Анализ себестоимости продукции на примере ООО

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе рассматривается предприятие -Общество с Ограниченной Ответственностью- ООО «Шлифовальные инструменты». Юридический адрес: 123557, город Москва, Большой Тишинский пер., д. 26, кор. 13-14, пом. XII. Фактический адрес: 121351, г. Москва, ул. Молодогвардейская д.57, корп.12.
Для осуществления деятельности ООО «Шлифовальные инструменты» имеет современное оборудование и квалифицированный состав работников, в собственности площади, где расположены офисные помещения и производственные цеха и размещено основное производственное оборудование, теплые ангары для складов сырья и готовой продукции. Предприятие находится на общей системе налогообложения. Деятельность предприятия лицензируется.
Численный состав персонала предприятия по состоянию на 01.01.2014 года составляе ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕЛРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 6
1.1. Понятие и состав затрат предприятия 6
1.2.Методические подходы к управлению затратами предприятия 13
1.3.Резервы снижения затрат предприятия и способы их выявления 24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РЕСУРСНОГО ПОТЕНЦИАЛА ООО «ШЛИФОВАЛЬНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ» 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 31
2.2.Анализ и оценка затрат на производство продукции 35
2.3.Анализ себестоимости продукции ООО «Шлифовальные инструменты» 48
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УПРАВЛЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ В ООО «ШЛИФОВАЛЬНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ» 67
3.1.Определение резервов снижения себестоимости 67
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 88
ПРИЛОЖЕНИЕ 92

ВВЕДЕНИЕ


Издержками называются все затраты предприятия, необходимые для осуществления его деятельности.
Для предприятий, выпускающих продукцию, издержками являются затраты, необходимые для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Они находят свое выражение в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном выражении все материальные затраты и затраты на оплату труда , которые необходимы для производства и реализации продукций [5,с.121].
Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнерг ии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле обходится производство продукции.
Расходы являются неотъемлемой частью любого бизнеса, без них предприятие не сможет ни развиваться, ни просто работать. Однако для обеспечения прибыли и рентабельности требуется, чтобы расходы были эффективными, то есть каждый потраченный рубль приносил прибыль. Поставив перед собой такую цель, руководитель сможет уберечь свою компанию от непроизводительных затрат.
Управление расходами предусматривает их снижение и оптимизацию. Эффективность снижения затрат зависит от того, как ведется учет и формирование расходов, и доходов. Снижение расходов предусматривает подробный анализ затрат предприятия и выявление части расходов, без которых можно обойтись либо заменить другими, более низкими.
Оптимизация расходов предусматривает такое соотношение доходов и расходов, при котором деятельность предприятия становится более прибыльна.
Одним из направлений оптимизации затрат на многих предприятиях является выявление направлений роста и развития компании, когда находятся пути роста объемов продаж или объемов услуг. При увеличении объемов продаж (услуг) как правило, увеличиваются только прямые переменные расходы, постоянные же остаются неизменными. Таким образом, компания получает прирост прибыли и снижение расходов на единицу выручки. Этот путь оптимизации расходов позволяет одновременно компании развиваться и добиваться оптимизации затрат. Ключевым аспектом оптимизации затрат является то, что каждая единица затрат должна приносить максимальный результат.
Управление формированием затрат, их анализ, планирование и оптимизация являются источник роста прибыли предприятия, что является основным фактором успешной его деятельности в условиях рыночной экономики. Именно поэтому тема управления затратами и выявления путей их оптимизации актуальна для деятельности любого предприятия в современных условиях хозяйствования.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование системы формирования затрат, управления затратами на предприятии и разработка мероприятий, направленных на их оптимизацию.
Для достижения поставленной цели в ходе выполнения дипломного проекта на примере конкретного предприятия необходимо реализовать следующие задачи:
1.Исследовать теоретические аспекты экономической сущности и классификации затрат предприятия, основных методик их анализа и направлений выявления резервов снижения затрат предприятия.
2.Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия с целью исследования действующей системы управления затратами.
3.Разработать мероприятия по оптимизации затрат исследуемого предприятия и оценить их экономическую эффективность.
Предметом выпускной квалификационной работы является исследование процесса формирования затрат предприятия и выявление направлений их оптимизации.
Объектом дипломной работы – Общество с Ограниченной Ответственностью «Шлифовальные инструменты».
Основными источниками информации при написании дипломного проекта являются труды отечественных авторов по теме исследования и данные бухгалтерского учета и отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс» на 31 декабря 2012 года, форма №2 «Отчет о финансовых результатах» за период с 1 января по 31 декабря 2012 года.

