Значение и пути оптимизации налогообложения физических лиц

Дипломная работа на тему - Значение и пути оптимизации налогообложения физических лиц. Защищена на отлично в 2010 году в Самарской Гуманитарной Академии. Согласна на доработку в соответствии с действующим законодательством. Дополнительно - иллюстративный материал и презентация из 10 слайдов, доклад. ...

1. Экономическая сущность налогообложения физических лиц……………10
1.1 Теоретические основы налогообложения физических лиц………………………………………………………………………..………….10
1.2 Развитие налогообложения физических лиц в Российской Федерации……………………………….………………………………………….32
1.3 Практика взимания налогов с физических лиц в зарубежных странах………………………………………………………………………………40
1. Практический аспект обложения физических лиц отдельными видами налогов………………………………………………………………………………56
2.1 Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц
(есть продолжение)

В любой экономической системе существует государственный сектор. Государство защищает целостность своих границ, интересы всех слоёв населения, устанавливает правопорядок. А для этого государству нужны финансовые средства. Все налоги направлены на повышение доходной части бюджета государства.

В НК РФ не предусмотрен налог на имущество физических лиц.
На территории городского округа Тольятти установлены ставки налога на строения, помещения и сооружения, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, которые приведены в таблице 2.1
Таблица 2.1 - Ставки налога на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти
Стоимость имущества
Ставка налога
Жилые и нежилые строения, помещения и сооружения, не используемые для предпринимательской деятельности
До 300000 рублей
0,1%
От 300000 рублей до 500000 рублей
0,3%
От 500000 рублей до 700000 рублей
0,35%
От 700000 рублей до 1000000 рублей
0,4%
От 1000000 рублей до 15000000 рублей
0,5%
От 15000000 рублей до 2000000 рублей
0,7%
Более 2000000 рублей
1%
Налогоплательщики, являющиеся физическим лицами, уплачивают налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, равными долями в два срока - не позднее пятнадцатого сентября и пятнадцатого ноября текущего года [19].
В местный бюджет зачисляются налоги, начисленные на имущество физических лиц, находящееся в пределах границ городского округа Тольятти.
Освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц:
-многодетные семьи, имеющие на иждивении троих и более детей в возрасте до восемнадцати лет и проживающие на территории городского округа Тольятти;
- дети – сироты в возрасте до восемнадцати лет;
- дети, оставшиеся без попечительства родителей, в возрасте до восемнадцати лет;
- лица из числа детей – сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающиеся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов и видов независимо от организационно – правовой формы, за исключением образовательных учреждений дополнительного образования, до окончания ими такого обучения, но не дальше, чем до достижения ими возраста двадцати трех лет;
- граждане, имеющие на иждивении детей – инвалидов;
- дети – инвалиды.
Рассмотрим на примерах исчисление налога на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти.
Стоимость приватизированной двухкомнатной квартиры по данным БТИ – 450000 рублей. Квартира приватизирована четвертого апреля в равных долях между дочерью и матерью. Рыночная стоимость квартиры – 980000 рублей.
450000 / 2 = 225000 рублей.
Налог на имущество физических лиц = 225000 * 0,4% * 9/12 = 675 рублей.
Рассмотрим следующий пример.
Петров приватизировал в октябре четырехкомнатную квартиру, стоимость по данным БТИ – 900000 рублей. Приватизация в равных долях на четырех человек.
Налог на имущество физических лиц = (900000 / 4) * 0,4% * 3/12 = 225 рублей.
Рассмотрим следующий пример.
Гражданин Замятин Е.В. является собственником жилой квартиры, инвентаризационная стоимость которой равна 395000 рублей.
Учитывая, что объект недвижимости относятся к жилым  помещениям, ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости такого типа имущества, в данном случае, от инвентаризационной стоимости единственной квартиры, равной 395000 рублей, равна 0,3%.
Соответственно, сумма исчисленного налога по принадлежащей гражданину Замятину Е.В. на праве собственности квартире за год составит 395000 рублей * 0,3% = 1185 рублей.
Рассмотрим следующую ситуацию.
У гражданина Рябова О.И. находится в собственности две квартиры и одна жилая комната (площадь 22 квадратных метров), в коммунальной квартире (общая площадь 98 квадратных метров). Инвентаризационная стоимость первой квартиры равна 225000 рублей, второй квартиры – 295000 рублей и коммунальной квартиры – 423182 рубля.
Для определения суммарной инвентаризационной стоимости всех трех жилых помещений, прежде всего, необходимо определить инвентаризационную стоимость жилой комнаты в коммунальной квартире. В данном случае, она составляет сумму 95000 рублей (423182 рублей * 22 квадратных метра / 98 квадратных метров).
Ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости всех трех жилых помещений, составляющей в данном случае 615000 рублей (225000 рублей + 295000 рублей + 95000 рублей), равна 0,35%.
Соответственно, сумма налога составляет:
- по первой квартире - 787 рублей 50 копеек (225000 рублей * 0,35%);
- по второй квартире – 1032 рубля (295000 рублей * 0,35%);
- по комнате в коммунальной квартире - 332 рубля 50 копеек (95000 рублей * 0,35%) [25].
Итого, общая сумма исчисленного налога по всем трем объектам недвижимости, принадлежащим гражданину Рябову О.И. на праве собственности, за год составит 2152 рубля (787 рублей 50 копеек + 1032 рубля + 332 рубля 50 копеек).
Рассмотрим следующий пример.
Гражданка Анисимова З.П. является собственником двух квартир с долей собственности 100% - по первой квартире и 50% - по второй. Инвентаризационная стоимость первой квартиры равна 148700 рублей и второй – 300000 рублей.
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов недвижимости гражданки Анисимовой З.П. составляет 448700 рублей (148700 рублей + 300000 рублей).
Ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости данного типа имущества, составляющей в данном случае 448700 рублей, равна 0,3%.
Соответственно, сумма налога составляет:
- по первой квартире - 446 рублей 10 копеек (148700 рублей * 0,3%);
- по второй квартире - 450 рублей (300000 рублей * 0,3%) * 50%.
Итого, общая сумма исчисленного налога по принадлежащим гражданке Анисимовой З.П. на праве собственности двух квартир с долей собственности 100% - по первой квартире и 50% - по второй, составляет за год сумму 896 рублей 10 копеек (446 рублей 10 копеек + 450 рублей).
Рассмотрим следующую ситуацию.
Семья Ивановых, состоящая из четырех человек (трое взрослых и один малолетний ребенок), приватизировала в 2009 году квартиру в общую долевую собственность. В данном случае, налогоплательщиком в отношении этой квартиры признается каждый из четырех членов семьи с 25% долей имущества.
Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 695000 рублей.
Ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости данного типа имущества, в данном случае, равна 0,35%.
Соответственно, сумма исчисленного налога каждому из четырех членов семьи по принадлежащим им долям квартиры составит за текущий год  608 рублей 13 копеек (695000 рублей * 0,35%) * 25%.
Восемнадцатого августа 2009 года гражданин Иванов И.И. приобрел в собственность квартиру, принадлежавшую ранее семье Багровых, состоящей из пяти человек. Данная квартира находилась в общей совместной собственности семьи Багровых без определения долей, но при этом налог уплачивается каждым из собственников квартиры в равных долях. Учитывая, что в данном примере, в течение года право собственности на квартиру перешло к новому владельцу, налог будут уплачивать как каждый член семьи Багровых за период с первого января по июль текущего года, так и гражданин Иванов И.И. – за период с августа по декабрь текущего года. Инвентаризационная стоимость данной квартиры составляет 1266000 рублей.
Ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости данного типа имущества, в данном случае равна 0,5%.
Соответственно, сумма исчисленного налога за текущий год составляет:
- для гражданина Иванова И.И. по принадлежащей ему с восемнадцатого августа текущего года квартире – 2637 рублей 50 копеек (1266000 рублей * 0,5%) * 5 месяцев / 12 месяцев;
- для каждого члена семьи Багровых по принадлежавшим им до восемнадцатого августа текущего года долям квартиры - 738 рублей 50 копеек (1266000 рублей. * 0,5%) * 20% * 7 месяцев / 12 месяцев.
Рассмотрим следующий пример.
У индивидуального предпринимателя (далее ИП) Петрова И.И., применяющего общий режим налогообложения, находится в собственности квартира и нежилое помещение (магазин). Инвентаризационная стоимость каждого из объектов недвижимости одинаковая и равна  450000 рублей. Суммарная инвентаризационная стоимость имущества составляет 900000 рублей.
Однако, в данном случае, учитывая, что предусмотрены различные ставки налога в зависимости от критериев их использования (от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений), налог будет рассчитан отдельно по каждому объекту и составит:
по квартире – 1800 рублей (450000 рублей. * 0,4%);
по магазину - 1800 рублей (450000 рублей * 0,4%).
Общая сумма исчисленного налога по имуществу, принадлежащему Петрову И.И. на праве собственности, за год составит 2610 рублей (1305 рублей + 1305 рублей).
Рассмотрим следующую ситуацию.
