Роль налогов в формировании доходов бюджетной системы россии

Налоги являются основным источником финансовых ресурсов, которые государство централизует для общественно необходимых и законодательно установленных потребностей. Так же налоги являются одним из немногих рычагов регулирования экономических и социальных процессов, которыми располагает государство, потому что с налоговой системой и налоговой политикой связаны интересы не только всего общества и государства, но и всех граждан, слоев и групп населения, предприятий и организаций. Стабильность налоговой системы обеспечивает сохранение экономической безопасности государства.
Используя такие инструменты, как налоговые ставки, льготы и штрафы, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производ ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 НАЛОГИ И ИХ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ 7
1.1. Понятие, сущность и функции налогов 7
1.2. Элементы системы налогообложения 11
1.3. Классификация налогов 16
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ РЕГИОНАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ РФ В 2011-2013 ГГ. 24
2.1 Структура налоговых доходов в бюджетах регионов в 2011-2013 гг 24
2.2 Исполнение бюджета по налоговым доходам региональных бюджетов в 2011-2013 гг. 33
2.3 Налоговые инструменты регулирования поступлений в региональные бюджеты бюджетной системы 42
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ БЮДЖЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ 50
3.1Основные проблемы бюджетно-налоговой политики на современном этапе 50
3.2Рекомендации по оптимизации доходных источников 54
3.3 Перспективные направления налоговой политики 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 68
ПРИЛОЖЕНИЯ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Но в условиях все большего перехода к рыночным методам управления в России прежние возможности прямого воздействия государства на экономику сокращаются и в этих условиях налоги становятся одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Они позволяют решать различные задачи: стимулировать производство, инвестиции, сглаживать социальную дифференциацию по доходам различных слоев населения и т.д. Но пользоваться этим инструментом следует тщательно, обдуманно, так как с налогообложением связа ны экономические интересы всех хозяйствующих субъектов, в противном случае можно иметь негативные последствия.
Учитывая, что за счет налоговых поступлений формируется более 70% доходов бюджетной системы РФ, налоговая система должна обеспечивать устойчивое формирование бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.
Действующая в России налоговая система сложилась в результате реформирования совокупности налогов и сборов, установленной в 1990 годы методом проб и ошибок, и введения кодифицированного налогового законодательства взамен разрозненных федеральных законов в сфере налогообложения. Вместе с тем даже сформированная система налогообложения не представляет собой органическую целостность, в которой были бы сбалансированы должным образом фискально-распределительная и регулирующая функции налогов, ибо действующая система налогообложения не стала результатом реализации налоговой доктрины государства (ее и не было вообще), а сформировалась как некий итог компромиссов между исполнительной и законодательной ветвями государственной власти в процессе принятия отдельных глав налогового Кодекса Российской Федерации.
Тем не менее, благодаря реформированию налоговой системы в течение последних лет было обеспечено заметное снижение налогового давления на экономику, особенно в части обрабатывающих производств, строительства, транспорта и сферы услуг.
Однако, наряду с изменениями положительными, рассматриваемая направленность налоговой политики привела к ощутимым отрицательным результатам. Так, продолжается раскручивание инфляционной спирали. Появилась необходимость стерилизации в рамках стабилизационного фонда значительной части налоговых доходов, сдерживания процессов финансирования реальной экономики и отраслей социальной серы для снижения инфляции, так как именно последняя представляется главной угрозой экономическому развитию страны. Вместе с тем, наблюдающийся в последние годы быстрый рост цен на недвижимость, жилищно-бытовые услуги, обучение и медицинское обслуживание в значительной степени нивелирует масштабные финансовые вложения государства в бюджетный сектор и социальные программы, способствует социальному расслоению российского общества.
Налоговый Кодекс Российской Федерации, сложившийся в своем нынешнем виде в целом, как и российская налоговая практика 1990 –х годов, нацелен прежде всего и больше всего на реализацию фискальной функции налогообложения.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность выбранной темы.
Степень научной разработанности темы. Проблемы современного налогообложения и использования международного опыта анализируются в трудах таких российских учёных, как Шеховцов К.Г., Ситарян С.А., Пономарев А. И. и др. В области исследования проблем регионального налогообложения следует отметить работы Бутова В.И., Игнатова В.Г., Лариной Н.И. и др. Экономико-правовые вопросы совершенствования налогового механизма раскрываются в исследованиях Брызгалина А.В., Витрянского В.К., Исаева А.А., Соколова А.В. Российская специфика налогов в историческом аспекте отражена Березиным В.П., Сабанти Б.М., Фёдоровым В.А.
