Налоговый контроль в России и пути его совершенствования

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения предприятия на стыке интересов государства и собственников бизнеса. Интересы всех сторон можно реализовать учитывая все стороны современного налогового законодательства. В результате проведенного исследования в данной работе можно сделать следующие выводы:
1. Существует множество способов оптимизации налогообложения. Но все каждый хозяйствующий субъект является по-своему уникальными, поэтому необходимо в каждом случае оценивать приемлемость того или иного способа оптимизации налоговой нагрузки для конкретного предпринимателя. Кроме того, следует учитывать, что любое налоговое планирование содержит определенные налоговые и юридические риски.
2. Повседневное внимание к показателям, методам и определениям ключевых показателей эффек ...

Введение 2
1. Налоговый контроль, его место и роль в отечественной экономике 4
1.1 Формы и методы налогового контроля 5
1.2 Законодательное регулирование и практика элементов налогового контроля 11
2. Практические аспекты налогового контроля 16
2.1 Налоговая проверка как средство реализации налогового контроля 16
2.2 Планирование и методика проверки НДФЛ у индивидуального предпринимателя 24
3. Проблемы и пути совершенствования налогового контроля 29
Заключение 33
Список использованной литературы 34
Приложение 1. Акт налоговой проверки 37

Векторы налогообложения, направленность налоговой политики являются определяющими факторами при оценке эффективного перераспределения финансовых потоков страны. Самым актуальным при изучении и исследовании налоговой политики остается зона налогового контроля. Процесс реализации функции налогового контроля в настоящее время можно рассматривать через призму парадигмы налогового бремени, уровня налогообложения и налоговой нагрузки. Проблема понимания сущности указанных понятий, а также дивергенция их природы (различных взглядов относительно понимания сути) являются чрезвычайно актуальными при изучении процесса налогообложения и как его части налогового контроля. Каждая страна уникальна с позиции построения налоговой системы. Учитывая ментальные и культурные традиции, экономический уровень раз вития, государственное устройство, создается неодинаковая почва для осуществления налоговой политики и построения налоговой системы. Эффективной может быть налоговая система как с высокими налогами, так и с незначительным налоговым воздействием на плательщиков. Учитывая величину налоговой нагрузки, ее эффективное распределение является важным вопросом при исследовании процессов налогового контроля. Значительной проблемой является неоднозначность в механизмах определения отдельных элементов налогового контроля. Вопросы реализации полномочий налоговых органов по осуществлению контрольной функции вызывают довольно много споров налогоплательщиков и инспекций, и не редко заканчиваются в суде. Об этом свидетельствует многочисленная Арбитражная практика. Знание руководителем предприятия порядка проведения процедур - гарантия грамотного контроля налоговых органов во время ее проведения. Практика взаимодействия хозяйствующих субъектов и налоговых органов приводит к выводу о том, что основная проблема руководителей - незнание прав и обязанностей налогоплательщика и также правомочий налоговых органов. Нарушение налоговым органом процедуры налогового контроля может явиться основанием для отмены решения о привлечении к налоговой ответственности. Этим обусловлена актуальность темы данной работы. Практическая значимость темы данной работы состоит в исследовании форм и методов учета и анализа доходов индивидуального предпринимателя и порядок проведения налогового контроля.
Целями данной работы является изучение отдельных теоретических и практических вопросов налогового контроля и совокупность способов и методов в совокупности с другими составляющими налоговой политики.
Задачи курсовой работы находятся в полном соответствии с целью и заключаются в следующем:
систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических знаний налогового контроля;
исследование отдельных методов и способов налогового контроля;
пути совершенствования налогового контроля в нашей стране.
Объектом исследования в данной работе является порядок учета и налогообложения доходов ИП Иванов В.Н. Предмет исследования – доходы ИП., документы, порядок их документального подтверждения, нормирование и границы ограничений, накладываемых требованиями современного налогового законодательства.
В работе использованы различные материалы специальной, научной и периодической литературы, в том числе: Налоговый кодекс РФ, а так же данные периодических изданий и справочно-правовых систем. Теоретическую базу работы составили труды отечественных и зарубежных специалистов в сфере бухгалтерского учета, анализа и аудита, таких как Филина Ф.Н., Савина С.В., Попова Л.В., Пригожин А.И., Шестакова Е.В. В работе так же использованы различные материалы специальной, научной и периодической литературы, а также данные статистической и бухгалтерской отчетности анализируемого предприятия.

