БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МПЗ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ТЕРРА МОТОРС»)

Целью выпускной квалификационной работы является анализ бухгалтерского и налогового учета МПЗ в ООО «Терра-Моторс» и разработка предложений по совершенствованию учета и контроля МПЗ в исследуемой организации.Первая глава содержит теоретические основы данной темы. Вторая глава основывается на анализе процесса бухгалтерского и налогового учета МПЗ на примере ООО «Терра-Моторс». Третья глава содержит комплекс рекомендаций исследуемому предприятию по совершенствованию организации учета и контроля МПЗ в ООО «Терра-Моторс». ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 5
1.1. Понятие, классификация, оценка и нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов 5
1.2. Документальное оформление операций, связанных с движением материально-производственных запасов 13
1.3. Синтетический учет материально-производственных запасов 15
1.4. Аналитический учет материально-производственных запасов 20
1.5. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей 24
1.6. Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО 26
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА МПЗ В «ООО ТЕРРА МОТОРС» 29
2.1. Экономическая характеристика предприятия 29
2.2. Особенности документального оформления и учета МПЗ 41
2.3. Оценка МПЗ51
2.4. Недостатки, выявленные в учете МПЗ 56
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА МПЗ В «ООО ТЕРРА МОТОРС» 58
3.1. Учет затрат на дооборудование 58
3.2. Автоматизация работ склада 60
3.3. Расчет показателей экономической эффективности 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 71
ПРИЛОЖЕНИЯ 75

Современные рыночные отношения требуют эффективного ведения хозяйства. Поэтому роль бухгалтерского учета очень важна, так как требуется грамотно соизмерять производственные затраты с полученными доходами. Бухгалтерский учет на современном этапе занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Эффективная деятельность предприятия во многом зависит от правильного определения потребности предприятия в материально-производственных запасах.
В данной работе рассматриваются вопросы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важнейшую роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материал ьные ценности, находящиеся у предприятия.
Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и контроль за ведением учета МПЗ являются необходимым элементом для предприятий, ведущих свою деятельность.
В экономической литературе встречается немало исследований, посвященных тем или иным проблемам признания, оценки, учета, анализа и классификации материально-производственных запасов. Принципы учёта материально-производственных запасов являлись предметом исследований C.B. Банка, И.А.Бланка, С.А. Верещагина, К.М.Гарифуллина, A.A. Ефремовой, Г.Ю. В.Б.Ивашкевич, Касьяновой, В.В.Ковалева, H.A. Наумовой, В.Д.Новодворской, В.В. Патрова, В.Ф.Палий, Е.А. Прониной, И.В. Самойлова, В.Д. Смирнова и др. В зарубежной экономической литературе аналогичные теоретические аспекты нашли свое отражение в трудах С.Хендриксена, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж.Рис, Ж.Ришара и др.
Целью дипломной работы является анализ бухгалтерского и налогового учета МПЗ в ООО «Терра-Моторс» и разработка предложений по совершенствованию учета и контроля МПЗ в исследуемой организации.
Соответственно, объект исследования – ООО «Терра моторс». Это организация, занимающаяся продажей автомобилей марки Toyota, диагностикой, ремонтом и техническим обслуживанием данной марки.
Предмет исследования - бухгалтерский и налоговый учет МПЗ в ООО «Терра-Моторс».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты учета движения МПЗ (понятие, классификация, оценка, нормативное регулирование);
2. Проанализировать процесс бухгалтерского и налогового учета МПЗ на примере ООО «Терра-Моторс»;
3. Разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля МПЗ в ООО «Терра-Моторс».
В качестве теоретической и методологической основы исследования использовались нормативные и законодательные документы по вопросам организации бухгалтерского учета. Теоретические источники - научная литература, информация справочных систем, информационные ресурсы сети «Интернет», материалы периодической печати, рабочие материалы бухгалтерии ООО «Терра-Моторс».

+129,17
1.2.ОС
10706
18,2
10080
17,57
-626,2
-0,63
-5,85
1.3.Долгосрочные фин. вложения
3565,3
6,06
2626
4,58
-939,3
-1,48
-26,35
Итого по разделу 1
14514
24,67
13170
22,96
-1343
-1,71
-9,25
2.Оборотные активы
2.1.Запасы
4322,8
7,35
5464,1
9,53
+1141,3
+2,18
+26,40
2.2.НДС по приобрет.
949,4
1,61
1232,2
2,15
+282,8
+0,54
+29,79
2.3.Дебит-я зад-ть (платежи после 12 мес.)