Цель дипломной работы – охарактеризовать роль налогов в формировании доходов бюджетной системы.
Объектом исследования являются налоги в Российской Федерации. Предмет исследования – практика формирования и поступления налоговых доходов в бюджет Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- рассмотрена экономическая сущность налогов;
- изучены элементы системы налогообложения, классификация налогов;
- проведен анализ налоговых доходов в формировании региональных бюджетов РФ
- дана оценка современного состояния налоговой доходной части региональных бюджетов РФ, выявлены наиболее значительные проблемы и предложены пути их решения.
Работа состоит из ведения, трех глав и заключения.
Во введении обусловлена актуальность работы, определены ее цели и задачи, предмет и объект исследования, а так же охарактеризована теоретическая и методологическая база.
Во первой главе рассмотрена экономическая сущность налогов, изучены элементы системы налогообложения, классификация налогов;
Во второй главе проведен анализ налоговых доходов при формировании региональных бюджетов РФ, проанализирована структура налоговых доходов, исполнение налоговых доходов за три последних года, проанализировано действие налоговых инструментов регулирования поступлений в региональные бюджеты бюджетной системы.
В третьей главе предложены мероприятия оптимизации налоговой и бюджетной политики в целях улучшения поступления в бюджеты налоговых доходов.
В заключении сделаны выводы по работе.
В ходе выполнения работы использовались различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы.
Теоретической и методологической основой исследования являются: Конституция Российской Федерации, Бюджетный, Налоговый и Гражданский кодексы Российской Федерации, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, федеральные законы и другие законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов сборов и другие нормативные и правовые документы, относящиеся к сфере исследования, монографическая и периодическая литература в области налогов и налогообложения.

31,0
1717,9
26,1
НДФЛ
1995,8
34,2
2261,5
35,4
2499,1
37,9
Акцизы
335,3
5,8
441,8
6,9
491,4
7,5
остальные
45,4
0,8
18,8
0,3
20,6
0,3
всего налоговые и неналоговые доходы
5827,3
46,7
6384,7
73,6
6588,1
71,8
Из таблицы мы видим, что в 2011 году федеральные налоги занимали 46,7% в консолидированных бюджетах регионов, в 2012 году их удельный вес возрос до 73,6%, а в 2013 году несколько снизился по сравнению с 2011- на 1,8%, тогда как в сравнении с 2011 годом наблюдается значительный рост -15,1%
В основном, рост произошел по причине увеличения в структуре налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с 34,2% в 2011 г. до 37,9% в 2013 г.
Структура налогов в 2013 году представлена на рис.2.5.
Рис. 2.5 Структура налоговых и неналоговых доходов консолидированных бюджетов РФ в 2013 г.
Из рисунка видно, что в 2013 году основной удельный вес в налоговых и неналоговых доходах в целом имели федеральные налоги-71,8%. Остальные налоги и неналоговые доходы занимали 28,2%
2.2 Исполнение бюджета по налоговым доходам региональных бюджетов в 2011-2013 гг.
2013 году доходы бюджетов субъектов Российской Федерации выросли на 1,2% к уровню 2012 года, т. е. на 100,1 млрд рублей и составили 8 161,2 млрд рублей. Фактически полученные доходы превысили плановые показатели на 7% (на 536,0 млрд рублей).
Рост поступления доходов наблюдался в 55 регионах, в 28 регионах – снижение. Наибольший рост доходов отмечен в Амурской области (145,6%), Еврейской автономной области (143,3%), Сахалинской области (121,9%), Хабаровском крае (116,9%), Республике Алтай (112,9%).
Налоговые и неналоговые доходы составили 6 585,8 млрд рублей (рисунок 2.6), что ниже плановых показателей 2013 года на 1,6% (на 108,1 млрд рублей).
Рис. 2.6 Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов регионов в 2011-2013 гг.
Их прирост по сравнению с уровнем 2012 года составил 3,2%, или 203,5 млрд рублей. При этом, показатели 2012 года превышены в 69 регионах и только в 14 регионах отмечалось их снижение. Наибольший рост налоговых и неналоговых доходов отмечен в Сахалинской области, Чукотском автономном округе, Астраханской области, Тульской области, Республике Дагестан. Доля налоговых и неналоговых доходов в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2013 году составила 80,7%, что на 1,5 процентных пункта выше, чем в 2012 году.