В автоматизированной информационной системе налоговых органов по истечении 10 рабочих дней после установленного срока формируется перечень неисполненных налоговых обязательств налогоплательщиков.В отношении нарушителей принимаются обеспечительные меры - в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ на основании решения руководителя налогового органа приостанавливаются операции по счетам в банках и переводы электронных денежных средств. С 01.01.2015 принятие такого решения возможно будет только в течение трех лет с момента истечения 10-дневного срока со дня, установленного для представления деклараций. Кроме того, за непредставление в срок налоговых деклараций компании привлекаются к ответственности по ст. 119 НК РФ, которая предусматривает штраф в зависимости от неуплаченной суммы налога по декларации (минимальная сумма санкций составляет 1000 руб.). Стоит отметить, что с 01.01.2014 штрафовать будут не только плательщиков налога, но и лиц, не являющихся таковыми, например, в части непредставления декларации по НДС - спецрежимников, выставивших счет-фактуру с выделенной суммой налога; освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, также выделивших в счете-фактуре НДС; налоговых агентов - посредников, комиссионеров в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур в рамках договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, иными словами, всех лиц, на которых Налоговым кодексом возложена обязанность представления декларации. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ) в ст. ст. 119, 174 НК РФ. За несвоевременное представление (непредставление) по итогам отчетного периода расчетов авансовых платежей вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе Налогового кодекса, налогоплательщик оштрафован быть не может (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление Пленума ВАС N 57)).Каждая представленная в инспекцию декларация проходит автоматизированный арифметический и камеральный контроль. В частности, проверяются правильность исчисления налоговой базы, обоснованность заявленных налоговых вычетов, правильность примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству, показатели налоговой декларации взаимоувязываются с данными, содержащимися в декларациях по различным видам налогов, в бухгалтерской отчетности, в информационных ресурсах налогового органа, а также с информацией из внешних источников (например, из базы зарегистрированных транспортных средств, из полученных выписок банка об операциях по расчетным счетам налогоплательщика и его контрагентов), показатели текущей декларации сопоставляются с ранее представленными.И только если в декларации будут выявлены ошибки, расхождения или несоответствия, инспектор выполняет обязательную процедуру, предусмотренную п. 3 ст. 88 НК РФ, - направляет налогоплательщику требование о представлении в пятидневный срок пояснений или внесении изменений в декларацию.Однако с 01.01.2014 налогоплательщикам нужно быть готовыми дать пояснения и в случае подачи уточненной декларации, в которой сумма исчисленного налога заявлена в меньшем размере, чем в первичной, а также по убыточной декларации, даже если камеральщики не выявят в них расхождений или ошибок (п. п. 3 и 4 ст. 88 НК РФ в редакции Закона N 134-ФЗ).После представления пояснений и документов или в случае их отсутствия ревизоры при необходимости проводят мероприятия налогового контроля (о них речь пойдет ниже) и при установлении факта совершения налогового правонарушения в 10-дневный срок после окончания камеральной проверки составляют акт проверки в порядке ст. 100 НК РФ. Обратите внимание: на камеральную проверку декларации отводятся три месяца с даты ее получения налоговым органом (а не с даты отправки налогоплательщиком) (Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/[email protected]).Когда инспекция может истребовать и проверять документы, подтверждающие сведения, отраженные в декларации? В силу п. 7 ст. 88 НК РФ при камеральной проверке налоговый орган не вправе истребовать у турагентств и гостиниц дополнительные сведения и документы, за исключением следующих случаев:- когда такие документы должны прилагаться к налоговой декларации в соответствии с положениями Налогового кодекса (например, при подтверждении права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%) (ст. 165 НК РФ);- в декларации заявлена налоговая льгота (запрашиваются документы, подтверждающие обоснованность ее применения) (п. 6 ст. 88);- представлена декларация на возмещение НДС (запрашиваются документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов) (п. 8 ст. 88).