4
30000
9000
39000
156000
10
Главный бухгалтер
1
40000
12000
52000
52000
11
бухгалтера
4
30000
9000
39000
156000
12
Директор по персоналу
1
40000
12000
52000
52000
13
Специалисты по персоналу
3
25000
7500
32500
97500
14
Директор по производству
1
50000
15000
65000
65000
15
Начальники цехов
5
40000
12000
52000
260000
16
Главный технолог
1
50000
15000
65000
65000
17
Технологи
4
35000
10500
45500
182000
18
Специалисты по качеству
3
30000
9000
39000
117000
19
Рабочие
302
25000
7500
32500
9815000
20
Директор по развитию
1
50000
15000
65000
65000
21
Технический директор
1
50000
15000
65000
65000
22
Специалисты службы технического директора
9
30000
9000
39000
351000
23
Рабочие службы технического директора
35
20000
6000
26000
910000
24
Начальник АХО
1
30000
9000
39000
39000
25
Рабочие службы АХО
6
18000
5400
23400
140400
26
Начальник ОТК
1
30000
9000
39000
39000
27
Контролеры ОТК
10
25000
7500
32500
325000
28
Курьер
1
15000
4500
19500
19500
 
Итого
409
 
 
 
13679900
Система оплаты труда персонала предусматривает оплату по окладу согласно штатного расписания и премиальные выплаты (30%)в зависимости от выполнения плана объема выпуска продукции производства за месяц- для службы технического директора и директора по производству, и объемов продаж- для остальных категорий персонала. Для основных производственных рабочих установлена сдельная система оплаты труда- по расценкам за выполненный объем работ.
Годовой фонд оплаты труда составил: 13679,9х12=164159 тыс.руб., в том числе:
Основные рабочие: 9815х12=117780 тыс.руб.
Вспомогательные рабочие: 1069,9х12=12839 тыс.руб.
АУП: 741х12=8892 тыс.руб.
Линейный персонал: 910х12=10920 тыс.руб.
Специалисты: 164159-117780-12839-8892-10920=13728 тыс.руб.
Анализ показывает нормальную дифференциацию заработной платы в зависимости от квалификации труда. Уровень средней оплаты труда соответствует среднему уровню оплаты труда по аналогичным предприятиям отрасли. Для определения эффективности использования трудовых ресурсов рассчитаем темп роста производительности труда и темп роста средней заработной платы за 2010-2012 годы -таблица 2.14.
Таблица 2.14
Темп роста производительности труда и темп роста среднегодовой заработной платы за 2010-2012 годы
Показатели
2010
год
2011 год
Абс.
откл.
Относит.
откл.
2012 год
Абс.
откл.
Относит.
откл.
Объем реализации продукции,тыс.руб.
1089033
1230889
141856
13,0
1207769
-23120
-1,9
Численность,чел.
454
434
-20
-4,4
409
-25
-5,8
Производительность труда,т.р./чел
2398,8
2836,1
437,4
18,2
2953,0
116,8
4,1
Фонд оплаты труда,тыс.руб.
155608
166501
10892,6
7,0
164159
-2342
-1,4
Средняя зарплата,т.р./чел.
342,7
383,6
40,9
11,9
401,4
17,7
4,6
Приведенные данные показывают, что темп прироста средней заработной платы 1 работника в 2011 году составляет 11,9%, а производительности труда-18,2%, а в 2012 году темп прироста средней заработной платы 1 работника составляет -4,6%, а производительности труда-4,1%.
Данные показывают нарушение основного закона экономики: темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. В данном случае наблюдается обратная картина- о персонале предприятие заботится, а об объемах нет.
Амортизация на ООО «Шлифовальные инструменты начисляется линейным способом по действующим нормам. Ежегодное увеличение статьи происходит по причине обновления производственного оборудования и, соответственно ростом амортизационных начислений на него.
Состав прочих расходов будет представлен далее при анализе себестоимости в других направлениях.
Структура расходов в 2012 году представлена на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3.Структура расходов по элементам в 2012 году.
2. Анализ затрат по статьям с делением на переменные и постоянные расходы -таблица 2.15.
Приведенные данные таблицы 2.15 показывают рост затрат в 2011 году в сравнении с 2010 годом на 151877 тыс.руб. или 11,9%,, в том числе по переменным расходам- на 149082 тыс.руб. и постоянным –на 2795 тыс.руб.
Таблица 2.15
Анализ затрат на производство продукции в 2010-2012 годах, тыс.руб.
№
Статьи затрат
2010 год
2011 год
Изм.
(+,-)
Темп прироста
2012 год
Изм.
(+,-)
Темп прироста
п/п
 
