Бухгалтерский и налоговый учет в государственном предприятии

В соответствии с п. 16 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности:
 суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;
 суммы платежей (взносов) работодателей по пенсионным договорам, заключенным в пользу работников (с учетом ограничений, установленных НК РФ).
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» и (или) пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не п ...

ВВЕДЕНИЕ 4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА 6
1.1 Особенности ведения бухгалтерского учета 6
1.2 Особенности ведения налогового учета 21
1.3 Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета 28
2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 34
2.2. Ведение бухгалтерского учета на примере налога на прибыль организаций 36
2.3 Ведение налогового учета на примере налога на прибыль организаций 38
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА 41
3.1. Основные направления оптимизации налогообложения на предприятии 41
3.2 Упорядочение налогообложения 44
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 53
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 54

Налоговая политика является одним из самых важных инструментов макроэкономического регулирования. С помощью этой политики государство имеет возможность влиять на уровень деловой активности, а именно путем изменения государственных расходов и процедур налогообложения.
Однако в сфере налоговой политики государство сталкивается и со множеством вызовов и проблем. В частности, одной из таких проблем является уклонение от выплаты налогов. На современном этапе данный вопрос решается не только на государственном уровне, но и на мировом в рамках международных структур (особую роль здесь играют ОЭСР, G-20 и др.).
Актуальность выбранной темы объясняется целым рядом факторов, согласно которым налоговая политика влияет на экономическое развитие страны. В частности, от нее зависит национальный доход , который в свою очередь определяет такие показатели как объем производства, уровень занятости, уровень цен. Налоговая политика помогает государству бороться с инфляцией и безработицей. Именно поэтому решение проблемы уклонения от налогообложения во многом улучшит эффективность всей налоговой системы государства. Особенно это актуально для России, где масштабы уклонения от налогов достигли высоких показателей.
Проблемы формирования состава и содержания бухгалтерской финансовой отчетности связаны с ее использованием.
Прежде всего, не все организации РФ недостаточно ориентируются в обеспечении качества представляемой финансовой отчетности через ее содержание.
Недостатки в формирование содержания бухгалтерской финансовой отчетности, связанные с обеспечением предъявляемых к ней требований, являются причиной неэффективного использования, как своей отчетности, так и отчетности партнеров по бизнесу (реальных и потенциальных).
Необходимость совершенствования состава, содержания и использования бухгалтерской финансовой отчетности определяют актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Объект исследования работы – Пенсионный фонд, предмет исследования – организация налогового и бухгалтерского учета Пенсионного фонда.
Цель работы – выявление особенностей бухгалтерского и налогового учета в государственном предприятии.
Задачи работы:
 проведение теоретического исследования аспектов ведения бухгалтерского и налогового учета;
 анализ особенностей ведения бухгалтерского учета;
 выявление особенностей ведения налогового учета;
 изучение организации взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета;
 анализ особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на примере государственного предприятия;
 направления совершенствования бухгалтерского и налогового учета.
Теоретическую и методическую базу работы составили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского финансового учета. При исследовании рассматриваемых проблем автор использовал нормативные правовые акты. Практические данные взяты из бухгалтерской отчетности и с официального сайта организации.
 

Потребность в управленческом учете возникает, когда существующая учетная информационная система не позволяет формировать адекватные данные для принятия управленческих решений и контроля: они являются общими, поступают несвоевременно, опираются на унифицированные нормы и стандарты и не учитывают специфики конкретного предприятия. В настоящее время существует большое количество определений управленческого учета и позиций по вопросу его места в структуре управления организацией.Термин «управленческий учет» (ManagementAccounting) является англоязычным, он возник в 40-50-х годах XX в., в период размежевания единой системы бухгалтерского учета на финансовую и управленческую бухгалтерию. В России проблематика управленческого учета стала актуальной в период экономических реформ, под влиянием двухфакторов.