Учет и аудит начислений и удержаний из заработной планы (на примере ООО "МойДом")

Заработная плата - денежное вознаграждение за труд, то есть часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Расходы на оплату труда входят в состав себестоимости. Именно поэтому исследование организации учета и аудита начислений и удержаний из заработной платы приобретают особую актуальность.
В ходе написания данной дипломной работы был рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования учета заработной платы. Далее был изучен порядок организации учета заработной платы. Определена экономическая сущность заработной платы, ее функции и назначение, а также рассмотрены ее основные системы и формы. Далее были изучены факторы, оказывающие влияние на размер заработной платы. Было ...

Введение 4
Глава 1. Заработная плата как экономическая характеристика 7
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда 7
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда 11
1.3. Экономическая характеристика деятельности организации 23
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда 27
2.1. Документальное оформление расчетов по оплате труда 27
2.2. Аналитический и синтетический учет оплаты труда 31
2.3. Виды и расчет удержаний из заработной платы и отражение их в бухгалтерском учете 36
Глава 3. Проведение аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из нее 48
3.1. Планирование аудиторской проверки начислений и удержаний из заработной платы 48
3.2. Аудиторская проверка учета начислений и удержаний из заработной платы 63
3.3. Составление отчета аудитора по объекту проверки 70
Заключение 77
Список литературы 80
Приложения 85

Целью деятельности каждой организации в современных рыночных условиях является получение максимальной прибыли, которая позволит осуществлять дальнейшее развитие предприятия. На величину прибыли существенное влияние оказывает уровень себестоимости. Расходы на оплату труда составляют большую часть себестоимости и для правильного управления этими расходами нужна достоверная информация.
Актуальность исследования в рамках данной дипломной работы темы учета и аудита начислений и удержаний из заработной платы обусловлена тем, что учет расходов на оплату труда формирует информацию о составе, структуре затрат, позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по расходованию средств. Аудит позволяет выявить недостатки в учете, резервы повышения достоверности учетных и о тчетных данных. Так как себестоимость, элементом которой являются расходы на оплату труда, является одним из наиболее значимых качественных показателей работы предприятия, проблема учета и аудита данных расходов приобретает особую значимость, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат.
Целью написания данной дипломной работы является углубление теоретических знаний и получение практических навыков синтетического и аналитического учета начислений и удержаний из заработной платы, а также проведение аудита расходов на оплату труда. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 изучить сущность оплаты труда, основные функции заработной платы;
 раскрыть краткое содержание основных нормативных актов, регулирующих учета начислений и удержаний из заработной платы;
 исследовать основные формы и системы оплаты труда;
 рассмотреть краткую характеристику предприятия и основных показателей деятельности;
 изучить документальное оформление расходов на оплату труда;
 проанализировать порядок организации синтетического и аналитического учета расходов на оплату труда;
 исследовать виды и порядок учета удержаний из заработной платы;
 осуществить планирование аудиторской проверки учета расходования средств на оплату труда;