тыс.руб.
Уд.вес
тыс.руб.
Уд.вес
в тыс.руб.
в %
тыс.руб.
Уд.вес
в тыс.руб.
в %
1.
Сырье и материалы
938141
73,8
1078196
75,8
140055
14,9
775003
70,1
-303193
-28,1
2.
Электроэнергия на технологические нужды
530
0,0
534
0,0
4
0,8
345
0,0
-189
-35,4
3.
Зарплата основных рабочих
115684
9,1
122625
8,6
6941
6,0
117780
10,7
-4845
-4,0
4.
Начисления на заработную плату
34705
2,7
36788
2,6
2082
6,0
35334
3,2
-1454
-4,0
 
Итого переменные расходы
1089060
85,7
1238143
87,0
149082
13,7
928462
84,0
-309681
-25,0
5.
Амортизация
13524
1,1
13645
1,0
121
0,9
13710
1,2
65
0,5
6.
Зарплата, кроме основных рабочих
41392
3,3
43876
3,1
2484
6,0
46379
4,2
2503
5,7
7.
Начисления на зарплату
12418
1,0
13163
0,9
745
6,0
13914
1,3
751
5,7
8.
Услуги связи
334
0,0
342
0,0
8
2,4
356
0,0
14
4,1
9.
Коммунальные услуги
350
0,0
370
0,0
20
5,7
520
0,0
150
40,5
10.
Ремонт помещений и оборудования
590
0,0
390
0,0
-200
-33,9
626
0,1
236
60,5
11.
Оплата услуг сторонней охраны
310
0,0
390
0,0
80
25,8
400
0,0
10
2,6
12.
Транспортные услуги
2297
0,2
2400
0,2
103
4,5
1770
0,2
-630
-26,3
13.
Услуги сторонних организаций по уборке помещений
107
0,0
109
0,0
2
1,9
118
0,0
9
8,3
14.
Коммерческие расходы
110114
8,7
109507
7,7
-607
-0,6
98757
8,9
-10750
-9,8
15.
Прочие расходы
460
0,0
499
0,0
39
8,5
118
0,0
-381
-76,4
 
