Расчет таможенной стоимости товаров с учетом базисных условий поставок

Работа была заказана мной в 2013 году. Оценка за работу 4. претензий не было. Написано качественно! Есть приложения и иллюстрации. ...

Введение 2
1. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРА 4
1.1. Общие положения о таможенной стоимости 4
1.2. Методы определения таможенной стоимости 6
2. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ С УЧЕТОМ БАЗИСНЫХ УСЛОВИЙ ПОСТАВОК 12
2.1. Базисные условия «Инкотермс 2010» 12
2.2. Формирование цен, исполнение контракта и определение расходов с учетом базисных условий поставок 18
2.3. Влияние базисных условий поставок на таможенную стоимость ввозимых товаров 20
Заключение 23
Список использованных источников 24
ПРИЛОЖЕНИЕ 26

В таможенную стоимость товара входит цена, которая была фактически уплачена или только подлежит уплате за те товары, которые при экспортной продаже в страну импорта, скорректирована с учетом всех дополнительно установленных начислений к данной цене. Фактически уплаченная или подлежащая уплате цена – это общая сумма всех платежей, которые были осуществлены или подлежат осуществлению покупателем напрямую продавцу/третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары.
Актуальность темы. Таможенная стоимость товаров имеет особую роль в области государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД). Таможенная стоимость используется как база для исчисления таможенных платежей, которые рассчитываются по адвалорным ставкам, также служит исходной величиной для формирования информ ации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль за таможенной стоимостью товаров и таможенной оценки, является одним из наиболее важных видов деятельности таможенных органов России.
Одним из самых распространенных нарушений таможенного законодательства является заявление участниками ВЭД недостоверных сведений о товаре и его стоимости.
В тоже время, часто используют фиктивные внешнеторговые документы. Результатом подобной практики является снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД, недополучение государством внушительной суммы таможенных платежей, а также недостоверная информация о стоимостном объеме внешней торговли.
Косвенными последствиями использования фиктивных внешнеторговых документов являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, которое вызвано недобросовестной ценовой конкуренцией, а также легализация денежных средств, полученных незаконным путем и нелегальный вывод денежных средств за рубеж.
Цель работы – исследование расчета таможенной стоимости товаров с учетом базисных условии поставок. Для реализации поставленной цели, в работе были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть общие положения о таможенной стоимости;
- проанализировать методы определения таможенной стоимости;
- охарактеризовать базисные условия «Инкотермс 2010»;
- рассмотреть формирование цен, исполнение контракта и определение расходов с учетом базисных условий поставок;
- описать влияние базисных условий поставок на таможенную стоимость ввозимых товаров.

Более дешевый вид с шифром CPT предусматривается как «Провозная оплата до названного пункта»; другой шифр CIP - «Провозная оплата и страхование до названного пункта».12 Разница понятна: в первом случае продавец оплачивает только доставку, во втором - еще и страхование груза на время транспортировки.
Эти виды условий могут применяться как для сухопутно-воздушной транспортировки, так и для комбинированных перевозок с участием водных средств сообщения. Перевозчиком соответственно может быть автопредприятие, железная дорога, авиакомпания, а также посредник или транспортная фирма, принявшая на себя ответственность за весь путь транспортировки. Продавец заключает с перевозчиком договор перевозки до обозначенного пункта и полностью оплачивает всю перевозку, а в случае шифра CIP - еще и страхование груза. Расходы продавца по страхованию товара исходят из минимальных требований, однако по своему желанию покупатель может за счет своих средств обеспечить более выгодные условия.
Группа D. Эта группа состоит из условий пяти видов: два из них относятся к водному транспорту, три - к другим видам транспортировки.13
Условие шифра DAF «Поставлено на границе» означает, что продавец доставил неразгруженный товар за свой счет в названный покупателем пункт или на таможенную границу сопредельной страны. В контракте необходимо точно определить конкретный пункт или место, куда будет доставлен груз. Все риски и расходы до этого пункта несет продавец. Риск гибели и повреждения товара переходит с продавца на покупателя в момент передачи товара в его распоряжение в указанном пункте.