ИП Васильева З.Ф., применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет в собственности квартиру и нежилое помещение (склад). Одним из видов деятельности, осуществляемых  ИП, является оказание складских услуг. При этом имеется долгосрочный договор и постоянный заказчик таких услуг.
Инвентаризационная стоимость каждого из объектов недвижимости одинаковая и равна 450000 рублей. Суммарная инвентаризационная стоимость имущества составляет 900000 рублей.
В данном случае, учитывая, что предусмотрены различные ставки налога в зависимости от критериев их использования (от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений), налог будет рассчитан отдельно по каждому объекту и составит:
по квартире – 1800 рублей (450000 рублей. * 0,4%);
по складу - 1800 рублей (450000 рублей * 0,4%).
На основании представленных ИП Васильевой З.Ф. заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ и документов, подтверждающих фактическое использование в течение текущего года складского помещения для осуществления предпринимательской деятельности, налоговая инспекция должна произвести сложение начисленного налога по складу на полную сумму - 1800 рублей, и предъявить Васильевой З.Ф. уведомление на уплату налога на имущество физических лиц за текущий год только в отношении квартиры на сумму 1800 рублей.
По состоянию на первое октября 2009 года по-прежнему в структуре доходов городского округа Тольятти основную долю занимают налоги на доходы физических лиц – 56%, налог на имущество физических лиц – 17,1%.
Рисунок 5 - Доля в бюджете городского округа Тольятти налога на имущество физических лиц
Решение вопроса по актуализации базы данных налоговых органов по налогу на имущество физических лиц обеспечило бы для  бюджета  Тольятти приток еще 20 миллионов рублей. То есть резервы пополнения местной казны очень велики.
Рассмотрим далее транспортный налог, уплачиваемый физическими лицами на территории городского округа Тольятти.
2.2 Особенности исчисления и уплаты транспортного налога с физических лиц
В соответствии с НК РФ на территории городского округа Тольятти определяются ставки транспортного налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Ставки транспортного налога на территории городского округа Тольятти устанавливаются в следующих размерах (Приложение М).
Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортного средства на основании налогового уведомления.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог не позднее первого апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Возврат налогоплательщикам излишне уплаченной суммы транспортного налога либо ее зачет в счет предстоящих платежей по этому налогу производится в порядке, установленном НК РФ.
Налогоплательщики, являющиеся пенсионерами, уплачивают транспортный налог по ставке, равной одной второй ставки.
От уплаты транспортного налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
а) ветераны боевых действий, а также военнослужащие, проходившие военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполнявшие задачи по защите конституционных прав граждан в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах;
б) граждане, подвергшиеся воздействию радиации [5];
в) ветераны ВОВ;
г) Герои Советского Союза, Герои РФ, Герои Социалистического Труда, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, орденом Мужества;
д) инвалиды всех категорий;
е) члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников ВОВ, ветеранов боевых действий, которым оказываются меры социальной поддержки [8];
Ветеранам боевых действий, а также военнослужащим, проходившим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполнявшим задачи по защите конституционных прав граждан в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах; гражданам, подвергшимся воздействию радиации, на которых распространяется действие Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС»; ветеранам ВОВ; Героям Советского Союза, Героям РФ, Героям Социалистического Труда, гражданам, награжденным орденом Славы трех степеней, орденом Мужества; инвалидам всех категорий; членам семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников ВОВ, ветеранов боевых действий, которым оказываются меры социальной поддержки в соответствии с Федеральным законом «О ветеранах» льгота по транспортному налогу предоставляется только в отношении одного транспортного средства из каждой определенной ниже категории транспортных средств:
- автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно;
- мотоциклы, мотороллеры с мощностью двигателя до 40 л.с. (до 29,4 кВт) включительно;
- катера, моторные лодки с мощностью двигателя до 30 л.с. (до 22,07 кВт) включительно;
- самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно.
Пенсионерам льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и пенсионного удостоверения.
Лицам, достигшим возраста, указанного в пункте 1 статьи 7 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", для получения льготы по транспортному налогу не требуется представления заявления и пенсионного удостоверения.
Ветеранам боевых действий, а также военнослужащим, проходившим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполнявших задачи по защите конституционных прав граждан в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно свидетельства о праве на льготы, справки районного (городского) военного комиссариата, воинской части или других уполномоченных государственных органов.
Гражданам, подвергшихся воздействию радиации льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления и соответственно справки, подтверждающей факт установления инвалидности, удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, других документов, выданных соответствующими государственными органами и являющихся основанием для получения льготы [5].