Первым из них было разгосударствление собственности, вторым – появление слоя крупных и средних собственников, что и потребовало создания на отечественных предприятиях системы, которая удовлетворяла бы новые информационные потребности. Объективный фактор, на наш взгляд, определяется следующими параметрами:- приватизация и акционирование крупных предприятий;- создание слоя частных собственников малого и среднего бизнеса;- демонополизация, развитие конкуренции на отраслевых рынках;- переход к открытой экономике, ликвидация монопольного права государства на внешнеэкономическую деятельность, выход предприятий на мировой рынок;- развитие отраслей обрабатывающей промышленности, научно-технический прогресс;- развитие технологий корпоративного управления, холдинговых структур, внедрение новых управленческих технологий;- изменение принципов взаимодействия экономических служб внутри предприятия: бухгалтерской, плановой, финансовой, контрольно- ревизионной;- стабилизация правового, экономического и налогового полей в государстве, стабилизация инвестиционного климата, переход от состояния неопределенности в состояние снижающегося риска: стабилизация рынков, изменение целей предприятий с краткосрочного накопления к стратегическому развитию. В развитии и характере влияния субъективного фактора также можно выделить несколько параметров:- смещение приоритетов реформирования национальной системы бухгалтерского учета к принципам международных стандартов: постепенный переход от континентальной модели учета к англосаксонской, предполагающей разделение учета на финансовый, налоговый и управленческий;- предоставление большей самостоятельности предприятиям в определении модели бухгалтерского учета: передача части функций нормативного регулирования на локальный уровень учетной политики;- развитие системы национальных стандартов (ПБУ), регулирующих финансовый учет и отчетность, и не пригодность их в целях управления;- формирование правового режима коммерческой тайны и механизмов ее охраны;- создание профессиональных саморегулирующихся объединений, их выход на международный уровень, обмен опытом;- изменение Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, выделение в нем модуля счетов управленческого учета затрат, предоставление организации права самостоятельного выбора учетной модели его функционирования.Комплексное воздействие объективного и субъективного факторов стало толчком к одновременному становлению в России теории и практики управленческого учета.Управленческий учет является одним из самых эффективных инструментов бизнеса и эволюционирует вместе с ним. Очевидные приметы последнего времени: глобализация, обострение и модификации форм конкуренции, рост издержек и инфляции наглядно продемонстрировали, что изменение только системы управления без перестройки производственных технологий, внутренних коммуникаций, качества, отношений с потребителями не позволит предприятию создать запас прочности и выйти в лидеры отрасли или рынка.С изменением хозяйственного механизма должны меняться доктрина управления и поддерживающая ее информационная среда; в этих условиях управленческий учет от простой функции управления расширяется до глобальной информационной системы, пронизывающей все уровни бизнеса.Концептуально развитие содержания понятия «управленческий учет» происходило поэтапно, что иллюстрирует тенденцию к его расширению.Среди отечественных специалистов в области управленческого учета также происходит дискуссия по вопросу его содержания, предмета, метода, по определению места управленческого учета в системе экономических дисциплин и вопросам внедрения модели управленческого учета в хозяйственный механизм предприятий.Другим актуальным вопросом, определяющим место управленческого учета в среде экономических дисциплин, является вопрос о соотношении сходных научно-практических явлений. В настоящее время экономическая и профильная литература по вопросам учета и финансового управления содержат несколько научных направлений, отличающихся дублированием функций, различными подходами к определению их сущности и места в управлении организациями. Среди них - управленческий учет, финансовый менеджмент, контроллинг.Теория управления – развивающаяся наука, которую отличает многообразие взглядов на ее объект и функции. В числе вопросов, не имеющих однозначного решения - определение состава функций управления. Если трактовать управление узко, как информационный процесс, учет не является его функцией, а отождествляется с информационной системой.Понимание управления как процесса достижения запланированного состояния управляемого объекта превращает учет в функцию управления.Особенности деятельности организации, ее место в окружающей среде, концепция управления оказывают влияние на функцию учета: она может быть самостоятельной; входить в число типичной группы функций (финансы или информация); межгрупповой. Представителем межгрупповой функции может быть деятельность по контроллингу (учет, отчетность, анализ, контроль, планирование в контексте достижения целей); или управленческий учет (отбор целевой информации, анализ решений, планирование).В современном окружении все элементы управленческого процесса должны реализовываться не последовательно, а одновременно, в комплексе.При функционировании каждого, в рамках его предмета и метода, формируется специфическая информация. Например, в процессе стратегического планирования – программы, тактического – бюджеты, сметы, планы, нормативы; в процессе контроля – регламенты, отчеты, задания, предписания; в процессе анализа – сводные аналитические расчетные данные о внешней и внутренней эффективности. На рисунке 1 представлен процесс формирования информации в управлении.ПланированиеКонтрольАнализИнфор-мацияразлич-ных типовУправ-ленчес-кий учетПланированиеРегулированиеРегулированиеКонтрольАнализРисунок 2. Формирование информации в процессе управления.Вся эта информация в совокупности – база управленческого учета. Роль управленческого учета состоит в ее накоплении, систематизации, обработке, интерпретации. Итоговая информация представляется в отчетах и возвращается в исходные процессы. Управленческий учет, таким образом, пронизывает все этапы управленческого цикла.Система управленческого учета – это совокупность взаимосвязанных элементов управленческого учета и их отношений, предназначенная для наблюдения, измерения, регистрации, группировки, итогового обобщения и интерпретации финансовой и нефинансовой информации в целях управления.