2.1. Документальное оформление расчетов по оплате труда
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно действующему законодательству, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Правильное оформление хозяйственных операций – одна из краеугольных проблем, как бухгалтерской практики, так и налогообложения. Ведь в НК РФ одним из важнейших условий принятия к учету расходов является их документальное оформление. 2013 год принес серьезные изменения в этом вопросе в связи с вступлением в силу Федерального Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Действовавший до 1 января 2013 года Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предписывалиспользовать формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм. А для тех операций, по которым унифицированные формы отсутствовали, организация могла разработать и утвердить собственную форму документа.
Новый закон о бухгалтерском учете внес существенные коррективы в эти споры. Он характеризуется либерализацией требований к оформлению первичной документации. По сравнению с предыдущим законом он разрешает руководству компании утверждать любые формы первичных документов самостоятельно с соблюдением одного условия – любой документ должен содержать обязательные реквизиты [7, ст. 9, п. 2]:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Используемые формы необходимо утверждать руководителю экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета. Факт либерализации к формам первичных документов не означает, что организация не может использовать документы из альбомов унифицированных форм. В связи с этим на предприятии ООО «МОЙДОМ» продолжают использоваться унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «МОЙДОМ» применяются следующие унифицированные формы первичных учетных документов:
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т- 1) – на предприятии ООО «МОЙДОМ» составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела персонала. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать сотрудник, указывает, в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, оклад, испытательный срок.
Личная карточка (ф. № Т- 2) - на предприятии ООО «МОЙДОМ» заполняется на каждого работника организации. В десяти ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5)-составляется в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. На оборотной стороне приказа дается справка о несданных имущественных ценностях.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т- 6)- на предприятии ООО «МОЙДОМ» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
Форма графика отпусков (форма №Т-7) утверждена Постановлением Госкомстата РФ №1. График отпусков, как любой организационно-правовой документ, подписывается его составителем (форма №Т-7 предусматривает подпись руководителя кадровой службы) и далее проходит процедуру утверждения работодателем или уполномоченным им на это лицом. Этот график должен утверждаться работодателем не позднее, чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т- 8)- в нем указывают причину и основание увольнения, также в нем содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.
Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т- 13) предназначен только для учета использования рабочего времени. При использовании ф.№ Т- 13 оплату труда начисляют в лицевом счете, расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. При ведении Табеля учета использования рабочего времени предприятие ООО «МОЙДОМ» руководствуется следующими правилами:
включение работника в Табель и исключение из него производится на основании соответствующего приказа (распоряжения) работодателя;
табель составляется в одном экземпляре, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию для расчета заработной платы;
отметки в Табеле производятся только на основании надлежаще оформленных документов (листки нетрудоспособности, заявление о совместительстве и т.д.).
Затраты рабочего времени на предприятии ООО «МОЙДОМ» учитываются в Табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. При ведении Табеля учета использования рабочего времени учитываются особенности регулирования продолжительности рабочего времени для некоторых категорий работников и их оплаты, установленные трудовым законодательством.
Штатное расписание (форма №Т-3) утверждается приказом (распоряжением) руководителя ООО «МОЙДОМ» или уполномоченным им на это лицом. В случае изменения размера окладов (тарифных ставок), надбавок изменения в штатное расписание вносятся также приказом (распоряжением). Штатное расписание - локальный нормативный акт, в котором закрепляется перечень структурных подразделений, должностей, а также количество штатных единиц по каждой должности, должностной оклад, надбавка, месячный фонд заработной платы, как по отдельным должностям, так и в целом. Штатное расписание является обязательным кадровым документом.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты на предприятии ООО «МОЙДОМ» производят в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
Для расчета среднего заработка на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54), на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на оборотной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.
Рассмотренные выше документы - документальное подтверждение отнесения расходов на оплату труда.
2.2. Аналитический и синтетический учет оплаты труда
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) в ООО «МОЙДОМ» осуществляется на предусмотренном в Плане счетов пассивном счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 имеет структуру, представленную на схеме 2.1.
Счет 70
Дебет (Дт)
Кредит (Кт)
1. Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на начало месяца
3. Начисление удержаний, выдача заработной платы, пособий, доходов от участия в предприятии
2. Начисление заработной платы
Начисление пособий по социальному страхованию
Начисление доходов от участия в предприятии
4. Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на конец месяца (1+2-3)