Более чем на 85% за счет налоговых и неналоговыхпоступлений формировали свои доходы г. Москва и Московская область, Ярославская область, г. Санкт-Петербург и Ленинградская область, Республика Коми, Мурманская область, Астраханская область, Пермский край, Нижегородская область, Самарская область, Ханты-Мансийский автономный округ, Свердловская область, Тюменская область, Кемеровская область, Красноярский край, Сахалинская область.
По сравнению с 2012 годом произошло увеличение налоговых поступлений по основным налогам (на 166,2 млрд рублей), в том числе по налогу на доходы физических лиц на 237,4 млрд рублей или 10,5%, составив 2 497,8 млрд рублей, по акцизам (на 49,7 млрд руб. или на 11,2%), составив 491,4 млрд рублей, по налогу на имущество организаций (на 78,8 млрд руб., или на 14,7%) и земельному налогу (на 15,7 млрд руб., или на 11,0%), составив 615,1 млрд рублей и 156,6 млрд рублей соответственно.
Рост поступлений указанных налогов компенсировал снижение по одному из бюджетообразующих налоговых доходов региональных бюджетов – налогу на прибыль организаций. Поступление налога на прибыль снизилось на 260,1 млрд рублей, или 13,1%, в связи с ухудшением макроэкономической ситуации, составив 1 719,5 млрд рублей.
Проанализируем поступление федеральных налогов в региональные бюджеты относительно поступления федеральных налогов в консолидированный бюджет РФ (рис.2.7)
Рис.2.7 Структурная динамика поступления федеральных налогов в федеральный и региональные бюджеты
Из рисунка видно, что в 2011 году большая часть федеральных налогов поступала в федеральный бюджет РФ-5427 млн. руб. (в регионы -2719,1), а в 2012 году наметилась тенденция снижения поступления их в федеральный бюджет и увеличения поступления в бюджеты регионов. В 2013 году в федеральный бюджет поступало федеральных налогов 28,2%, а в региональные -71,8%. Динамика представлена в табл.2.4.
Таблица 2.4- Динамика поступления федеральных налогов в консолидированные бюджеты субъектов РФ12
Налоги
2011, млн. руб.
2012, млн.
руб.
Темп роста, %
2013, млн. руб.
Темп роста к 2012 г.%
Темп роста к 2011 г.%
налог на прибыль
1928
1979,9
102,7
1717,9
86,8
89,1
НДФЛ
1995,8
2261,5
113,3
2499,1
110,5
125,2
Акцизы
335,3
441,8
131,8
491,4
111,2
146,6
остальные
45,4
18,8
41,4
20,6
109,6
45,4
Из таблицы можно сделать вывод, что в течение исследуемого периода наблюдался рост поступления в региональные бюджеты по НДФЛ и акцизам. Поступления налога на прибыль снизились, так же снизились прочие федеральные налоги, в которые входит налог за пользование объектами животного мира и государственная пошлина. (рис.2.8)
Рис.2.8 Динамика федеральных налогов в региональных бюджетах 2011-2013 гг., млрд.руб.
Наибольший рост демонстрировали поступления налога на прибыль. В 2012 году он вырос в сравнении с 2011 г. более,чем в 5 раз, а в 2013 к 2011 году так же в 5 раз.(рис. 2.9)
Рис.2.9 Динамика налога на прибыль в региональных бюджетах в 2011-2013 гг., млрд.руб.
Поступления НДФЛ росли умеренными темпами. В 2012 году увеличились поступления по сравнению с 2011 годом на 13,3%, в 2013 году по сравнению с 2012 г.- на 10,5% и по сравнению с 2011 годом –на 25,2% (рис.2.10).
Рис. 2.10 Динамика НДФЛ в 2011-2013 г., млрд.руб.
Рост НДФЛ происходил по причине роста заработной платы в регионах, а следовательно, и отчислений в бюджеты.
По итогам 2013 года субъектами Федерации с наилучшими показателями социально-экономического развития стали Республика Татарстан, Белгородская область, Воронежская область, Краснодарский край, Калужская область.
При детальном анализе каждого из федеральных налогов, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов РФ мы видим как рост, так и сокращение  их концентрация в ограниченном числе территорий и, соответственно,  уровня  территориальной дифференциации в сравнении с общей величиной данных доходов бюджетной системы.