Управленческий учет реализует три цели: фиксирует, оценивает и группирует информацию о затратах и доходах для определения потребности в капитальных и финансовых ресурсах, а также оценки эффективности основной деятельности; формирует информационную основу для принятия управленческих решений; организует оперативную обратную связь в процессе контроля и регулирования.Управленческий учет может быть организован таким образом, что им будут выполняться некоторые из этих функций или все одновременно, причем такое исполнение может быть либо разрознено, либо все функции будут реализовываться в рамках единой учетно-информационной системы. В современных условиях предприятия пытаются совместить выполнение всех функций в рамках единой системы учета затрат. Такая система, соответственно, должна отвечать следующим требованиям. Система должна обеспечивать формирование информации о затратах, доходах и иных финансовых и нефинансовых показателях деятельности организации в интересующем управление разрезе. Ее продуктом будет группировка данных по отношению к избранным объектам учета. Если система учета реализует оценочную функцию – выбираются традиционные объекты группировки: клиенты, бизнес-процессы, операции, продукты, линии продуктов и торговые марки.Система учета в качестве исходного информационного ресурса и выходных результативных данных будет использовать показатели, присущие трем составляющим хозяйственного учета – оперативному, бухгалтерскому, статистическому. Использование системного подхода будет выражаться в том, что полученная группировка информационных данных станет обобщающей характеристикой воздействия на рассматриваемый объект системы факторов.В основу системы учета должна быть положена концепция измерения и формы учета показателей. Концепция оценки затрат, доходов, активов и пассивов, применяемая в финансовом учете, пригодна для составления финансовой отчетности, но не учитывает индивидуальных особенностей предприятия и поэтому не подходит для целей управления.На рисунке 2 представлены элементы системы управленческого учетаСистема управленческого учетаМетодыФормаОценкаОбъектыЦелиРисунок 3. Элементы системы управленческого учета.Первый элемент системы - ее цели. Этот элемент является главным, определяющим структуру и взаимосвязь прочих элементов, а также всю систему. Цели системы управленческого учета соответствуют целям управленческого учета:создание информационной основы для измерения и оценки эффективности деятельности предприятия;создание информационной основы для принятия управленческих решений и финансового менеджмента;создание информационной основы для осуществления процессов контроля и регулирования.Вторым элементом системы управленческого учета являются его объекты. Объекты системы управленческого учета делятся на две группы. К первой относятся ресурсы предприятия и источники их формирования:основные фонды;нематериальные активы;материальные ресурсы;финансовые ресурсы (денежные средства, финансовые вложения, их движение), дебиторская и кредиторская задолженности; трудовые ресурсы (в том числе физические и психологические характеристики персонала); источники образования ресурсов.Вторая категория объектов – хозяйственные процессы и их результаты:снабженческо-заготовительная деятельность;производственная деятельность;финансово-сбытовая деятельность;организационная деятельность;инновационная деятельность.Структура объектов, степень их детализации и ракурс, в котором они освещаются, будут определяться целями конкретной системы учета.Третьим элементом системы управленческого учета являются принципы оценки объектов учета. Состав объектов управленческого учета потенциально шире состава объектов бухгалтерского учета: в их перечень попадают объекты, наблюдаемые оперативным и статистическим и не наблюдаемые бухгалтерским учетом. Этому может быть несколько причин: объекты могут не предполагать стоимостного измерения (показатели работы оборудования); они могут находиться вне хозяйственного процесса предприятия (деятельность конкурентов, состояние рынка); не оформляться первичными документами; носить прогнозный характер.Четвертым элементом системы управленческого учета является форма учета. Информация об объектах учета для представления во внутренней отчетности должна быть соответствующим образом сгруппирована, обобщена и интерпретирована. Для этого необходимо определить состав аналитических и синтетических учетных регистров, их иерархию принципы и взаимодействия. Далее выбирают вариант ведения учета: внесистемный (простая, камеральная бухгалтерия) или системный (двойная бухгалтерия) и определяют форму связи финансового и управленческого учета (интегрированная или автономная модель). В процессе разработки формы управленческого учета определяют также механизм соединения информации бухгалтерского, статистического и оперативного учетов в единой системе данных и ее агрегирования во внутренней отчетности.Пятым элементом являются методы учета. Под методами понимается способ познания и отражения предмета, методы управленческого учета должны обеспечивать формирование достоверного представления об исследуемых им объектах. Организационная модель управленческого учета описывает методику построения управленческой информационной системы организации и предполагает создание основных ее элементов: системы наблюдения и регистрации, учетных регистров и формы учета, внутрифирменной отчетности.Система наблюдения и регистрации информации. Первичное наблюдение в управленческом учете включает две категории: первичную документацию и иные формы первичного наблюдения. В системе первичной документации регистрируются все совершаемые организацией хозяйственные операции. Документация задействуется при наличии двух условий: внутренний характер события и факт его совершения.