6686,2
11,36
4999,5
8,72
-1687
-2,64
-25,23
Продолжение таблицы 2.4
2.4.Дебит-я зад-ть (платежи до 12 мес.)
6696,3
11,38
6958,9
12,13
+262,6
+0,75
+3,92
2.5.Краткос.фин.влож-я
6110,5
10,39
4676,3
8,15
-1434
-2,24
-23,47
2.6.Денежные средства
19554
33,24
20857
36,36
+1302,9
+3,12
+6,66
Итого по разделу 2
44319
75,33
44188
77,04
-131,3
+1,71
-0,30
ИТОГ БАЛАНСА
58833
100
57358
100
-1475
-2,51
Таблица 2.5 - Анализ структуры и динамики пассива баланса «Терра моторс» в 2012-2013г
Показатели
2012 г.
2013 г.
Абсолютные отклонения
Относительное отклонение
Тыс. руб.
% к итогу
Тыс.руб.
% к итогу
(гр.4-гр.2), Тыс. руб.
(гр.5-гр.3), %
(гр.6/гр.2 *100%), %
1
2
3
4
5
6
7
8
3. Капитал и резервы
3.1.Уставный капитал
21210
36,05
21715
37,86
+505
+1,81
+2,38
3.2.Добавочный капитал
2070,5
3,52
2040,2
3,56
-30,3
+0,04
-1,46
3.3.Резервный капитал
2626
4,46
3030
5,28
+404
+0,82
+15,38
3.4.Нераспределенная прибыль
1262,5
2,15
1010
1,76
-252,5
-0,39
-20,00
Итого по разделу 3
27169
46,18
27795
48,46
+626,2
2,28
2,30
4.Долгосроч. обязат-ва
5050
8,58
3535
6,16
-1515
-2,42
-30,00
Итого по разделу 4
5050
8,58
3535
6,16
-1515
-2,42
-30,00
5.Краткосрочные обяз-ва
5.1.Займы и кредиты
1818
3,09
1212
2,11
-606
-0,98
-33,33
5.2.Кредит. задол-ть
23786
40,43
24412
42,56
+626,2
+2,13
+2,63
5.3.Доходы будущих периодов
1010
1,72
404
0,7
-606
-1,02
-60,00
Итого по разделу 5
26614
45,24
26028
45,38
-585,8
+0,14
-2,20
ИТОГ БАЛАНСА
58833
100
57358
100
-1475
-2,51
Данные таблицы свидетельствуют о том, что валюта баланса в конце отчетного периода снизилась на 1474,60 тыс. руб. или на 2,51 %, что говорит об ухудшении хозяйственной деятельности предприятия. Снизился объем основного капитала на 1343,30 тыс. руб. или на 9,25 %. Снизилась сумма оборотных активов на конец периода, их доля в общей структуре актива баланса увеличилась на 1,71 %, что является положительным моментом в деятельности предприятия. Соответственно доля внеоборотных активов уменьшилась на 1,71 %, за счет снижения основных средств и долгосрочных финансовых вложений на 626,20 тыс. руб. и 939,3 тыс. руб. соответственно. Доля собственного капитала возросла на 2,28 %, что является положительным моментом, это произошло за счет увеличения доли уставного, добавочного и резервного капиталов на 1,81 %, 4,04% и 0,82 % соответственно.
Далее рассмотрим показатели ликвидности ООО «Терра моторс» за период с 2012 по 2013 годы (таблица 2.6).
Таблица 2.6 - Коэффициенты ликвидности ООО «Терра моторс»
Показатели
Порядок расчета
Норма
2012
2013
Изм-ие 2013/ 2012
1.коэффициент абсолютной ликвидности
К абс. л = ДС+КФВ
КО
Min 0,1-0,2
0,05
0,01
-0,04
2.коэффициент промежуточной ликвидности
К пром. л = ДС+КФВ+ДЗ
КО
Min 1
1,01
1,08
+0,07
3.коэффициент текущей ликвидности
К т.л = Обор. к / КО
Min 2
1,11
1,16
+0,05
За рассматриваемый период с 2012 по 2013 годы абсолютная ликвидность предприятия снизилась с 0,05 в 2012 году до 0,01 в 2013 году. То есть по итогам работы в 2012 году предприятие способно было погасить лишь 1% своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.