Законом N 134-ФЗ вводятся еще несколько оснований для истребования документов:- при выявлении противоречий или несоответствий между сведениями об операциях, отраженными налогоплательщиком в декларации по НДС, и сведениями об указанных операциях, содержащимися в декларациях по НДС или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленных в инспекцию другими лицами (например, контрагентами налогоплательщика), если такие несоответствия привели к занижению налога к уплате или завышению налога к возмещению. В этом случае камеральщики с 01.01.2015 смогут запрашивать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к спорным операциям (ст. 88 НК РФ дополнена п. 8.1);- при подаче уточненной декларации, в которой уменьшен ранее исчисленный налог или увеличен ранее заявленный убыток, спустя два года со дня истечения установленного срока для представления. Налоговики со следующего года вправе потребовать "первичку", подтверждающую изменение сведений, а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы показатели в декларациях до и после изменений (ст. 88 НК РФ дополнена п. 8.3).В большинстве своем камеральные проверки проходят для компаний незаметно, особенно для тех кто на "упрощенке". Если у инспекторов нет никаких претензий и сомнений в правильности отраженных в декларации показателей, результаты проверки никак не оформляются и никакие документы о ее проведении налогоплательщику не вручаются. Но бывает, что такая проверка приобретает глобальные масштабы, когда истребуется неимоверное количество документов, используется весь арсенал соответствующих контрольных мероприятий. В силу ограничений, установленных Налоговым кодексом, ревизоры не всегда успевают перепроверить свои подозрения об уклонении проверяемой фирмы от налогообложения или уложиться в отведенный для этого трехмесячный срок. Тогда "камеральщики" составляют докладную записку о предполагаемых нарушениях, которая ложится на стол начальника отдела анализа и планирования выездных проверок.Итак, нередко итоги камеральных проверок служат основанием для включения налогоплательщика в план выездных проверок - более серьезной и масштабной формы налогового контроля, охватывающего больший период времени (но не выходящего за пределы трех лет, предшествующих году, в котором назначена проверка).При выездной проверке проверяется не одна декларация, а вся налоговая и бухгалтерская отчетность за проверяемый период, бухгалтерские и налоговые регистры, которые ведутся в организации, все налоги и сборы, которые она обязана исчислять и уплачивать (бывают и тематические проверки по конкретным налогам). Здесь уже у инспекторов, как говорится, руки развязаны - можно истребовать у компаний практически любые документы, главное, чтобы они относились к предмету и периоду проверки. И с пустыми руками "выездники", как правило, с проверки не уходят. В план выездных проверок попадают те кандидаты, которых у налогового органа имеются веские основания подозревать в нарушениях налогового законодательства или в недобросовестности.Как проводится проверка? Порядок проверки прописан в ст. 89 НК РФ. Инспекторы, выехав на предприятие, должны ознакомить руководителя с решением о проведении выездной проверки и вручить ему требование о представлении необходимых документов. Причем требование должно быть вручено лично под расписку, а если таким способом передать его не удалось, оно направляется почтой или в электронном виде по ТКС. Такая последовательность действий установлена п. 1 ст. 93 НК РФ, измененным с 24.08.2013 Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ (далее - Закон N 248-ФЗ).Если компания не может предоставить помещение для ревизоров, проверка будет проходить в здании инспекции. Как правило, проверяющие работают с подлинниками "первички", ксерокопировать все документы налогоплательщику нецелесообразно. Копии нужно будет сделать, когда выездники запросят конкретные документы, например, для подтверждения выявленных нарушений.Проверка не может продолжаться более двух месяцев со дня вынесения решения, однако указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаев - до шести. Она может быть приостановлена, но максимум на шесть месяцев для организации встречных проверок с контрагентами, получения информации от иностранных государств, проведения экспертиз, перевода на русский язык документов налогоплательщика на иностранном языке. Получается, что на деле выездная проверка может растянуться на целый год. По ее окончании проверяющие составляют и вручают компании соответствующую справку и в течение еще двух месяцев пишут акт по выявленным нарушениям согласно требованиям ст. 100 НК РФ.