Постоянные расходы
181896
14,3
184691
13,0
2795
1,5
176667
16,0
-8024
-4,3
16.
Себестоимость полная,
1270956
100,0
1422833
100,0
151877
11,9
1105129
100,0
-317704
-22,3
Основное увеличение затрат наблюдается по расходам на сырье для производства продукции- на 14,9% и заработной плате персонала- основных рабочих на 6%, а также остального персонала -на 6%.
Удельный вес статей затрат в 2010-2011 году изменился незначительно: переменные расходы составляют 85,7% и 87%, а постоянные –14,3% и 13,0% соответственно в 2010 и 2011 годах.
Снижение затрат в 2012 году в сравнении с 2011 годом составило 317704 тыс.руб. или 4,3%, в том числе по переменным расходам- 309681 тыс.руб. и постоянным –на 8024 тыс.руб.
Снижение затрат наблюдается также по расходам на сырье для производства продукции- на 28,1%, заработной плате основного персонала и начислениям на социальное страхование. По остальным затратам( постоянным) наблюдается рост в 2012 году.
Удельный вес переменных расходов несколько снизился в сравнении с 2011 годом и составил 84,0%, а постоянных увеличился и составил 16,0%.
Следует отметить снижение коммерческих расходов по отношению к выручке: 10% в 2010 году, 9% в 2011 году и 8% в 2012 году.
Как правило, коммерческие организации тратят достаточно много средств на рекламу своей продукции, так как именно реклама является основным фактором роста спроса покупателей. Как правило, размер средств на рекламу составляет 10-15% от полученной выручки. На ООО «Шлифовальные инструменты» затраты на рекламу среднего значения- это реклама в газетах и журналах, за счет чего, отчасти, не продвигается продукция.
Рекламой продукции в ООО «Шлифовальные инструменты» занимается менеджер коммерческой службы рекламе. Таким образом, рекламная деятельность предприятия ведется не в полную силу.
Маркетингом и исследованием рынка на предприятии занимается сам коммерческий директор, освобожденного специалиста по маркетингу и рекламе на предприятии нет.
Исследование направлений развития рынка является одним из важных элементов деятельности фирмы. От спроса на продукцию, уровня цен, инноваций в производстве зависит развитие или сворачивание того или иного вида продукции, гибкая ценовая политика и спрос. Благодаря своей маркетинговой деятельности фирма может обрести большую известность среди предприятий-покупателей, что способствовало бы еще более быстрому и динамичному развитию фирмы, увеличению роста числа продаж и доли значимости в бизнесе. Организационная структура управления предприятием должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить рост и развитие предприятия, увеличение его прибыльности. Поэтому отсутствие специалистов по маркетингу на ООО «Шлифовальные инструменты» является недостатком в организационной структуре управления предприятием, что отчасти, тормозит рост объемов продаж.
При планировании и анализе прибыли предприятия в настоящее время широко используется метод безубыточности, который использует понятие выручка, себестоимость, прибыль. Проведенный анализ затрат ООО «Шлифовальные инструменты» с делением на переменные и постоянные позволяет провести маржинальный анализ, определить точку безубыточности предприятия и его запас финансовой прочности в 2012 году, так как в 2010-2011 годах прибыль от продаж имела отрицательное значение, а значит, предприятие не имело запаса финансовой прочности и работало в убыток.
Для этого сформирована экономические показатели (таблица 2.16).
Таблица 2.16
Экономические показатели деятельности организации за 2010-2012 годы
Наименование показателя
2012 год
1.Выручка от реализации (объём продаж, услуг)
1207769
2. Прямые (переменные) затраты
928462
3. Маржинальная прибыль (п.1-п.2)
279307
4. Постоянные расходы
176667
5. Прибыль от продаж(п.3-п.4)
102640
Точка безубыточности- это критическое значение объема реализации, при котором прибыль от реализации равна 0.Точка безубыточности (QТБ) в денежном выражении определяется по формуле:
QТБ=Ппост./(Qр-Ппер./Qр), (2.12)
где: Ппост- постоянные расходы;
Ппер.-переменные расходы;
Qр-объем реализации.
Полная себестоимость 2012 года составляет:1105129 тыс.руб., в том числе:
переменные расходы: 928462(тыс.руб.)
постоянные расходы: 176667(тыс.руб.)
QТБ =176667/ [(1207769-928462)/1207769]=763939 (тыс.руб.)
Приведенные данные показывают, что предприятие в 2012 году уже имело запас финансовой прочности, равный: 1207769-763939=443830 (тыс.руб.) или 36,8% от объема продаж.
Приведенные данные анализа показали, что у предприятия повысился к 2012 году запас финансовой прочности с отрицательного значения на положительное, что положительно характеризует его экономическую деятельность.
В завершения анализа затрат проведен анализ себестоимости в пересчете на объемы отчетного года (таблицы 2.17 и 2.18). Для этого использованы формулы:
ΔС=Со-Сб пер.=(Ппер.о+Пост.о)-(Ппер.б* Jв+Пост.б) (2.13)
Jв=Во/Вб (2.14)
где
Во;Вб- соответственно выручка отчетного и базового года;
Ппер.о,б - соответственно переменные расходы отчетного и базового года;
Пост.о,б - соответственно постоянные расходы отчетного и базового года.
Таблица 2.17
Анализ себестоимости 2011 года в пересчете на объемы производства, тыс.руб.
 Показатели
2010 год
2010 год в пересчете на объемы 2011 года 
2011 год
Отклонения
1
2
3
4
5=гр.4-гр.3
Выручка
1089033
1230889
1230889
141856
Себестоимость
1270956
1412816
1422833
10018
Переменные расходы
1089060
1230920
1238143
7223
Постоянные расходы
181896
181896
184691
2795
П пер.2010 г. в пересч.= 1089060х(1230889/1089033)=1230920 (тыс.руб.)
С 2010 г. в пересч = 1230920+181896=1412816 (тыс.руб.)
ΔС=1422833-1412816=10018(тыс.руб.)
Приведенные данные показывают, что увеличение затрат на 10018 тыс.руб. относительно 2010 года в пересчете на объемы 2011 года произошло за счет роста переменных расходов на 7223 тыс.руб.(72,1%) и роста постоянных расходов на 2795 тыс.руб. (27,9%)
Таблица 2.18
Анализ себестоимости 2012 года в пересчете на объемы производства, тыс.руб.
 
