т.п.
Турагентство обязано представить туроператору отчет агента о продаже путевки. В отчете производиться расчет вознаграждения. Этот документ подписывается руководителем туроператора. Отчет агента о продаже путевки подтверждает доход турагентства.
Все перечисленные выше документы являются первичными документами при формировании дебиторской задолженности в ООО «Шоколад». Они имеют юридическую силу, поэтому должны оформляться правильно и грамотно.
Так как ООО «Шоколад» работает в основном с физическими лицами, то основными дебиторами организации являются покупатели туров, которые покупают продукт в кредит или же в рассрочку.
Управление дебиторской задолженностью одна из составляющих работы каждого предприятия. В ООО «Шоколад» для своевременного погашения дебиторской задолженности каждый специалист ведет отчеты по своим клиентам. Кроме этого, в каждом договоре рассрочки есть пункт, в котором предусмотрены штрафные санкции за каждый день просрочки. В основном на предприятии пока не было злостных должников и поэтому дебиторская задолженность в основном краткосрочная не более 12 месяцев.
2.3 Анализ дебиторской задолженности в ООО «Шоколад»
Состояние дебиторской задолженности, их размер и качество оказывает сильное влияние на финансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечения дополнительных источников финансирования;
Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
По возможности ориентироваться на увеличение количество заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
Для анализа дебиторской задолженности был сформированы управленческий баланс по данным ООО «Шоколад» за 2012 год, полугодие 2013 года, и 2013 год (Приложение 1) и аналитический отчет по срокам возникновения дебиторской задолженности (Приложение 2).
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу 2.3.
Таблица 2.3 - Анализ состава и движения дебиторской задолженности туристического агентства «Шоколад» за 2012-2013 гг.
Наименование показателя
2012 года
Полугодие 2013 года
2013 год
Сумма, тыс. руб.
Уд.вес, %
Сумма, тыс. руб.
Уд.вес, %
Сумма, тыс. руб.
Уд.вес, %
1. Дебиторская задолженность, всего
216
100
566
100
312
100
1.1.Краткосрочная
216
100
566
100
312
100
1.1.1. в т.ч. отсроченная
44,50
20,60
261,50
46,20
58,75
18,83
1.1.1.1. из нее длительностью свыше 3 месяцев
44,5
20,60
261,50
46,20
58,75
18,83
1.2. Долгосрочная
0,00
х
0,00
х
0,00
х
Исходя из данных таблицы 2,3 можно сделать следующие выводы: в 2012 году общая дебиторская задолженность составила 216 тыс. руб., из нее отсроченная свыше 3 месяцев – 44,50 тыс. руб., что составляет в общей сумме дебиторской задолженности 20,60%. За полугодие 2013 года дебиторская задолженность увеличилась и составила 566 тыс. руб. Отсроченная свыше 3 месяцев составила 261,50 тыс. руб., это 46,20% от общей суммы дебиторской задолженности. Увеличение объемов продаж путевок и билетов за этот период привело к увеличению отсроченной задолженности, т.к. выдавались кредиты, рассрочки. К концу 2013 года дебиторская задолженность уменьшается до 312 тыс. руб., также уменьшается доля отсроченной дебиторской задолженности, она составила 58,75 тыс. руб.
В ООО «Шоколад» долгосрочной дебиторской задолженности не преобладает. По данным анализа состава и движения дебиторской задолженности за исследуемый период можно судить о том, что оплата за туристические продукты приходит согласно договорам. Например, если это договор рассрочки, то рассрочка платежа в ООО «Шоколад» дается максимум до 6 месяцев. Так за полугодие 2013 года были выданы множество рассрочек, кредитов, которые в течение 6 последующих месяцев погашались по мере поступление оплаты на расчетный счет предприятия.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с оборачиваемостью кредиторской задолженности (таблица 2.4).