Ветеранам ВОВ льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно удостоверения инвалида ВОВ, удостоверения ветерана ВОВ.
Героям Советского Союза, Героям РФ, Героям Социалистического Труда, гражданам, награжденным орденом Славы трех степеней, орденом Мужества льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно книжки Героя Советского Союза, Героя РФ, Героя Социалистического Труда, орденской книжки.
Инвалидам всех категорий льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно справки, подтверждающей факт установления инвалидности.
Членам семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников ВОВ, ветеранов боевых действий, которым оказываются меры социальной поддержки льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления и удостоверения о праве на льготы, и (или) пенсионного удостоверения с отметкой: "Вдова (мать, отец) погибшего воина", и (или) справки установленной формы о гибели военнослужащего, и (или) справки о праве на пенсию по случаю потери кормильца [8].
Рассмотрим на примерах исчисление транспортного налога на территории городского округа Тольятти.
Сидоров имеет пятнадцать автомобилей, из них десять легковых и пять грузовых. Два легковых автомобиля имеют мощность двигателя – 85 л.с., пять – 75 л.с., три – 150 л.с., два грузовых автомобиля – 130 л.с., два – 200 л.с., которые приобретены двадцать первого июня 2009 года, один – 250 л.с., который приобретен тридцать первого марта 2009 года.
Транспортный налог = (2 * 85 * 12,5) + (5 * 75 * 12,5) + (3 * 150 * 25) + (2 * 130 * 31) + (2* 200 * 58 * 7/12) + (1 * 250 * 58 * 10/12) = 51739 рублей 10 копеек.
Рассмотрим следующий пример.
У физического лица по состоянию на первое января 2009 года имеются следующие транспортные средства:
- легковой автомобиль ВАЗ-21083 с мощностью двигателя 64 л.с.;
- два грузовых автомобиля ГАЗ-33021 ("Газель") с фургоном с мощностью двигателя 100 л.с. каждый;
- вертолет КА-26 с суммарной мощностью двигателей 650 л.с.
В апреле 2009 года им был приобретен легковой автомобиль ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л.с., и в этом же месяце автомобиль зарегистрирован в государственной инспекции безопасности дорожного движения (далее ГИБДД).
В июне 2009 года один грузовой автомобиль продан и в этой связи снят с учета девятого июня 2009 года.
Первого октября 2009 года на грузовой автомобиль ГАЗ-33021 взамен старого установлен новый двигатель мощностью 120 л.с.
Ставки транспортного налога составляют:
- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 12 рублей 50 копеек/л.с.;
- грузовые автомобили с мощностью двигателя:
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 18 рублей 50 копеек/ л.с.;
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 31 рубль/л.с.;
- самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели, - 18 рублей 50 копеек/л.с.
В 2009 году налогоплательщик являлся владельцем следующих транспортных средств: легкового автомобиля ВАЗ-21083; легкового автомобиля ВАЗ-21099; двух грузовых автомобилей ГАЗ-33021; вертолета КА-26.
Произведем расчет суммы налога за 2009 год по каждому из них:
1) по автомобилю ВАЗ-21083 сумма налога составит 800 рублей (12,5 рублей * 64 л.с.);
2) по автомобилю ВАЗ-21099 сумма налога составит 703 рубля 10 копеек (12,5 рублей * 9/12 х 75 л.с.).
Этот автомобиль зарегистрирован в ГИБДД в апреле 2009 году. Поэтому налогоплательщик исчислит по нему налог не за весь 2009 год, а только за период с апреля по декабрь 2009 года.
3) по первому автомобилю ГАЗ-33021 сумма налога равна 925 рублей (18 рублей 50 копеек * 6/12 * 100 л.с.);
4) по второму автомобилю ГАЗ-33021 сумма налога равна 2162 рубля 50 копеек (18 рублей 50 копеек * 9/12 * 100 л.с.) + (31 рубль * 3/12 * 120 л.с.).
В силу того что в течение налогового периода (календарного года) физическое лицо произвело модернизацию автомобиля (заменила двигатель на более мощный), сумма налога исчисляется в данном случае исходя из разных ставок налога;
5) по вертолету сумма налога равна 12025 рублей (18 рублей 50 копеек * 650 л.с.).
Общая сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения транспортных средств, составит 16615 рублей 60 копеек.
Рассмотрим следующий пример.
Налогоплательщик с начала года имеет в собственности легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 130 л.с. Ставка транспортного налога по данному виду транспортных средств составляет 25 рублей в год с каждой лошадиной силы.
Сумма налога за год составит:
25 рублей * 130 л. с. = 3250 рублей.