Коэффициент промежуточной ликвидности (или «критической оценки») снизился – с 1,42 в 2012 году до 1,08 в 2013 году, но продолжает оставаться выше нормативного значения (0,7-0,8). Это означает что ООО «Терра моторс» способно в кратчайшие сроки погасить большую часть краткосрочных обязательств, используя средства, размещенные на счетах, в краткосрочных ценных бумагах и поступления по расчетам.
Коэффициент текущей ликвидности предприятия снизился с 1,55 до 1,16 (при нормативном необходимом значении 1,0). Следовательно, мобилизовав оборотные средства, предприятие способно погасить текущие обязательства.
Таблица 2.7 - Показатели рентабельности для ООО «Терра моторс»
за 2012-2013 г.
Показатели рентабельности
Порядок расчета
Период 2012 год
Период 2013 год
Отклонение
1. рентабельность продаж
Rо = ПР *100%
Vр
6,93
8,32
+ 1,39
2. рентабельность основной деятельности (затрат)
Rз = ПР *100%
З
1,68
1,31
- 0,37
3. рентабельность всего капитала предприятия
Rк = БП *100%
А
39,04
41,14
+ 2,10
4. рентабельность внеоборотных активов
Rосн.=БП*100%
Осн. К.
0,25
0,23
- 0,02
5. рентабельность собственного капитала
Rск = ЧП *100%
СК
0,30
0,25
- 0,05
Вывод: Рентабельность продаж в 2013г увеличилась на 1,39%. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции, или снижением затрат на производство при постоянных ценах. Чистая рентабельность снизилась на 0,37%, а значит, и снизилась чистая прибыль на единицу продукции. В 2013г. стало менее эффективно использоваться все имущество организации, по сравнению с 2012г., на 0,02%. Снижение показателя R5 на 0,05% показывает, что на предприятии не грамотно используются, привлеченные финансовые ресурсы. В 2013г. валовая рентабельность увеличилась на 2,10%, соответственно увеличилась и валовая прибыль на единицу продукции. Прибыль от продаж на 1руб. затрат увеличилась, это видно по увеличению затратоотдачи на 1,62%. Рентабельность перманентного капитала снизилась на 0,02%, это отражает снижение эффективности использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок.
2.2. Особенности документального оформления и учета МПЗ
Документальное оформление поступления сырья и материалов в ООО «Терра моторс» зависит от способа их поступления (рисунок 2.3).
Рисунок 2.3 - Способы поступления материалов и их документальное оформление
Поступление материалов в организацию ООО «Терра моторс» осуществляется по договорам поставки.
Рассмотрим учет материалов с оплатой поставщику после получения материалов.
В бухгалтерском учете бухгалтером производятся следующие проводки, указанные в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Бухгалтерские записи по учету материалов с оплатой поставщику после получения материалов
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отражена стоимость автомобильных шин без НДС по фактической себестоимости
20000
15.01
60.01
Отражена сумма НДС по приобретенным шинам
3600
19.03
60.01
Предъявлен к вычету НДС со стоимости приобретенных шин
3600
68
19.03
Отражена плата поставщику за поставленные материалы
23600
60.01
51
Канцтовары оприходованы по учетным ценам
20000
10.01
15.01
Рассмотрим учет поступления материалов на основании авансовых отчетов.
В бухгалтерском учете бухгалтером производятся следующие проводки, указанные в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Бухгалтерские записи по учету поступления материалов на основании авансовых отчетов
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу
4 500
71
50.01
Отражается поступление материалов от подотчетного лица
4 045,50
10
71
Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам
728,19
19.3
71
Относится сумма НДС к возмещению из бюджета
728,19
68.2
19.3
Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы
4 045,50
60.01
71
Остановимся на учете внутреннего перемещения товара.
Поступление на склад материально-производственных запасов собственного изготовления, отходов производства оформляют требованиями-накладными (форма №М-11), накладными на перемещение.
В бухгалтерском учете бухгалтером производятся следующие проводки, указанные в таблице 2.10.
Таблица 2.10 - Бухгалтерские записи по учету внутреннего перемещения товара
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Перемещение товаров (Бензин Премиум Евро-95)
130 644,50
41.01
41.01
Перемещение товаров (Топливо дизельное ЭКТО)
241 952,08
41.01
41.01
Рассмотрим учет поступления средств индивидуальной защиты
Отметим, что при получении ТМЦ не при помощи доставки силами поставщика, а самовывозом, лицо, принимающее ТМЦ, должно предъявлять Доверенность. Образец доверенности приведен в Приложении 6.
В бухгалтерском учете бухгалтером производятся следующие проводки, указанные в таблице 2.11.