Из данных таблицы 2.4 можно сделать следующие выводы: в течение исследуемого периода оборачиваемость дебиторской задолженности увеличивается с 3,925 до 5,667 оборотов, что свидетельствует о наличии денежных средств у организации для погашения кредиторской задолженности в конце 2013 года. Период погашения кредиторской задолженности за исследуемый период уменьшается с 263 до 211 дней, что является положительной тенденцией.
Таблица 2.4 – Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «Шоколад» за 2012-2013 гг.
Наименование показателя
2012 год
Полугодие 2013 года
2013 год
Изменение, ( +,-)
1
2
3
4
5=3-2
6=4-3
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах
3,925
3,621
5,667
-0,304
2,046
1.1. в том числе краткосрочной
3,925
3,621
5,667
-0,304
2,046
2. Период погашения дебиторской задолженности, дни
91,72
99,42
63,53
7,7
-35,89
2.1. в том числе краткосрочной
91,72
99,42
63,53
7,7
-35,89
3. Доля дебиторской задолженности покупателей в общем объеме текущих активов, %
18,51
27,60
21,55
9,09
-6,05
4. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах
1,37
1,12
1,71
-0,25
+0,59
5. Период погашения кредиторской задолженности, дни
263
321
211
+58
-110
6. Доля кредиторской задолженности поставщиков в общем объеме текущих активов, %
85,39
85,39
85,37
0,00
-0,002
Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета составить дополнительную сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 2.5).
Таблица 2.5 - Анализ состояния дебиторской задолженности ООО «Шоколад» за 2012-2013 гг.
Наименование показателя
2012
Полугодие 2013
2013
Тыс. руб.
Доля в общей ДЗ
Тыс. руб.
Доля в общей ДЗ
Тыс. руб.
Доля в общей ДЗ
До 1 месяцев
120,00
55,56
200,00
35,34
175,00
56,09
До 3 месяцев
51,50
23,84
104,50
18,46
78,25
25,08
Свыше 3 месяцев
44,50
20,60
261,50
46,20
58,75
18,82
Всего дебиторская задолженность
216,00
100
566,00
100
312,00
100
По данным таблицы 2.5 видно, что в 2012 году основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность до 1 месяца, она составляет 55,56 % от общей суммы дебиторской задолженности. Также такая тенденция остается и в 2013 году, к концу года она составляет 56,09%. Задолженность до 3 месяцев не превышает и 30% от общей дебиторской задолженности. За полугодие 2013 года было увеличение задолженности свыше 3 месяцев до 261,50 тыс. руб., это обусловлено выдачей рассрочек, кредитов на приобретения путевок. Но к концу 2013 года эта задолженность уменьшается до 58,75 тыс. рублей, в связи с приходом оплаты от покупателей.
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что в ООО «Шоколад» нет больших проблем по взысканию дебиторской задолженности. Это связано, с хорошим управлением дебиторской задолженностью на предприятии.
2.4 Рекомендации по результатам анализа и совершенствованию учета дебиторской задолженности
На основании проведенного анализа дебиторской задолженности ООО «Шоколад» за 2012-2013 гг. для улучшения организации дебиторской задолженности рекомендуются следующие мероприятия:
1) Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям. Дебиторская задолженность постоянно возникает в процессе хозяйственной деятельности турагентства «Шоколад». За ее состоянием следит директор, который выполняет и функции бухгалтера, и, следовательно, его задача состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, контролировать истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому в ООО «Шоколад» нужно проводить инвентаризацию расчетов раз в квартал для определения дебиторской задолженности. От того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации;
2) При заключении договоров должны, четко оговорены условия и сроки оплаты за туристический продукт, которые необходимо регулярно подтверждать. В ООО «Шоколад» в договорах рассрочки предусмотрены штрафные санкции. Кроме штрафных санкций можно в договорах предусмотреть скидки на досрочное погашение задолженности, например, 5% от стоимости туристического продукта;
3) Ориентироваться на большее количество покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями. Для этого в турагентстве можно сформировать отдел по маркетингу и рекламе, в функции которого будет входить реклама и продвижения туристического продукта в средствах массовой информации;
4) Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Все эти рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности дает предприятию эффективно управлять дебиторской задолженностью. Также дает возможность определить индивидуальному предпринимателю о будущих поступлениях, для оплаты кредиторской задолженности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов туристических агентств. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление данного актива приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности. Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, выполненные услуги, выполненную работу, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны, данной организации, называются дебиторами.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:
во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности,
во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и,
в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Кроме этого дебиторская задолженность воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Дебиторская задолженность имеет свой состав, который определяется дебитором и способом образования обязательств. Для более углубленного проведения анализа дебиторской задолженности и управления ею предусмотрена соответствующая классификация.