Информация, зафиксированная в процессе первичного наблюдения, переносится в систему учетных регистров - документов (на читаемых или электронных носителях), баз данных, предназначенных для накопления, группировки информации об объектах управленческого учета и операциях с ними. Совокупность используемых учетных регистров и взаимосвязей между ними называется формой учета.Управленческий учет может быть организован по системной и внесистемной формам.Данные, обобщенные в учетных регистрах, далее систематизируются и переносятся в управленческую (внутреннюю, внутрифирменную) отчетность.1.3 Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учетаЭффективность производства, конкурентоспособность выпускаемой продукции в значительной степени зависят от качества учетной информации. Одним из направлений формирования учетных данных, отвечающих современным требованиям хозяйственного механизма, выступает построение эффективной модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Для этого с одной стороны необходимо предельно повысить достоверность учетной информации и обеспечить ее доступность всем заинтересованным пользователям, а с другой не допустить роста трудоемкости учета. Реализация указанного положения возможна только с помощью максимального сближения правил бухгалтерского учета и налогообложения. Решая задачу сближения бухгалтерского учета и налогового учета, следует исследовать не только текущую экономическую ситуацию, но и потенциальные изменения ее в будущем.Как показывает анализ существующих тенденций и предпосылок, различия между бухгалтерским и налоговых учетом в ближайшее время будут увеличиваться, поскольку в Российской Федерации активно идет процесс внедрения Международных стандартов финансовой отчетности. Однако это совсем не говорит об отсутствии необходимости сближения четов. В дальнейшем проблемы сближения налогового и бухгалтерского учета будут становиться все более сложными и неоднозначными. Поэтому необходимо выработать правильные концептуальные подходы к сближению, которые дадут возможность решать задачи сближения не только в отношении нынешнего российского учета, но и в отношении любой потенциальной учетной системы, приходящей ему на смену Построение модели сближения бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая, с одной стороны, не нарушала бы целостность учета, а с другой приводила бы к системному формированию информации необходимой для налогообложения. При этом система бухгалтерского учета не должна менять методы и принципы формирования учетной информации и подчинять их постоянно изменяющемуся налоговому законодательству. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. К основным задачам бухгалтерского учета относятся: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренними внешним пользователям бухгалтерской отчетности, а также предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета необходима для принятия различных управленческих решений и обоснования налоговой базы большинства налогов. При этом следует отметить, что бухгалтерский учет выступает лишь источником данных, необходимых для налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется правилами налогового учета. Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным в нем порядком. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога.Таким образом, цели бухгалтерского учета несовместимы с целями налогообложения и поэтому требования законодательства по бухгалтерскому учету во многом не совпадают с требованиями Налогового кодекса РФ.2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА 2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятияОАО «КАМАЗ» представляет собой автомобилестроительное производство полного цикла, объединяющее металлургическое, кузнечное, прессово-рамное, механосборочное, специального машиностроения и инструментальное производства со всеми необходимыми объектами энергетического и вспомогательного назначения. В состав группы технологической цепочки входит 12 крупных заводов автомобильного производства. На набережночелнинской промышленной площадке расположены предприятия: Металлургический комплекс (литейный и кузнечный заводы), Завод двигателей (ЗД), Прессово-рамный завод (ПРЗ), Автомобильный завод (АвЗ), Ремонтно-инструментальный завод (РИЗ), Индустриальный парк «Мастер» и «Ремдизель». Крупнейшие из дочерних предприятий за пределами города Набережные Челны: ОАО «Нефтекамский автозавод» и ОАО «Туймазинский завод автобетоносмесителей» (Республика Башкортостан), ОАО «Автоприцеп-КАМАЗ» (г. Ставрополь).Сегодня группа организаций «КамАЗ» включает в себя более 150 организаций, расположенных в России, СНГ и дальнем зарубежье.Основные производственные мощности завода расположены в промышленной зоне Набережных Челнов. В Нефтекамске (Башкортостан) производятся автобусы.Также имеются зарубежные производственные мощности в следующих странах: Азербайджан, Ангола, Афганистан, Венесуэла, Вьетнам, Индия, Иран, Казахстан, КНДР, Никарагуа, Пакистан, Панама, Польша, Саудовская Аравия, Судан, Туркменистан,Украина, Чили, Эфиопия.Дивизионную структуру называют также «фирмой в фирме», поскольку главной отличительной чертой ее является скоординированная децентрализация. Сущностью структуры выступает то, что такие предприятия организуют несколько скоординированных производств, направленных на изготовление определенного продукта. При этом указанные производства существуют относительно самостоятельно в плане принятия решений в своей зоне деятельности. При этом все производства подчиняются единому руководителю или органу управления, который координирует работу всего предприятия.