2011 год
2011 год в пересчете на объемы 2012 года 
2012 год
Отклонения
Выручка
1230889
1207769
1207769
-23120
Себестоимость
1422833
1399577
1105129
-294447
Переменные расходы
1238143
1214886
928462
-286424
Постоянные расходы
184691
184691
176667
-8024
П пер.2011 г. в пересч.= 1238143х(1207769/1230889)=1214886 (тыс.руб.)
С 2011 г. в пересч =1214886+184691=1399577 (тыс.руб.)
ΔС=1105129-1399577=-294447(тыс.руб.)
Приведенные данные показывают, что снижение затрат на 294447 тыс.руб. относительно 2011 года в пересчете на объемы 2012 года произошло за счет снижения переменных расходов на 286424 тыс.руб.(97,3%) и снижения постоянных расходов на 8024 тыс.руб. (2,7%). Таким образом, в 2012 году основной причиной снижения затрат является снижение переменных расходов.
3. Анализ затрат с делением на прямые и накладные расходы.
Анализ затрат ООО «Шлифовальные инструменты» с делением на прямые и накладные расходы проведен с выделением из всего состава расходов цеховых и общехозяйственных расходов. Анализ цеховых расходов представлен в таблице 2.19, общехозяйственных расходов- в таблице 2.20, в целом себестоимости по данной структуре- в таблице 2.21, темпов роста-в таблице 2.22.
Таблица 2.19
Анализ цеховых расходов в 2010-2012 годах
№
Наименование
2010
год
2011
год
Прирост
%
2012
год
Прирост,
%
1
Заработная плата цехового персонала
9700
10292
6,1
10920
6,1
2
Начисления на зарплату
2910
3088
6,1
3276
6,1
3
Амортизация оборудования
10819
10916
0,9
10786
-1,2
4
Амортизация помещений цехов
110
115
4,5
120
4,3
5
Услуги связи
243
245
0,8
252
2,9
6
Коммунальные услуги производства
250
264
5,6
340
28,8
7
Уборка помещений производств
24
28
16,7
32
14,3
8
Транспортные расходы
2297
2400
4,5
1770
-26,3
9
Ремонт помещений и оборудования
590
390
-33,9
626
60,5
10
Прочие расходы
350
174
-50,3
98
-43,7
 