Таблица 2.11 - Бухгалтерские записи по учету поступления средств индивидуальной защиты
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отражена стоимость перчатки полушерстяные без НДС по фактической себестоимости
9 638,75
15.01
60.01
Отражена сумма НДС по приобретенным перчаткам полушерстяным
1 734,98
19.03
60.01
Перчатки полушерстяные оприходованы по учетным ценам
9 638,75
10.08.1
15.01
Материалы отпускаются со склада организации на хозяйственные, производственные нужды, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Порядок документального оформления отпуска материалов (рисунок 2.4) зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.
Рисунок 2.4 - Способы выбытия материалов и их документальное оформление в ООО «Терра моторс»
Непосредственную выдачу МПЗ со склада (внутреннее перемещение) осуществляет товаровед склада в адрес получателя с оформлением требования-накладной (М-11).
Рассмотрим учет перемещения материалов. В бухгалтерии данная ситуация отражается следующими проводками, указанными в таблице 2.12.
Таблица 2.12 - Бухгалтерские записи по учету перемещения товара
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Перемещение товаров
168 823,93
41.01
41.01
Списание материалов в результате перемещения отражается следующими проводками, указанными в таблице 2.13.
Таблица 2.13 - Бухгалтерские записи по учету перемещения материалов
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Списаны материалы
1 436,67
10.07
10.07
Списаны материалы
300,00
10.09
10.09
Остановимся на учет отпуска материалов в производство
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада организации непосредственно для изготовления продукции (оказания услуг), а также расход материалов для управленческих нужд организации. Такой отпуск рассматривается как внутреннее перемещение.
В бухгалтерии подобная процедура отражается следующими проводками, указанными в таблице 2.14.
Таблица 2.14- Бухгалтерские записи по отпуску материалов в производство
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Сумма
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Использование материалов в процессе смешивания ТМЦ (Присадка ХАЙТЕК-6437L)
740,23
20.01
10.01
Использование материалов в процессе смешивания ТМЦ (Бензин Премиум Евро-95)
142 983,04
20.01
10.01
Произведен нефтепродукт
143 723,27
43.01
20.01
Рассмотрим учет реализации товаров по предоплате. В бухгалтерском учете бухгалтером производятся следующие проводки, указанные в таблице 2.15.
Таблица 2.15 - Бухгалтерские записи по учету реализации товаров по предоплате
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Списана себестоимость товара
241 909,20
90.02
41.01
Выручка от реализации
304 625,75
62.01
90.01
Выделен НДС
46 468,33
90.05
68.02
Зачтен аванс
304 625,75
62.03
62.01
Рассмотрим учет перевода товаров в категорию материалов
В бухгалтерском учете бухгалтером производятся следующие проводки, указанные в таблице 2.16.
Таблица 2.16 - Бухгалтерские записи по учету перевода товаров в категорию материалов
Содержание факта хозяйственной
Деятельности
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Перевод товаров в категорию материалов
434,63
10.03
41.01
Списание МПЗ
434,63
44.03
10.03
Остановимся на учете списания средств индивидуальной защиты по истечению срока службы. В бухгалтерском учете бухгалтером производятся следующие проводки, указанные в таблице 2.17.
Таблица 2.17 - Бухгалтерские записи по учету списания средств индивидуальной защиты по истечению срока службы
Содержание факта хозяйственной
Деятельности
Кол-во
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Списание материалов из эксплуатации (Перчатки «Хайлайт» Шимолина Ж.В.)
1
МЦ03
Списание материалов из эксплуатации (Перчатки «Хайлайт» Чудотворцева Е.Е.)
1
МЦ03
Списание материалов из эксплуатации (Перчатки «Хайлайт» Козицына А.В.)
1
МЦ03
Списание материалов из эксплуатации (2-252 Ботинки кожанные на ПУ/ТПУ подошве (утеплен. нат. мех) Чудотворцева Е.Е.)
1
МЦ03
Списание материалов из эксплуатации (2-252 Ботинки кожанные на ПУ/ТПУ подошве (утеплен. нат. мех) Скворцова О.В.)
1
МЦ03
Формирование в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах в Обществе производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденный приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями и дополнениями (далее – ПБУ 501) и учетной политики предприятия.
В ООО «Терра моторс» материалы учитываются на счете 10 «Материалы». Приобретаемые Обществом материалы отражаются в учете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Стоимость имущества, со сроком полезного использования более или менее 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу принимается к учету в качестве материалов.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости исходя из способа их поступления в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 [10].
ООО «Терра моторс» учитывает товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения.