В ходе проверки производится получение доказательств нарушений налогового законодательства, признаки которых были выявлены камеральной проверкой, путем предпроверочного анализа, анализа сведений, полученных от правоохранительных органов или иных внешних источников, и контролируются такие вопросы, как:- соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, регистрам налогового учета, книгам продаж и покупок, регистрам бухгалтерского учета, первичным учетным и другим документам (в частности, проводится анализ объемов производства и реализации товаров (работ, услуг) в совокупности с данными об использовании на их производство (реализацию) энергетических и материальных ресурсов, в том числе полученными от контрагентов);- соответствие содержания договоров фактическим обстоятельствам исполнения сделок;- нестандартные или нетипичные для проверяемого хозяйственные (финансовые) операции, не связанные с ведением основной деятельности, наиболее крупные, сложные, многоступенчатые сделки (проводится анализ налоговых последствий и вероятности получения необоснованной налоговой выгоды в результате совершения таких операций, выявляются операции, связанные с безвозмездным выбытием (получением активов), оказанием (получением) услуг, списанием задолженности (освобождением от обязательств));- обоснованность получения налоговой выгоды по сделкам с контрагентами-перекупщиками или посредниками (через цепочки контрагентов), совершенным с высоким налоговым риском, имеющим признаки нереальных хозяйственных операций, или совершенным без деловой цели;- обоснованность применения налоговых льгот, ставок, правильность исчисления налогов;- выполнение налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов.Мероприятия налогового контроля - это своего рода инструменты, с помощью которых контролирующий орган проверяет соблюдение налогоплательщиком налогового законодательства и выявляет нарушения. Этому посвящены ст. ст. 90 - 98 НК РФ. Способы получения информации для проверки - истребование документов у налогоплательщика, у его контрагентов, допрос свидетеля, осмотр территории (помещения), выемка документов (предметов), экспертиза, привлечение специалистов и переводчиков. Правомерно ли истребование вне рамок проверки документов по конкретной сделке? Пункт 2 ст. 93.1 НК РФ предусматривал право инспекторов запрашивать вне рамок проверки только информацию о конкретной сделке у участников сделки или у лиц, располагающих информацией о ней. С 30.07.2013 в эту норму Законом N 134-ФЗ внесены поправки, ликвидирующие споры, связанные с возможностью истребования документов по интересующей сделке. Истребовать документы по конкретной сделке налоговая теперь вправе, а компании обязаны их представить. В случае неисполнения требования налогового органа организации грозит привлечение к налоговой ответственности, а ее должностным лицам - к административной.Какова ответственность за непредставление документов (информации) в рамках налоговой проверки и встречной проверки? Налогоплательщик, не представивший в ходе выездной или камеральной проверки в установленный срок (в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования) затребованные на основании ст. 93 НК РФ документы, привлекается к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ: санкции составляют 200 руб. за каждый не представленный в срок документ.На лиц, не исполнивших выставленное на основании ст. 93.1 НК РФ требование о представлении документов или информации, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (то есть в рамках встречной проверки), налагается штраф:- по ст. 126 НК РФ за непредставление документов (10 тыс. руб.) (п. 2);- по ст. 129.1 НК РФ за несообщение информации (5 тыс. руб.).Такая дифференциация ответственности будет прописана в п. 6 ст. 93.1 НК РФ с 01.01.2014 (изменения внесены Законом N 248-ФЗ). Настоящая же редакция указанной нормы гласит, что штраф налагается по ст. 129.1 НК РФ независимо от того, истребованы были информация или документы.Административная ответственность для должностных лиц наступает по ст. 15.6 КоАП РФ (от 300 до 500 руб.).Безусловно, существует целая масса нюансов и особенностей налогового контроля. И если компания все же привлечет пристальное внимание ревизоров, то во избежание возможных проблем и негативных последствий, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности о различных формах налогового контроля, об изменениях в законодательстве и позиции высших арбитров, которую инспекторы не всегда учитывают, стоит основательно изучить меры и способы налогового контроля в рамках действующего отечественного законодательства.2.2 Планирование и методика проверки НДФЛ у индивидуального предпринимателяИП Иванов В.Н. осуществляет свою деятельность с 13 ноября 2010 года. Целью работы Общества - является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Основным видом экономической деятельности является оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами. Дополнительными видами деятельности являются: техническое обслуживание и ремонт легковых автотранспортных средств; торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;Согласно сложившейся ситуации, на предприятии ИП Иванов В.