Налог на доходы физических лиц
Наибольший удельный вес из федеральных налогов, в бюджетах регионов занимает НДФЛ. Данный налог является федеральным лишь по сути, а на самом деле в федеральный бюджет не поступает. Он является значительным инструментом для выравнивания бюджетной обеспеченности территорий.
За счет указанного налога в 2013 году сформировано 11% доходов бюджетной системы, а без доходов то ВЭД – 15%. По нему имеет место быть самая низкая территориальная дифференциация.
Но, следует сказать, что поступления данного налога в региональные бюджеты могли бы быть значительно выше, чем поступили на самом деле. Поскольку значительными остаются потери от скрытой оплаты труда.
Таблица 2.5 Оценка налоговых потерь бюджетной системы России от скрытой оплаты труда
2011
2012
2013
Оплата труда наемных работников,
млрд. Рублей
10242
11 726
14 218
из нее: скрытая оплата труда,
млрд. рублей
5200
3 166
3 839
доля скрытой оплаты труда, %
50,77
54,59
54,68
ставка НДФЛ, %
13,0
13,0
13,0
Объем неуплаты НДФЛ, млрд. рублей
676
640,1
777,4
Из таблицы мы видим, что в 2011-2013 г. при легальной заработной плате в консолидированные бюджеты регионов могли бы поступить доходы в сумме 2093,5 тыс.руб. Эта сумма больше всех поступлений налога за 2011 год.
Налог на прибыль
За 2013 год по  налогу на прибыль  62,2% данного налога сформировали 10 регионов, в том числе 31% г. Москва. Группа не отличается от основной группы, сформировавшей основной объем доходов, только в состав группы не включена  Самарская область  и на 10 месте находится Кемеровская область.  На третьем месте после Москвы и Санкт-Петербурга находится Тюменская область, находится была на 10 месте при рассмотрении общей суммы доходов.
Налог на прибыль в 2013 году  составил 13% всех доходов бюджетной системы, а без  учета доходов от ВЭД - 18%. Дифференциация налога на прибыль  по регионам несколько ниже, чем  в целом по доходам бюджетной системы. Коэффициент вариации среднедушевого показателя в сопоставимом виде вокруг среднего значения составил 0,64. При этом разрыв между минимальным и максимальным значениями, напротив, существенно выше, чем по общей сумме доходов.  Разрыв между показателем Москвы и Тывы составил 135 раз.
Увеличение сборов налога на прибыль обнаружили лишь семь регионов. Например, Сахалин почти на 61%, Санкт-Петербург - на 25%. Увеличение по причине появления новых крупных налогоплательщиков.
Лидерами падения по сбору корпоративного налога стали регионы добычи и первичной переработки сырья, а также самые экономически слабые субъекты федерации.
-Металлургические" Хакасия (падение сразу на 72%), Вологодская (на 53%) и Кемеровская (на 46%) области.
-"Нефтегазовые" Ямало-Ненецкий (на 61%) и Ханты-Мансийский округа (на 58%), Тюменская (на 52%) и Оренбургская (на 44%) области.
-Дотационные Ингушетия (падение поступлений налога на прибыль на 68%), Чукотка (на 63%), Дагестан (на 48%), Чечня (на 45%).
Но в целом, как мы говорили ранее, произошло падение налога на прибыль. Данное падение произошло по причине фронтального, касающегося всех регионов, уменьшения сальдированного финансового результата предприятий. За 2013 год оно составляет 21,7% по сравнению с 2012 годом. В Южном федеральном округе падение произошло 7,4%, а в Дальневосточном 35,1%. Но и увеличение сальдированного результата в Северо-Кавказском округе на 42% не вызвало, как следовало бы ожидать, соответствующего роста поступлений налога на прибыль.
Падение сальдированного результата в 2013 году произошло по причинам:
1.Рост заработной платы в промышленном секторе опережал рост производительности труда;
2.Значительно возросли товарные запасы, которые вылились в накапливаемые издержки, но выручка при этом отсутствовала;
3.Предпринимались попытки снижения цен на продукцию, которые так же привели к снижению финансового результата.
Акцизы.
При планировании региональных бюджетов темпы роста ВВП были заложены 2,4%, которые при исполнении бюджетов не были достигнуты.
