Роль и значение учетной политики в системе бухгалтерского учета коммерческой организации

Для того чтобы организация функционировала правильно и приносила максимальный доход руководству, крайне важно уделять достаточно внимания грамотному составлению учетной политики организации на грядущий отчетный период. Именно указанные в ней положения будут в дальнейшем влиять на выплату юридическим лицом налогов в бюджет государства, получение прибыли в результате своей деятельности, а также итоговые финансовые результаты. При этом обязательно следует принимать во внимание все важные изменения в законодательстве страны. Они могут серьезно влиять на учетную политику организации.
Поэтому первостепенной задачей бухгалтерии организации является разработка оптимальной учетной политике в отношении как бухгалтерского, так и налогового учета. Практически все разделы учетной политики напрямую влия ...

Введение 3
1. Теоретические аспекты учетной политики 5
1.1.Экономическое содержание учетной политики 5
1.2.Назначение учетной политики в организации 9
1.3.Принципы формирования учетной политики 13
2. Учетная политика организации 20
2.1. Общая характеристика организации 20
2.2. Содержание учетной политики ООО «Хендэ Мотор СНГ» 27
2.3. Анализ учетной политики организации с точки зрения бухгалтерского учета 43
3. Оптимизация учетной политики ООО «Хендэ Мотор СНГ» 48
3.1. Положительные и отрицательные аспекты учетной политики организации 48
3.2. Предложения по составлению учетной политики организации на 2014 год 60
Заключение 66
Список использованной литературы 69
Приложения 72




 

На сегодняшний день все организации имеют возможность самостоятельно принимать решения, касающиеся своей учетной политики. Поэтому и вся ответственность за ее пункты ложится на плечи самого юридического лица.
Но не все организации уделяют учетной политике достаточно внимания. В некоторых случаях все решения носят исключительно формальный характер. Между тем каждый элемент обязательно имеет свои последствия. Неправильно принятые решения способны сильно повлиять на все экономические показатели организации в целом. И, скорее всего, результат окажется далеким от предполагаемого руководством.
Предпринимательская деятельность в настоящее время находится под пристальным вниманием со стороны контролирующих органов. Для того, что бы минимизировать риск попадания в поле зрения способов и методов ведения бухгалтерского учета, которые не только экономически выгодны предприятию, но отвечает всем нормам законодательства. Кроме того, выбрав способы и методы учета руководство предприятия должно непрерывно следить за изменениями, вносимыми чиновниками в действующие законы и нормативные акты.
Выбор способов и методов ведения бухгалтерского учета не только наделяет ее объект определенными правами, но и налагает определенные обязательства, несоблюдение которых влечет за собой административную, а порой и уголовную ответственность.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что положения учетной политики являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета предприятия, следовательно, они играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли организаций, а получение максимальной прибыли это основная цель любой предпринимательской деятельности.
Целью написания дипломной работы является изучение порядка формирования учетной политики для бухгалтерского учета организации на примере конкретного субъекта хозяйствования – Общества с ограниченной ответственностью «Хендэ Мотор СНГ», а также разработка предложений по совершенствованию положений учетной политики предприятия..
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
• изучение сущности и назначения учетной политики предприятия;
• исследование теоретических основ формирования учетной политики;
• рассмотрение методов и способов ведения учета, отраженных в учетной политике ООО«Хендэ Мотор СНГ»
• анализ применяемых методов и способов ведения учета;
• разработка рекомендаций по составлению оптимальной учетной политики организации.
Объектом исследования является организация ООО «Хендэ Мотор СНГ». Организация применяет общую систему налогообложения и уплачивает все основные налоги: налог на прибыль, НДС, налог на имущество.
Предметом исследования является учетная политика организации ООО «Хендэ Мотор СНГ».
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой учетной политики.