Схема 2.1. Структура счета 70
Рассмотрим расчет заработной платы на предприятии ООО «МОЙДОМ» на примерах хозяйственных операций, произведенных в 2013 году.
На первом этапе рассмотрим порядок начисления заработной платы за месяц. Штатному сотруднику предприятия главному бухгалтеру установлен ежемесячный оклад в размере 20 000 рублей. Ей предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка 1 400 руб.. Рассчитаем заработную плату за январь 2013 года с учетом того, что месяц отработан полностью.
НДФЛ
(20 000,00 – 1 400,00) х 0,13 = 2 418,00 рублей
К выдаче: 20 000,00 – 2 418,00 = 17 582,00 рублей.
Дт 44 Кт 70 – 20 000,00 – начислена оплата труда за январь;
Дт 70 Кт 68 – 2 418,00 – удержан НДФЛ;
Дт 70 Кт 50 – 17 582,00 – выдана из кассы заработная плата за январь.
Рассмотрим оплату труда работников предприятия ООО «МОЙДОМ» в условиях, отклоняющихся от нормальных и в иных условиях. В первую очередь изучим порядок учета заработной платы за работу сверхурочно. Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за утренний период. В ООО «МОЙДОМ» часовая тарифная ставка работника, получающего месячный оклад, определяется путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце.
Сотруднику отдела закупок и логистики Маслянникову Ю.С. установлен оклад 18 000 руб. В январе 2013г. всего было отработано 132 ч (нормальное количество рабочих часов - 120), сверхурочно – 12 ч (4 раза по 3 ч в день).
Часовая ставка: 18 000,00 руб. / 120 ч. = 147,54 руб.
Плата за 1 час сверхурочной работы:
первые два часа – в полуторном размере: 147,54 х 1,5 = 221,31 руб.
третий час – в двойном размере: 147,54 х 2 = 295,08 руб.
Всего за сверхурочную работу:
((221,31 руб. х 2 ч) + 295,08 руб.) х 4 дн. = 2 950,8 руб.
Итого за месяц:
18 000,00 руб. + 2 950,8 руб. = 20 950,8 руб.
Дт 44 Кт 70 – 18 000 – начислена заработная плата сотруднику отдела снабжения;
Дт 44 Кт 70 – 2 950,8 – начислена заработная плата за сверхурочную работу.
С целью предотвращения дополнительных расходов на оплату сверхурочной работы, на предприятии необходимо составлять планы работы сотрудников. В данном плане необходимо указывать трудовые задачи сотрудников и нормативы времени на выполнение. Это необходимо для того, чтобы сотрудники четко понимали свои обязанности, и не было простоев рабочего времени. Это сократит потери рабочего времени на прояснение и уточнение трудовых обязанностей, задач и позволит предотвратить работу сверхурочно.
Далее изучим порядок оплаты работы в выходные и праздничные дни. Выходные дни (еженедельный непрерывный отдых) – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Выходные дни предоставляются всем работникам еженедельно в соответствии с трудовым договором, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка предприятия.
Сотруднику отдела сервиса Гадаборшеву И.А. установлен оклад в размере 18 000,00 руб. В январе 2013 г. работник полностью отработал месячную норму рабочего времени. И в этом же месяце он в связи с производственной необходимостью работал в выходные дни (20, 27 января) и в праздничный день (7 января). В трудовом договоре установлена оплата за работу в выходные и праздничные дни в двукратном размере. На основании распоряжения руководителя ему за работу в праздничные дни произведена оплата в тройном размере. В ООО «МОЙДОМ» установлен режим рабочего времени по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. В январе согласно производственному календарю при пятидневной рабочей неделе 15 рабочих дней.
При окладе 18 000,00 руб. среднедневной заработок в январе составил: 1 200 руб. (18 000,00 руб. : 15 дн.).
По норме должна быть произведена доплата в двойном размере:
(2 дн. + 1 дн.) х 1 200 руб./дн. х 2 = 7 200,00 руб.
В соответствии с распоряжением руководителя начислено дополнительно: 1 дн. х 1 200 = 1 200,00 руб.
Итого за январь начислено:
18 000,00 + 7 200,00 + 1 200,00 = 26 400,00 руб.
Дт 44 Кт 70 – 18 000 – начислена заработная плата;
Дт 44 Кт 70 – 7 200 – начислены выплаты за работы в выходные и праздники в соответствии с законодательством;
Дт 44 Кт 70 – 1 200 – начислены выплаты по приказу руководителя за работы в праздничные дни.
Аналитический учет в ООО «МОЙДОМ» ведется в табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости, лицевом счете, записке-расчете о предоставлении отпуска работнику, записке-расчете при прекращении трудового договора с работником.
Далее изучим порядок учета отпускных. В ООО «МОЙДОМ» оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Во время отпуска за работником сохраняется средний заработок. При расчете среднего заработка за основу берется средний дневной заработок. Рассмотрим на примерах порядок расчета отпускных.
Директор уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней с 1 февраля 2013 года. В течение 12 предыдущих месяцев он получал заработную плату по окладу 25 000 рублей. Размер отпускных в таком случае будет равен – 25 000 / 29,4 х 28 = 23 810 руб.
Дт 44 Кт 70 – 23 810 – начислены отпускные.
Руководителю отдела оптовых продаж предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 февраля по 14 февраля. Ежемесячный оклад составлял 20 000 руб. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 февраля 2012 по 31 января 2013 года. Сотрудник болел с 6 по 20 марта 2012г. За это время было выплачено пособие на сумму в 4 715 руб., а оклад в этом месяце составил 10 000 рублей. В таком случае схема расчетов будет выглядеть следующим образом:
20 000 х 11 месяцев + 10 000 = 230 000 рублей.
Затем подсчитаем количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период:
29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней х 15 дней.
Итого, получается 323,4 + 14,7 = 338,1 дн.
Средний заработок составит 230 000 / 338,1 дн. = 680,27 руб., а отпускные будут начислены в размере 9 523,78 руб. (14 дней х 680,27 руб.).
Сумма оклада за оставшийся месяц составит: 20 000 / 20 * 10 = 10 000 руб.
Дт 44 Кт 70 – 10 000 руб. – начислена заработная плата за февраль;
Дт 44 Кт 70 – 9 523,78 руб. - начислены отпускные;
Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм удерживается НДФЛ.
Таким образом, изучив порядок учета расчетов персоналом на предприятии, было установлено, что недостатками учета является отсутствие аналитического учета по счету 70. Далее изучим порядок учета налогообложения заработной платы и прочих удержаний и начислений.
2.3. Виды и расчет удержаний из заработной платы и отражение их в бухгалтерском учете
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:
налог на доходы физических лиц;
по исполнительным документам судов;
своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
размер причиненного предприятию материального ущерба;
за товары, купленные в кредит;
по полученным займам и другие.
Классификация всех видов удержаний можно представить следующим образом (см. схема 2.2):
Схема 2.2. Виды удержаний
Из схемы 2.2 видно, что удержаний из заработной платы широки и многообразны, но обязательным удержанием является НДФЛ. Рассмотрим более подробно данный налог. Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом обложения НДФЛ признаются доходы налогоплательщика. Все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) облагаются по ставке 13%. Налоговая база равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:
стандартные;
профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ);
имущественные (согласно ст. 220 НК РФ);
социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ).
Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).
На основании ст. 218 НК РФ с 1 января 2009 года налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщикам за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Ранее такой вычет предоставлялся до достижения суммы 20 000 руб. С 1 января 2012 года данный вычет отменен.
С 1 января 2009 года с 600 до 1000 руб. увеличен размер стандартного налогового вычета на детей. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 руб. (ранее 40 000 руб.). С 1 января 2012 года вычет увеличен до 1400 руб.
500 руб. – предоставляются Героям Советского Союза и Российской Федерации и т.д. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
3000 руб. – предоставляются «Чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны.
На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Произведем расчет НДФЛ сотрудницы Ерофеевой Т.С., у которой двое несовершеннолетних детей (см. табл. 2.1).
Таблица 2.1.
Расчет НДФЛ у Ерофеевой Т.С. за 2013 год
Месяц
ОКЛАД
ЛЬГОТЫ 
ОБЛАГАЕМАЯ БАЗА НДФЛ
НДФЛ СЧЕТ 68/1
К оплате
за
месяц
 