По акцизам концентрация доходов в ограниченном числе регионов заметно ниже, чем по налогу на прибыль. Но менее заметно и значение этого вида налогов для бюджетной системы регионов. Так же не так заметна и роль Москвы в формировании данного налога всего 14,5 %, 10,8% приходится на Санкт-Петербург и 5,4% - Ленинградскую область. Остальные 7 регионов группы сформировали от 2,7% до 3,3% собранных акцизов. В их число вошли Московская,  Ярославская, Волгоградская, Ростовская, Самарская и Омская область, а также Краснодарский край. Как известно, акцизов в налоговой системе существует много видов, но значительное место занимают акцизы на горюче-смазочные материалы, которые в основном поступают в бюджеты регионов, имеющих соответствующие производства13.
Более равномерное распределение акцизов по стране выразилось в том. что коэффициент вариации среднедушевого сопоставимого показателя акцизов составил 0,57, а разрыв максимального в Ленинградской области (23,4 тыс. руб.) и минимального  в Камчатском крае (0,47 тыс.руб.)  значений составило всего 4,9 раза.
Анализ показывает, что рассмотренные виды налогов, составляющие 62% всех доходов бюджетной системы распределены по стране весьма неравномерно. Это означает, что действующая налоговая система не может в определенной мере обеспечить выравнивание уровня бюджетной обеспеченности регионов и повышение сбалансированности их бюджетов за счет перераспределения того или иного вида налогов с федерального на региональный уровень.
2.3 Налоговые инструменты регулирования поступлений в региональные бюджеты бюджетной системы
Используя такие инструменты, как налоговые ставки, льготы и штрафы, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств и укрепляет свою экономическую безопасность.
Налоговые ставки. Одна из обязательных составляющих налога - это налоговая ставка, представляющая собой размер налоговых начислений на единицу налогообложения в форме:
- доли от общей стоимости объекта налогообложения, необходимой к уплате в бюджет в виде налога;
- размера налога, приходящегося на единицу денежного дохода с единицы измерения величины объекта налогообложения (количество товара, вес, площадь земельного участка и пр.).
Если налог предусматривает взимание с доходов налогоплательщика в денежной форме, то размер налоговой ставки – это определенный процент с облагаемого налогом дохода. Некоторые ставки налога устанавливаются в виде денежной суммы, которая приходится на конкретный объект (например, водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей) либо на показатель, характеризующий такой объект. Налоговые ставки по отдельным налогам, действующие в 2012 г., представлены в Приложении 2.
Следует иметь в виду, что крайне важное значение имеет не только ставка определенного налога, но и объект налогообложения к которому применяется эта ставка.
Как известно, на повышение уровня налоговой безопасности влияет снижение бюджетного дефицита при одновременном сохранении налогового бремени. Однако простое увеличение ставок здесь не работает, а только приводит к увеличению налогового бремени. Приведем пример по единственному налогу, по которому можно увеличить налоговые поступления за счет увеличения налоговой ставки - акцизам.
Решениями, принятыми в 2011 году, предусматривается индексация ставок акцизов на 2012 - 2014 годы, а также ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами с целью повышения его эффективности.
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары. При этом опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции индексируются ставки акцизов на табачную и алкогольную продукцию.
В частности, состояние российского рынка позволяет в ближайшие три года производить индексацию ставок акциза на сигареты в среднем на 40% в год (см. таблицу 1).
Таблица 2.6-Действующие и планируемые ставки акцизов на сигареты с фильтром (без фильтра) в 2007-2014 гг14.
Ставка акциза
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
01.01.12 30.06.12
01.07.12 31.12.12
Специфическая (руб./1000 шт.)
100 (45)
120 (55)
150 (72)
205 (125)
280 (250)
360
390
550
800
Адвалорная (% минимальной розничной цены)
5,0
5,5
6,0
6,5
7,0
7,5
7,5
8,0
8,5
Минимальная специфическая (руб./1000 шт.)
115 (60)
142 (42)
177 (79,)8
250 (104,9)
360 (143,4)
460
510
730
1040
Однако такая мера может дать обратный эффект: при излишне высокой ставке и соответствующим ей ценам на подакцизную продукцию налоговая база может снизиться, причем довольно резко, из-за сжатия контингента потребителей подакцизной продукции.