Шифр DDU «Поставка без оплаты пошлины в названном пункте» означает, что продавец доставляет товар, не прошедший таможенную очистку и не разгруженный, в названный покупателем пункт. При этом продавец несет все расходы и риски по транспортировке товара до растаможивания и оплаты любых сборов в стране, куда он прибыл. Ответственность и расходы за выгрузку, и перегрузку товара зависят от того, в какой стране (импортере или экспортере) это происходит. Этот шифр не предусматривает страхования, что вполне объяснимо, так как все риски по транспортировке продавец берет на себя, значит, он сам должен быть заинтересован в уменьшении рисков транспортировки.
Шифр DDP «Поставка с оплатой пошлин в названном пункте» предусматривает максимальную ответственность продавца, в том числе и получение импортной лицензии в стране покупателя.
Риск гибели и повреждения товара на условиях DDU и DDP переходит с продавца на покупателя в момент передачи товара в согласованном пункте назначения в стране ввоза. Обычная практика применения условий DDP - поставка товара непосредственно на склад покупателя.
В Приложении 1 приведены обозначения терминов базисных условий поставок, и какой вид термина следует использовать для определенного вида транспорта.
2.2. Формирование цен, исполнение контракта и определение расходов с учетом базисных условий поставок
При внешнеэкономической сделке базисные условия поставок «Инкотермс 2010» указывают условия поставки товара и определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров.
В зависимости от базиса поставки контрактная цена может включать расходы по перевозке товара, погрузочно-разгрузочные расходы, страхование, пошлины и иные сборы.14
Поэтому при формировании цен, исполнении контракта и определении расходов, которые несет экспортер, и которые признаются для целей налогообложения прибыли как экономически обоснованные, необходимо учитывать обязанности, возлагаемые на поставщика, исходя из согласованных сторонами условий поставки, прописанных в контракте.
Например, при заключении контракта на условиях «Франко-перевозчик» (…название места)» (FCA) в цену товара входит стоимость товара, расходы по таможенному оформлению груза, стоимость погрузки товара на транспортное средство. Считается, что продавец выполнил свои обязательства по отношению к покупателю, если он оформил грузовую таможенную декларацию, «затаможил» груз и передал его организации-перевозчику или покупателю, который самостоятельно доставляет груз до своего склада или иного места назначения.15
Для покупателя наиболее эффективным является базис DDP. Продавец по условиям поставки DDP исполняет максимальные обязанности – несет расходы и риски по доставке, таможенному оформлению и уплате таможенных пошлин, налогов и сборов (при экспорте, импорте и транзите, через третьи страны). При указанном базисе покупатель обязан по просьбе продавца оказать ему за его счет и за его риск полное содействие в получении любой импортной лицензии или другого официального свидетельства, требуемого для импорта товара.
При базисных условиях поставки CIP на поставщика ложится больше обязанностей. Именно он обязан предоставить товар названному им перевозчику, осуществить страхование груза, а также произвести таможенную очистку товара для экспорта. Покупатель может заключить договор страхования с большим покрытием. На покупателя возлагаются все расходы на выполнение таможенных формальностей, подлежащих оплате при импорте товара. Расходы по таможенному оформлению и уплате таможенных пошлин, налогов и сборов при транзите через третьи страны могут ложиться и на покупателя, и на продавца в зависимости от условий контракта.
При применении «доставки грузов морским или речным путем» для продавца наиболее приемлема реализация товара на условиях FOB и CIF. В обоих случаях продавец снимает с себя риск случайной гибели или повреждения товара с момента погрузки товара на судно и получения коносамента в порту отправления. Продавец получает платеж сразу после поставки товара и предъявления банку соответствующих документов, то есть задолго до получения покупателем отправленного ему товара.
Таким образом, на основании указанных во внешнеторговом контракте базисных условий «Инкотермс 2010» рассчитывают контрактную (экспортную) цену товара, определяют обязанности продавца и покупателя по представлению и оплате коммерческих документов, распределяют между сторонами риск потери или повреждения товара.
В «Инкотермс 2010» нет положений о моменте перехода права собственности на товар. Это положение необходимо специально предусматривать во внешнеторговом контракте. В противном случае этот вопрос будет решаться на основе норм применяемого права.
В базисных условиях устанавливается момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя. Риск гибели или повреждения товара так же, как и обязанности по оплате соответствующих расходов, переходят от продавца на покупателя с момента выполнения продавцом обязанности по поставке товара.
В контракте лучше определить, что переход права собственности на экспортируемые товары происходит в момент передачи товара перевозчику, то есть в момент выполнения поставки при данном базисном условии.