В качестве МПЗ ООО «Хендэ Мотор СНГ» к бухгалтерскому учету принимает:- активы, используемые как сырье, материалы при производстве работ, оказания услуг;- активы, предназначенные для продажи;- активы, используемые для управленческих и коммерческих целей Общества, используемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев;- специальная и форменная одежда, а также специальный инструмент вне зависимости от стоимости и срока их полезного использования;- объекты основных средств, первоначальная стоимость которых не более 40 000 рублей за единицу вне зависимости от срока их полезного использования.Товарами для Общества являются автомобили, запасные части и другие МПЗ, приобретаемые или получаемые исключительно для перепродажи.Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета МПЗ.МПЗ принимаются у бухгалтерском учету по фактической себестоимости, которая включает в себя суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщика (продавцу), таможенные пошлины и сборы, расходы по доведению МПЗ до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, а так же иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.В фактическую себестоимость МПЗ не включаются расходы по транспортировке, хранению, страхованию, погрузочно-разгрузочные работы, услуги таможенного брокера, расходы по упаковке и предпродажной подготовке, расходы по доукомплектации товаров и прочие аналогичные по назначению расходы.Ретроспективные скидки, предоставленные поставщиками (продавцами) на приобретенные МПЗ, после их постановке на учет, не изменяют первоначальную стоимость МПЗ, а включаются Обществом в составе внереализационных доходов и расходов.Себестоимость отгруженных товаров, по которым в соответствии с условиями договора поставки предусмотрен особый переход права собственности к покупателю, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности обособлено в составе товаров отгруженных на счете 45 «Товары отгруженные».Общество не использует счета бухгалтерского учета 15 «Заготовление и приобретение материалов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».При отпуске в производство и выбытии МПЗ оцениваются следующим образом:При списании МПЗ (кроме автомобилей, топлива, специального инструмента и малоценных основных средств) в производство и ином их выбытии, включая в продажу, стоимость их списания определяется по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО),Списание в производство или иное выбытие топлива, предназначенного для заправки автомобилей, производится по средней себестоимости 1 литра топлива,При реализации автомобилей их оценка определяется по себестоимости каждой номенклатурной единицы.Списание в производство малоценных основных средств Обществом определяется по себестоимости каждой номенклатурной единицы.Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), далее ТЗР, производимые до момента их передачи в продажу, учитываются Обществом в составе расходов на продажу. 4. Учет финансовых вложений.Финансовые вложения, за исключением вложений в дочерние и зависимые предприятия, принимаются к учету по первоначальной стоимости на дату совершения сделки, которая включает фактически понесенные затраты, в т.ч. операционные издержки, непосредственно связанные с приобретением данных активов.5. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.Общество применяет следующий порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в части дебиторской и кредиторской задолженности:Первого числа каждого месяца следующего за отчетным, в бухгалтерском учете отражаются записи сторно по соответствующим счетам на суммы курсовых разниц, возникших в результате пересчета дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте на последнюю отчетную дату, и отраженных в соответствующем отчетном периоде.При пересчете является и дебиторской является задолженности, выраженной в иностранной валюте, в отчетном периоде учитывается курсовая разница, возникшая в результате отличия курса на дату исполнения обязательств по оплате, от курса на дату принятия этой является или дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету.6. Учет расходов.Расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при наличии следующих условий:расход совершается по конкретному договору, в соответствии с законодательством, обычаями делового оборота;сумма расхода может быть точно определена;существует уверенность в том, что результатом конкретной операции будет уменьшение экономических выгод Общества.Если в отношении любых расходов, совершенных Обществом, не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.Расходы Общества в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.Расходы по обычным видам деятельности, в свою очередь, подразделяются на, общехозяйственные расходы, издержки обращения, коммерческие расходы.Издержки обращения, Общехозяйственные и Коммерческие расходы Общество аккумулирует на 30-х счетах, утвержденного рабочего Плана счетов (Приложение № 1). Общая сумма расходов, сформированная в течение месяца на 30-х счетах, подлежит списанию в конце месяца с кредита счета «Сальдо 30-х счетов» в дебет счетов «Издержки обращения», «Общехозяйственные расходы» и «Коммерческие расходы» соответственно, в зависимости от места возникновения затрат.В конце отчетного года сумма расходов, сформированная за год по каждому из 30-х счетов, подлежит списанию в дебет счета «Сальдо 30-х счетов». В составе общехозяйственных расходов признаются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом и осуществленные для нужд управления.На счете 44 "Издержки обращения" Общество учитывает расходы, непосредственно связанные с приобретением, хранением, перемещением, реализацией и прочим выбытием товаров. Данный счет ведется в разрезе видов деятельности.На соответствующих 44-ых счетах «Доставка товара» Общество аккумулирует транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) в разрезе видов деятельности..