Это обстоятельство объясняется тем, что политика в отношении акцизов на табачную продукцию согласуется с государственной политикой противодействия потреблению табака. Как показывает мировая практика, одной из наиболее действенных мер по снижению потребления табака является рост стоимости сигарет. Предполагается, что розничная цена пачки сигарет в низкоценовом сегменте поднимется до 40 руб. в 2014 году с 16,5 руб. в 2011 году. Цена наиболее популярной марки сигарет вырастет соответственно с 36 до 61 руб. за пачку15.
Другая опасность видится еще и в росте, как нелегального оборота подакцизной продукции так и потребления суррогатов, с чем мы уже сталкивались при увеличении ставки акцизов на алкоголь в 2002 г.
Пока что, однако, резкое повышение акцизов на алкоголь, сигареты и нефтепродукты дает положительный эффект, за 2012 год поступления акцизов выросли почти в два раза. Но неизвестно, что произойдет при дальнейшем повышении ставок акцизов.
Налоговые льготы. В первую очередь надо определить, что входит в понятие «налоговая льгота». От того, относится ли налоговое освобождение к категории «налоговая льгота» зависят положение налогоплательщика, его права и обязательства. Разница в том, что при наличии льготы, он может отказаться, например, от уплаты НДС, а в другом случае он обязан его использовать. Таким образом, закон обязывает налогоплательщика вести достаточно сложный раздельный учет операций, предоставлять документы, подтверждающие такое право. Он не может принять к вычету весь «входной» НДС, что создает ряд неудобств. Между тем доходы бюджета уменьшаются не только в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, но и в связи с освобождением от налогообложения отдельных операций и оборотов, освобождение в ряде случаев от обязанностей налогоплательщика отдельных организаций, исключением из налоговой базы определенных сумм, применением пониженной ставки налога и многими другими операциями.
При этом размер выпадающих доходов бюджетов всех уровней в связи с добавлением почти ежегодно исключениями из общих правил налогообложения из года в год возрастает, достигая огромных сумм. Выборки из статистической налоговой отчетности показывают, что сумма потерь бюджета от предоставления различного рода преференций и изъятий из российской налоговой системы только по НДС составляет ежегодно свыше 1,8 трлн. рублей. И это без учета сумм возмещений из бюджета «входного» НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, составивших в 2011 году более 1,2 трлн. руб.
Расчеты показывают, что общая сумма различного рода льгот, преференций и других налоговых освобождений, предоставляемых как юридическим, так и физическим лицам по всем налогам, составляет порядка 50% от всего объема администрируемых ФНС налогов и сборов16.
Такая категория, как налоговые льготы, относится к общим принципам налогообложения. Эта категория нашла отражение и в первой части НК РФ (пункт 2 статьи 17), что вполне корректно, и в виде отдельных статей второй части НК РФ, что не вполне корректно. Ведь в такой большой стране, как Россия предусмотреть все варианты возможных льгот очень сложно. Основные характеристики социально-экономического развития отдельных субъектов Российской Федерации сильно разнятся между собой. Так, существуют и субъекты-доноры, и дотационные субъекты, и высоко дотационные субъекты - валовой региональный продукт на душу населения по субъектам Российской Федерации в 2012 г. отличался в своих крайних значениях в 43 раза. Например, на уровне субъекта Российской Федерации и муниципалитетов по региональным и местным налогам на имущество может быть предоставлено как минимум 172 льготы. На самом же деле льгот больше. Так, в Кировской области льготы только по транспортному налогу насчитывают более 10 позиций17. Такое обилие числа льгот находится вне возможностей сколько-нибудь эффективного их мониторинга и управления. Существенно различаются и экономические потенциалы самих муниципальных образований. Так, только в Астраханской области, в которой насчитываются 177 сельских образований, в том же году доходы в год на человека и Хуторском сельсовете и в Степновском сельсовете различались более чем в 1 000 раз, а разница в доходах людей - более чем в 15 раз18.
В настоящее время официальная статистика предоставляет достаточно скудную информацию по размеру указанных средств. При этом даже имеющиеся статистические данные, формируемые Федеральной налоговой службой, приспособлены исключительно для целей бюджетного планирования. В связи с этим не только затруднен, но практически невозможен мониторинг эффективности их предоставления и расходования.
Например, значительны льготы по налогу на имущество организаций так же значительны. В среднем по России льготы по налогу на имущество организаций в 2011 г. – 30% от общей суммы соответствующего налога, поступившего в региональные бюджеты; льготы по транспортному налогу - 9 % (таблица 2).