2.3. Влияние базисных условий поставок на таможенную стоимость ввозимых товаров
В качестве расчета таможенной стоимости с учетом базисных условий поставок, можно привести следующий пример: продавец (иностранная фирма А) и покупатель (российская фирма В) заключили внешнеторговую сделку купли-продажи товара, стоимость которого составляет 47 000 рублей. Тогда:
- цена EXW= 47 000+3 000 (прибыль) = 50 000 руб.;
- цена FCA = 50 000 (цена EXW) + 1000 (перевозка к указанному покупателем месту) + 250 (услуги экспедитора) + 450 (страховка) + 1 200 (стоимость погрузки) = 52 900 руб.;
- цена CPT или DAF = 52 900+1 500 (фрахт до границы) = 54 400 руб.;
- цена FAS = 54 400 +1 500 (фрахт) = 55 900 руб.;
- цена FOB = 55 900 +730 (перевозка) + 370 (складирование) + 400 (портовые сборы) + 100 (дополнительные расходы) = 57 500 руб.;
- цена CFR = 57 500 +1 000 (морской фрахт) + 350 (расходы на документы) + 600 (расходы на коносамент) = 59 450 руб.;
- цены CIF, DES, CIP, DDU = 59 450 + 1050 (страхование) = 60 500 руб.;
- цены DEQ или DDP = 60 500 +7000 (ввозная таможенная пошлина) = 67500 руб.
Таким образом, стоимость сделки составляет 67 500 руб.
Иногда, при организации внешнеторговых операций предусмотрено, что покупатель должен произвести приемку товара по количеству и качеству при его прибытии. В контракте должны быть установлены требования к качеству товара, указан способ определения количества товара, который фактически поставлен продавцом и который подлежит оплате со стороны покупателя. Если количество и качество отгруженного товара не соответствует условиям контракта с учетом базиса поставки, в этом случае необходимо урегулировать возможные претензии со стороны покупателя.
Вес ввозимого товара можно определить 2-мя способами:
- по весу отгруженного товара (вес, установленный в пункте отправления, признается окончательным, по нему определяется фактурная цена);
- по весу выгруженного товара (вес, установленный в пункте назначения).
Отклонения по качеству ввозимого товара возможны лишь в 3 случаях:
повреждение товара при транспортировке;
ошибочная поставка;
поставка некачественного товара.16
Если в процессе таможенного оформления были выявлены несоответствия сведений о количестве и/или качестве товара, которые были заявлены декларантом в соответствии с представленными им документами, и которые были фактически установлены таможней при досмотре товара. Данные расхождения должны быть оформлены в установленном законом порядке. Но в декларацию таможенной стоимости необходимо внести первоначальную стоимость ввозимого товара.
В случае если утеря/порча товара произошла до того, как была заявлена таможенной стоимости, тогда первоначальная цена может быть скорректирована на ту величину, которая соответствует размерам порчи/утери товара только при представлении таможенному органу, который осуществляет таможенное оформление данного товара, в установленном законом порядке документов, подтверждающих факт порчи товара.
Те отклонения, по количеству и качеству, размер которых не выходит за пределы согласованной в контракте цене, не могут быть признаны таможенным органом в качестве основания для уменьшения цены.17
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основными факторами, влияющими на таможенную стоимость товаров, являются цена сделки, объем и ассортиментная структура поставки, цена, базисные условия, торговые скидки, порядок и форма расчетов, страхование груза. Оценка этих факторов заключается в систематизации, количественном и качественном рассмотрении всех основных параметров, от которых может зависеть таможенная стоимость товара.
При заключении внешнеторгового контракта ключевое значение имеют базисные условия поставки. Именно они влияют на формирование состава расходов организации, и соответственно, на финансовый результат по экспортно-импортным операциям.
Базис поставки – это специальные условия, определяющие обязательства сторон внешнеторговой сделки по доставке товара от продавца до покупателя и устанавливающие момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара от поставщика к покупателю, а также момент исполнения экспортером или импортером обязательств по поставке товара. Базисные условия устанавливают основу контрактной цены.
Кроме того, базисные условия поставок влияют на структуру затрат, включаемых в таможенную стоимость товара, совместно с применяемыми формами расчетов, указанных во внешнеторговом контракте, оказывают влияние на организацию учета расчетов с иностранными поставщиками.
В настоящее время остро стоит проблема определения таможенной стоимости, которая связана с полным отсутствием или наличием искаженной ценовой информации либо с уклонением от уплаты таможенных платежей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010) // Собрание законодательства РФ. 2010. N 50. ст. 6615.