Всего цеховые расходы
27293
27912
2,3
28220
1,1
Прирост цеховых расходов в 2011 году составил 2,3%, а в 2012 году-1,1%. Прирост наблюдается по всем статьям затрат.
Таблица 2.20
Анализ общехозяйственных расходов в 2010-2012 годах
№
Наименование
2010 год
2011 год
Прирост,
%
2012 год
Прирост,
%
1
Заработная плата АУП, специалистов и вспомогательных рабочих
31692
33584
6,0
35459
5,6
2
Начисления на зарплату
9508
10075
6,0
10638
5,6
3
Амортизация оборудования АУП и специалистов
(ПК,факсы и т.д.)
2506
2521
0,6
2710
7,5
4
Амортизация помещений
89
93
4,5
94
1,1
5
Услуги связи
91
97
6,6
104
7,2
Продолжение таблицы 2.20.
№
Наименование
2010 год
2011 год
Прирост,
%
2012 год
Прирост,
%
6
Коммунальные услуги помещений
АУП и специалистов
100
106
6,0
180
69,8
7
Оплата услуг сторонней охраны
310
390
25,8
400
2,6
8
Сторонние услуги по уборке помещений
107
81
-24,3
86
6,2
9
Прочие расходы
110
325
195,5
20
-93,8
 
Всего общехозяйственные расходы
44513
47272
6,2
49690
5,1
Прирост общехозяйственных расходов в 2011 году составил 6,2%, а в 2012 году-5,1%. Следует отметить, в целом, стабильность затрат предприятия и по статьям затрат и в целом.
Таблица 2.21
Анализ структуры себестоимости в 2010-2012 годах
 
Наименование
2010 год
Уд.вес,%
2011 год
Уд.вес,%
2012 год
Уд.вес,%
1
Прямые расходы
1089060
85,7
1238143
87,0
928462
84,0
 
Сырье и материалы
938141
73,8
1078196
75,8
775003
70,1
 
Электроэнергия на техн. нужды
530
0,0
534
0,0
345
0,0
 
Зарплата осн. рабочих
115684
9,1
122625
8,6
117780
10,7
 
Начисления на заработную плату
34705
2,7
36788
2,6
35334
3,2
2
Цеховые расходы
27293
2,1
27912
2,0
28220
2,6
3
Общехозяйственные расходы
44513
3,5
47272
3,3
49690
4,5
4
Коммерческие расходы
110114
8,7
109507
7,7
98757
8,9
 
Всего расходы
1270980
100,0
1422833
100,0
1105129
100,0
В целом, наблюдается постоянная структура затрат предприятия. Наибольший удельный вес приходится на прямые расходы, что связано с производственной деятельностью предприятия- выпуском продукции.
Таблица 2.22
Анализ темпа роста затрат в 2010-2012 годах
 
Наименование
2010 год
2011 год
Темп
прироста,%
2012 год
Темп
прироста,%
1
Прямые расходы
1089060
1238143
13,69
928462
-25,0
2
Цеховые расходы
27293
27912
2,27
28220
1,1
3
Общехозяйственные расходы
44513
47272
6,20
49690
5,1
4
Коммерческие расходы
110114
109507
-0,55
98757
-9,8
 