Н. было принято решении о ведении бухгалтерского учета. Это связано с потребностями пользователей информации данных бухгалтерского учета, такими как управленческий аппарат предприятия, потенциальные инвесторы, контролирующие органы. Задачами бухгалтерского учета ИП Иванов В.Н. является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении организации, ее учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, а также сбор и обработку данных для целей управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности для выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости. Учет ведется на компьютере с применением программы «1С – Предприятие», версия 7. В конце 2012 года руководство и бухгалтерская служба предприятия приняли решение о переходе на использование версии 8 программы «1С – Предприятие», в связи с появившимися слухами об отказе от обслуживания и обновления программы ее производителями. База данных формируется на основе первичных документов. Используя программу «1С – Предприятие» в процессе обработки указанных данных позволяет подготовить необходимую информацию, необходимая разным пользователям. ИП Иванов В.Н., осуществляющий деятельность с применением общей системы налогообложения, являются плательщиками НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. В соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ на основании налоговых деклараций (формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ).Основные направления налоговой проверки ИП в части правильности исчисления НДФЛ осуществляется по следующим направлениям:- порядок определения налоговой базы;- правильность применения налоговой ставки;- правильность предоставления налоговых вычетов;- своевременность и полноту перечисления налога в бюджет.Согласно п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы могут проводить камеральные и выездные проверки.Порядок проведения и особенности камеральных проверок установлены ст. 88 НК РФ, выездных - ст. 89 НК РФ.Налоговая проверка осуществляется по следующему плану:1. Проверка правильности учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП Иванов В.Н. ведется путем исследования данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций и их соответствия требованию законодательства отражения в книге событий в финансово-хозяйственной деятельности в момент совершения операций на основе первичных документов позиционным способом (п. 4 Порядка).Пунктом 3 ст. 210 НК РФ определено, что налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.2. Проверка своевременности и полноты перечисления НДФЛ в бюджет. Для проверки полноты и своевременности перечисления НДФЛ в бюджет при проверке используется выписки банка, платежные документы, в которых отражается дата перечисления в бюджет, а также сумма налога. данные о движении денежных средств по счетам ИП, информация о контрагентах, первичные документы, подтверждающие расходы индивидуального предпринимателя.В п. 3 ст. 100 НК РФ перечислены обязательные требования к содержанию акта выездной проверки. Этот перечень существенно дополнен в Требованиях к составлению акта налоговой проверки.Согласно указанным нормам акт выездной проверки составляется с учетом следующих правил.1. Акт составляется на бумажном носителе и должен иметь сквозную нумерацию страниц (п. 2 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки).2. В акте допускаются только исправления, оговоренные и заверенные подписями как проверяющего, так и проверяемого (п. 3 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки).3. Акт составляется на русском языке, все использованные аббревиатуры и сокращения должны быть расшифрованы (п. п. 2, 5 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки).4. Ко всем стоимостным показателям в иностранной валюте обязательно должны быть приведены рублевые эквиваленты по курсу Банка При проверке коммерческих расходов ИП за 2012 г. выявлены ошибки в порядке признания транспортных расходов. Транспортные расходы, учтенные за год, списаны в полном объеме на расходы предпринимателя в виде себестоимости проданных товаров.Транспортные расходы, включенные в расходы на продажу, представлены в табл. 1.Таблица 1. Документально оформленные транспортные расходыДокумент Сумма, руб. наименование номер дата Акт 0022 31.01.2010 104 022,45 Корешок дорожной квитанции 00352514 25.01.2010 153 533,00 Счет-фактура 54302 25.01.2010 38 793,00 Итого в январе 296 348,45 Корешок дорожной квитанции 00352537 08.02.2010 139 169,60 Акт 0133 28.02.2010 349 194,18 Счет-фактура 54302/4 27.02.2010 1 201 520,72 Итого в феврале 1 689 884,50 Накопительная карта 21301364 04.03.2010 324 351,70 Корешок дорожной квитанции 00855509 05.03.2010 45 277,00 Счет-фактура 54113 31.03.2010 89 992,28 Итого в марте 459 620,98 Коммерческие расходы - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".