К коммерческим расходам Общество относит расходы на наружную рекламу, маркетинговые акции и презентации, расходы на рекламу в СМИ, на радио и телевидение, амортизационные и эксплуатационные расходы по использованию демонстрационных автомобилей, расходы на полиграфию рекламного характера, представительские и другие аналогичные по назначению расходы.7. Резервы предстоящих расходовУчитывая то, что принятые Обществом гарантийные обязательства в отношении реализованных в отчетном периоде товаров как в рамках Гарантии Дистрибутора, так и в рамках Гарантии Производителя, являются следствием прошлых событий хозяйственной жизни Общества, исполнения которых Общество не может избежать, а так же, в связи с высокой вероятностью того, что эти обязательства могут привести к уменьшению экономических выгод и с учетом возможности их оценки в денежном выражении с достаточной степенью надежности, данные обязательства относятся к Оценочным обязательствам и подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности в составе Резервов.Расходы по оплате выполненных работ в рамках Гарантии производителя, но не компенсируемые Производителями(поставщиками), осуществляются Обществом за счет созданного Резерва на убытки по гарантии производителя. Расходы по начислению данного резерва учитываются в составе «Прочих расходов» Общества.Планируемые расходы на выполнение гарантийных обязательств определяются по каждой модели автомобилей Hyundai в следующем порядке:ПР=КА*ЗР*КО*СГ, гдеПР- планируемые расходы на ремонт;КА – количество автомобилей, проданных розничным(конечным) покупателям ЗР – предполагаемые затраты на ремонт 1 автомобиля. (Норма утверждается приказом Генерального директора Общества);КО – предполагаемый процент обращений в год (Норма утверждается приказом Генерального директора Общества);СГ – срок предоставленной гарантии, применимый к проданным автомобилям (КА).Планируемые расходы по гарантийным обязательствам, превышающим 1 год, Общество определяет по приведенной стоимости с применением коэффициента дисконтирования, который определяется в следующем порядке: КД = 1 / (1 + СД)N, где:КД - коэффициент дисконтирования;СД - ставка дисконтирования (утверждается приказом Генерального директора Общества);N - период дисконтирования оценочного обязательства в годах.Приведенная стоимость Планируемых расходов по гарантийным обязательствам пересчитывается Обществом на конец отчетного года.»Резервы на предстоящие выплаты по обязательствам перед сотрудникамиУчитывая то, что согласно Трудовому кодексу РФ, ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, Общество создает Резерв на выплату предстоящих расходов по неиспользованным сотрудниками отпускам. Под неиспользованным отпуском понимается количество дней отпуска на конец календарного года, которое сотрудник не использовал в текущем периоде и которое переносится на следующий год. Резерв начисляется ежегодно на конец отчетного года по каждому сотруднику исходя из количества неиспользованных дней отпуска и средней заработной платы сотрудника с учетом коэффициента предполагаемого повышения, а так же, исходя из суммы предстоящих налоговых выплат и взносов на социальное страхование:РНО = (Количество неиспользованных дней отпуска х Средняя заработная плата х коэффициент предполагаемого повышения) + СВ, где РНО – Резерв на выплату предстоящих расходов по неиспользованным отпускамКоэффициент предполагаемого повышения, устанавливается Приказом Генерального директора Общества, исходя из предполагаемого повышения средней заработной платы в году, в котором планируется оплата неиспользованного отпуска. СВ – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях. Учитывая то, что в соответствии с Положением Общества об оплате труда и материальном стимулировании сотрудников, (далее по тексту – Положение), Общество вправе выплачивать сотрудникам премию по итогам работы за год по результатам финансово-хозяйственной деятельности Общества за прошедший год, а так же, учитывая факт установившейся практики по выплате Обществом такой премии за прошлые периоды, Общество классифицирует данные обязательства как оценочные и создает Резерв на выплату премии по итогам работы за год.Резерв начисляется ежегодно на конец отчетного года, для выплат, предполагаемых в следующем за отчетным годом периоде. Порядок расчета начислений в резерв следующий:РВП = ФОТ х % премирования + СВ, где:ФОТ – общий фонд оплаты труда за отчетный год по сотрудникам, работающим в Обществе на конец отчетного года. Под фондом оплаты труда понимается окладная часть заработной платы + переменная часть заработной платы, выплачиваемая в соответствии с Положением.% премирования – предполагаемый размер премии, рассчитанный исходя из аналогичных статистических данных за один и более прошлые периоды.СВ – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях. Расходы на отчисления в Резервы на предстоящие выплаты по обязательствам перед сотрудниками Общество учитывает в составе расходов по основным видам деятельности на соответствующих счетах, согласно Плану счетов.8. Учет займов и кредитов.Общество не переводит долгосрочную задолженность по займам и кредитам в краткосрочнуюДополнительные расходы по займам(кредитам) независимо от цели, на которые они получены, Общество включает в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.Проценты за пользование заемными средствами включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов.9. Учет доходов.Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.Общество осуществляет следующие виды деятельности:Оптовая реализация автомобилей и запасных частей ;Оказание агентских услуг;Оказание прочих услуг.Выручка от реализации товаров, работ, услуг отражается в отчетности за минусом налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин и скидок, предоставленных покупателям.Выручка от предоставления агентских услуг признается в периоде, к которому она относится. 10. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательствООО «Хендэ Мотор СНГ» создает постоянно действующую инвентаризационную комиссию, персональный состав которой определяется Приказом руководителя Общества.Инвентаризация основных средств в Обществе проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.11.Бухгалтерский учет на забалансовых счетах Забалансовые счета используются Обществом для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.12. Заключительные положенияВсе принятые и утвержденные Политики и Процедуры по учету и документальному оформлению хозяйственных операций являются приложениями к Учетной политике.Далее рассмотрим положения учетной политики для налогообложения ООО «Хендэ Мотор СНГ».1. НДС.ООО «Хендэ Мотор СНГ» ведет раздельный учет по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом по различным налоговым ставкам, операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения),, ведется раздельный учет сумм НДС, предъявленного Обществу поставщиками (подрядчиками) товаров, (работ, услуг). Раздельный учет НДС учет ведется на счетах бухгалтерского учета.Если Общество одновременно осуществляет операции, облагаемые НДС по ставкам 18 % (10 %) и не облагаемые НДС то НДС, предъявленный Обществу и относящийся непосредственно к каждой из этих групп операций, учитывается обособленно. НДС, предъявленный Обществу и относящийся к общехозяйственным и иным аналогичным (подлежащим распределению) расходам, распределяется в следующей последовательности:Распределение НДС по облагаемым и необлагаемым операциям - в соответствии с разделом 3.1. настоящей Учетной политики (если Общество осуществляет операции, освобождаемые от налогообложения НДС).Распределение НДС по операциям, облагаемым по ставкам 0 % и 18 % (10 %) - в соответствии с разделом 3.2. настоящей Учетной политики (если Общество осуществляет операции, облагаемые НДС по ставке 0 %).НДС по расходам, относящимся одновременно к нескольким видам деятельности и/или операций (в отношении обложения НДС) принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, определяется без учета НДС. Общество ведет книгу покупок и продаж, а так же дополнительные листы к ним как в электронном виде с использованием компьютерной программы, так и на бумажных носителях.2. Налог на доходы физических лицИсчисление и уплата налога на доходы физических лиц производится Обществом в соответствии с главой 23 НК РФ.3. Налог на имуществоИсчисление и уплата налога на имущество производится Обществом в соответствии с главой 30 НК РФ.Налоговые ставки, сроки уплаты, формы отчетности и льготы по налогу на имущество устанавливаются соответствующими Законами субъектов Российской Федерации.4. Транспортный налогИсчисление и уплата транспортного налога производится Обществом в соответствии с главой 28 НК РФ.Налоговые ставки, сроки уплаты, формы отчетности и льготы по налогу на имущество устанавливаются соответствующими Законами субъектов Российской Федерации.5. Налог на прибыльИсчисление и уплата налога на прибыль производится Обществом в соответствии с Главой 25 НК РФ.ООО «Хендэ Мотор СНГ» применяет метод начисления при определении налоговой базы по налогу на прибыль для учета доходов и расходов.Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции и работ, в стоимости которых они учтены. Прямые расходы по оказанным услугам в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов ( за исключением автомобильного топлива) применяется метод ФИФО. При списании в производство или для управленческих нужд топлива применяется метод оценки по средней стоимости 1 литра. При списании форменной и специальной одежды и специального инструмента применяется метод оценки по стоимости единицы запасов.Общество не применяет амортизационную премию в отношении всех групп основных средств (п.1.1. ст. 259 НК РФ).Амортизация объектов основных средств начисляется ООО «Хендэ Мотор СНГ» линейным способом. При приобретении (получении) объектов основных средств, бывших в употреблении, Общество определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Общество применяет следующие методы оценки при реализации покупных товаров (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ):по себестоимости единицы товара - при реализации автомобилей; по стоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО) - при реализации прочих товаров.Учет расходов на обязательное и добровольное страхование имущества ведется Обществом в соответствии со статьей 263 НК РФ.Предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом для целей налогообложения, определяется Обществом в соответствии со ст. 269 НК РФ, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на установленный коэффициент, и (или) фиксированной ставки для долговых обязательств в иностранной валюте.Резервы для целей налогообложения не создаются.Общество производит исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, и ставки налога.6. Налоговые регистрыНалоговый учет организован Обществом с использованием специализированных регистров налогового учета, посредством которых обеспечивается систематизация и накопление информации, содержащейся в принимаемых к учету первичных документах.Данные для регистров налогового учета формируются с использованием данных налогового и бухгалтерского учета, отраженных в автоматизированной системе учета SAP R-3(САП). Регистры налогового учета формируются Обществом в электронном виде и хранятся на машинных и бумажных носителях. Распечатанные налоговые регистры заверяются подписями лиц, ответственных за их составление.7. Обособленные подразделенияВ целях налогообложения обособленных подразделений, учет имущества, доходов и расходов, а также расчет всех налогов и предоставление налоговой отчетности Общество осуществляет централизованно, по месту постановки на учет своего нахождения согласно государственной регистрации.По обособленным подразделениям Общество не предусматривает наличие отдельного баланса и расчетного счета.