Организации имеют возможность продавать дебиторскую задолженность. Для этой цели создаются коллекторские агентства, которые покупают дебиторскую задолженность у предприятий по цене ниже самой задолженности.
Для рационального управления дебиторской задолженности нужно учитывать факторы, которые влияют на ее уровень. Правильная оценка видов дебиторской задолженности, их соотношение и минимизация просроченных долгов способствует улучшению финансового результата организации.
В отношении дебиторской задолженности имеется определенная нормативно-правовая база. Так, ПБУ 4/99 определяет место дебиторской задолженности и способы раскрытия ее статей в бухгалтерской отчетности организации. В Гражданском Кодексе закреплены операции с дебиторской задолженностью такие, как переуступка прав требований, взаимозачет требований, списание просроченной дебиторской задолженности. Между дебитором и кредитором возможны соглашение об отступном и соглашение новации, а также коммерческий кредит. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, а также Налоговым Кодексом предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для покрытия просроченной дебиторской задолженности.
В выпускной квалификационной работе рассматривался учет и проводился анализ дебиторской задолженности ООО «Шоколад». Данное турагентство является самостоятельным предприятием, основным видом деятельности которого является посреднические услуги между туроператором и туристами за определенное вознаграждения, а именно продвижение и реализация туристического продукта. За годы существования турагентства достигла положительных результатов хозяйственной деятельности, так в 2013 году показатели увеличились по сравнению с 2012 годом в связи с увеличением продаж туристического продукта. ООО «Шоколад» берет у туроператоров путевки на реализацию, поэтому кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность. Но при этом собственные средства на предприятии увеличиваются. Так, на конец 2013 года организация имела собственный капитал в размере 271 тыс. руб. за счет нераспределенной прибыли.
Турагентство за 2013г. получила прибыль от продаж в сумме 248,80 тыс. руб. За данный исследуемый период показатель рентабельности не изменялся и оставался на уровне 10 %, что показывает о стабильной деятельности организации. Оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «Шоколад» за 2012-2013 гг. была быстрее, чем кредиторской задолженности. Так, например, в 2013 году оборачиваемость дебиторской задолженности составил 5,67 оборота, а кредиторской – 1,71 оборота. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей за анализируемый период составила менее 1, что свидетельствует о финансировании деятельности турагентства в основном за счет кредиторов.
Турагентство «Шоколад» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и ведет самостоятельно учет. Бухгалтерский учет в ООО «Шоколад» ведется в соответствии с действующим законодательством.
Учет дебиторской задолженности в ООО «Шоколад» ведется рационально, с учетом объема и особенностей продаж предприятия. Дебиторская задолженность формируется за счет расчетов с покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность клиентов образуется с продажи путевки. Основанием для предъявления требования на оплату дебитору является посреднический договор. Срок погашения задолженности – в зависимости от вида оплаты за продукт, либо полностью оплачивают путевку, либо в рассрочку, тогда максимальная рассрочка платежа 6 месяцев, либо кредит. Информация о состоянии дебиторской задолженности покупателей находится в оборотно-сальдовой ведомости к счету 62.