 
нараст.
итогом
с начала
года
за
месяц
 
 
нараст.
итогом
с начала
года
за
месяц
 
 
нараст.
итогом
с начала
года
за
месяц
 
 
нараст.
итогом
с начала
года
январь
27700
27700
2800
2800
24900
24900
3237
3237
21663
февраль
27700
55400
2800
5600
24900
49800
3237
6474
21663
март
27700
83100
2800
8400
24900
74700
3237
9711
21663
апрель
27700
110800
2800
11200
24900
99600
3237
12948
21663
май
27700
138500
2800
14000
24900
124500
3237
16185
21663
июнь
27700
166200
2800
16800
24900
149400
3237
19422
21663
июль
27700
193900
2800
19600
24900
174300
3237
22659
21663
август
27700
221600
2800
22400
24900
199200
3237
25896
21663
сентябрь
27700
249300
2800
25200
24900
224100
3237
29133
21663
Итого
249300
249300
25200
25200
224100
224100
29133
29133
194967
Учет операций, связанных с НДФЛ ведется на счете 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Начисленные налога отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам».
Дт 70 Кт 68.1 – 3 237 руб. – начислен НДФЛ за январь.
При уплате налога в бюджет в учете делается запись: Дт 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет». Суммы пеней и штрафа за нарушение законодательства в учете отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам».
Удержания по исполнительным листам – это удержание определенных сумм из заработной платы на основании исполнительного листа или письменного заявления работника о добровольной уплате алиментов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме.
Рассмотрим, каким образом в ООО «МОЙДОМ» рассчитываются и учитываются удержания из заработной платы. Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов и исполнительного листа.