В качестве учетной цены на материалы применяются договорные цены. Сумма транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов не включается, а относится на счет 15, с последующим списанием на счет 16.
Суммы ТЗР по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списываются на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», т.е. выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16 и счет 15 сальдо не имеет.
В целях рационального ведения бухгалтерского учета расходы на услуги по страхованию, непосредственно относящиеся к приобретаемым МПЗ и возникающие до принятия их к бухгалтерскому учету на счете 10 «Материалы», 41 «Товары», включаются в первоначальную стоимость материально-производственных запасов (материалов, товаров), если они являются существенными. Существенной признается сумма, составляющая более 5% от суммы кредиторской задолженности по договору с поставщиком материалов. Расчет уровня существенности оформляется бухгалтерской справкой. В случае не существенности расходы на услуги по страхованию признаются расходами в зависимости от цели приобретения и дальнейшего использования материалов.
В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и др.
В ООО «Терра моторс» разработан справочник групп запасов, который может пополняться в процессе работы. В составе группы ведется номенклатурный учет запасов.
Бухгалтерский и оперативный учет специальной одежды ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
С целью снижения трудоемкости учетных работ Обществом производится единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов затрат в момент ее передачи (отпуска) работникам Общества.
Стоимость специальной оснастки и специальной одежды со сроком использования более 12 месяцев погашается линейным способом.
Стоимость имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, учитываемого на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», списывается в дебет соответствующих счетов затрат по мере отпуска его в производство или эксплуатацию по себестоимости каждой единицы.
В целях обеспечения сохранности этого имущества в ООО «Терра моторс» ведется его количественный учет.
Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры. Также поставщик оформляет товарную накладную.
Учет МПЗ предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения МПЗ. Осуществляется он в карточках учета материалов (М-17).
Бухгалтерия предприятия осуществляет денежный и суммовой учёт движения МПЗ, для этого используются следующие регистры:
оборотно-сальдовая ведомость по счетам 10, 15, 16, 41,43. Это основной регистр, отражающий движение МПЗ по группам, обеспечивающий: контроль за сохранностью МПЗ по местам их хранения, остатки МПЗ на начало, поступление и расходование и остатки на конец.
Налоговый учет хозяйственных операций по материальным ценностям на предприятии осуществляется согласно Налоговому кодексу РФ [2].
Налог на добавленную стоимость
НДС по материалам ООО «Терра моторс» учитывает на отдельном субсчете счета 19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 – 3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Налоги, начисленные на объёмы отгруженной продукции, товаров, работ, услуг относятся в кредит счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мере поступления средств в оплату продукции, товаров, работ, услуг налоги, учтенные на счёте 76, списываются в кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налоговые регистры по НДС:
Регистр «НДС покупки» – предъявленные НДС Поставщиком;
Регистр «НДС продажи» – регистрируется факт совершения операции реализации и оплаты;
Регистр «НДС по партиям запасов» – предназначен для обобщения информации о суммах НДС по приобретенным ценностям, приходящихся на остатки запасов организации (товаров, материалов), и на реализуемые ценности, включая НДС по дополнительным расходам на приобретение этих ценностей. Регистр используется в случаях, когда требуется знать соответствие между партиями приобретенных материалов и суммами НДС, предъявленными поставщиками этих ценностей.
Налог на прибыль
При формировании доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в Обществе используется метод начисления.
Стоимость материально-производственных запасов при их приобретении (получении) определяется в соответствии с требованиями статей 254 и 320 НК РФ на основании данных бухгалтерского учета, формируемых на базе первичных документов.
Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.
Под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.
Сумма расходов, связанных с оказанием Обществом услуг, на остатки незавершенного производства не распределяется и полностью включается в расходы отчетного (налогового) периода.
Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), Обществом применяется метод оценки по средней стоимости.
Общество исчисляет сумму авансового платежа по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки налога (15,5%) и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Регистры по учету налога на прибыль: учет операций приобретения, учет прямых расходов на производство, информация о движении МПЗ, учет стоимости МПЗ, списанных в отчетном периоде по методу средней себестоимости; расчет остатка ТЗР; оборотно-сальдовая ведомость.
Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «Терра моторс» ведется в соответствии с действующим нормативным регулированием по бухгалтерскому учету с применением типовых форм первичной документации. Налоговый учет хозяйственных операций по материалам в ООО «Терра моторс» осуществляется согласно Налоговому кодексу РФ. В налоговом учете организация применяет самостоятельно разработанные налоговые регистры.