2. Конституция Российской Федерации. (В последней редакции от 19 января 2009 г.) // Российская газета. –2009. – 21 января. – №7.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1994. – N32. – Ст.3301.
4. Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 года. Решение №17 (для РК и РФ с 01.07.2010, для РБ с 06.07.2010).   Официальный сайт ЕЭК. Режим доступа: http://www.tsouz.ru/Docs/IntAgrmnts/Pages/Sogl_oprtamsttovarov_250108.aspx
5. О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, в случае если соглашением о перевозке (транспортировке) товаров предусмотрено, что его исполнение подлежит оплате в валюте. (Письмо Минфина РФ от 06.06.2011 N 03-10-09/55) // Номер в ИБ. 108614.
6. Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 03.12.2012) "О таможенном тарифе" // Российская газета. 1993. N 107.
7. Балабанов И.Т. Внешнеэкономические связи: учеб. пособие / И.Т.Балабанов, А.И.Балабанов. - М., 2008. - 511с.
8. Балацкий Е. Перспективные направления роста внешнеэкономической активности России // Экономист. - 2012. - N 2. - С.36-43.
9. Бахрамов Ю.М. Организация внешнеэкономической деятельности (Особенности менеджмента): учеб. пособие / Ю.М.Бахрамов, В.В.Глухов. - СПб., 2011. - 444с.
10. Бляхман Л.С. Этапы развития контактов экономической науки с деловым миром в России и на Западе / Л.С.Бляхман, Ф.Ф.Рыбаков // Вестн. СПБ. Ун-та. Сер.6. Экономика. - 2009. - Вып.4. - С.18-25.
11. Бровков Е.Г. Внешнеэкономическая деятельность / Е.Г.Бровкова, И.П.Продиус. - М., 2012. - 192с.
12. Дегтярева О.И. Внешнеэкономическая деятельность: учеб. пособие. - М., 2009. - 318с.
13. Дежина И. Международное научное сотрудничество России // Мировая экономика и международные отношения. - 2010. - N 2. - С.28-37.
14. Дребенцов В.В. Экономические отношения с ближним зарубежьем // ЭКО. - 2009. - N 5. - С.59-66.
15. Зотеев Г. Внешнеэкономические связи России // Экономист. - 2011. - N 5. - С.39-42.
16. Олеинов А. Экономика международных отношений // Мировая экономика и международные отношения. - 2011. - N 3. - С.24-31.
17. Основы внешнеэкономических знаний: учебник. - М., 2009. - 479с.
18. Попов С.Г. Внешнеэкономическая деятельность фирмы. Особенности менеджмента и маркетинга. - М., 2013. - 196с
19. Прокошев, Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность. - M.: Дашков и. К, 2010. – 2088с.
20. Островский Л. Е., Казанцев С. К., Паршина Е. А. и др. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Л. Е. Островского. - М.: ЮНИТИ, 2013. - С. 379-388. - 799 с.
21. Официальный сайт Инкотермс. Режим доступа: http://iccwbo.org/products-and-services/trade-facilitation/incoterms-2010/
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение 1.
Классификация торговых терминов «Инкотермс 2010»
Название термина
Вид транспорта
Комментарий
Группа Е
EXW
Франко-завод (…название места)
любые виды транспорта
Франко-предприятие… (указанное место) означает, что продавец выполнил свои обязательства по поставке товара тогда, когда он предоставил товар в распоряжение покупателя непосредственно на своей территории. 
Продавец не отвечает ни за погрузку товара на транспортное средство, предоставленное покупателем, ни за уплату таможенных платежей, ни за таможенное оформление экспортируемого товара, если это не оговорено отдельно в контракте. Покупатель несет все виды рисков и все расходы по перемещению товара с территории продавца до места назначения
Группа F
FCA
Франко-перевозчик (…название места назначения) FREE CARRIER
любые виды транспорта
Франко-перевозчик… (указанное место) означает, что продавец выполнил свои обязанности по поставке товара тогда, когда он передал товар, выпущенный в таможенном режиме экспорта, перевозчику, указанному покупателем, в установленном месте или пункте. Риск переходит на покупателя в этом месте или пункте. От продавца требуется выполнение формальностей для вывоза, если они применяются. Продавец не обязан выполнять таможенные формальности для ввоза, уплачивать импортные пошлины или выполнять иные таможенные формальности при ввозе