Всего расходы
1270980
1422833
11,95
1105129
-22,3
 
Выручка
1089033
1230889
13,03
1207769
-1,9
Данные анализа позволяют выявить, что рост затрат в 2011 году произошел по причине роста прямых расходов, в 2012 году общее снижение вызвано снижением прямых расходов- затрат на сырье и материалы.
Рисунок 2.4. Динамика расходов предприятия в 2010-2012 годах
Для производственных предприятий имеет значение в анализе затрат -анализ динамики удельных расходов-расходов в расчете на 1 рубль выручки. Именно динамика удельных расходов позволяет выявить уровень прибыльности и рентабельности производства. Поэтому для ООО «Шлифовальные инструменты» проведем анализ удельных расходов- таблица 2.23.
Таблица 2.23
Анализ удельных расходов, руб./руб.
 №
Наименование
2010 год
2011 год
2012 год
1
Прямые расходы
1,000
1,006
0,769
2
Цеховые расходы
0,025
0,023
0,023
3
Общехозяйственные расходы
0,041
0,038
0,041
4
Коммерческие расходы
0,101
0,089
0,082
 5
Всего расходы
1,167
1,156
0,915
 6
Выручка
1,000
1,000
1,000
Данные показывают, что в 2010-2012 годах на прирост общих удельных затрат в большей степени оказало влияние прирост удельных прямых затрат.
Разница между выручкой и удельными расходами показывает уровень рентабельности продукции. В 2010 и 2011 году наблюдаем убыточную рентабельности продукции ООО «Шлифовальные инструменты».
Следующим этапом исследования затрат ООО «Шлифовальные инструменты» сформируем калькуляции по укрупненным группам продукции за 2012 год-таблица 2.24.
Приведенные данные сформированы на основании данных проведенного анализа по статьям затрат (таблицы 2.13-2.20), данных по производству групп продукции в натуральном выражении.
Постоянные расходы- общехозяйственные и цеховые отнесены по группам продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Аналогично распределены и коммерческие расходы.
Приведенные данные показывают, что группы «отрезные круги» и «шлифовальные круги» рентабельны.
Группа «круги для профильного шлифования» имеет убыточную рентабельность. По данной группе необходимы меры для снижения расходов на изготовление данной продукции.
Группа «фибровые диски» имеет рентабельность (-5,8%), что свидетельствует о неэффективном производстве данной группы. Для повышения ее рентабельности возможно ввести в производство новые виды продукции, за счет которых постоянные расходы, приходящиеся на группу продукции будут уменьшены за счет более широкой зоны распределения.
Данные анализа позволяют выявить, что основными видами продукции, приносящими прибыль и рентабельность производству являются группы «отрезные круги» и «шлифовальные круги» рентабельны.

Таблица 2.24
Фактическая калькуляция по группам продукции в 2012 годуу
Статьи
Всего продукция
Отрезные диски
Шлифовальные круги
Фибровые диски
Круги для профильного
шлифования
Сумма,
тыс.руб.
Затраты на 1 ед.,руб.
Затраты на 1 ед.,руб.
Всего
тыс.руб.
Затраты на 1 ед.,руб.
Всего
тыс.руб.
Затраты на 1 ед.,руб.
Всего
тыс.руб.
Затраты на 1 ед.,руб.
Всего
тыс.руб.
Объем, тыс.штук
 
26314
 
7516
 
6775
 
7611
 
4412
Сырье и материалы
775003
29,5
35,1
263962
29,5
200134
28,4
216229
21,5
94679
Электроэнергия на технологические нужды
345
0,0
0,01
75
0,01
68
0,01
76
0,01
126
Зарплата производственных рабочих
117780
4,5
4,01
30139
4,1
27913
4,1
31205
6,5
28523
Начисления
35334
1,3
1,20
9042
1,2
8374
1,2
9362
1,9
8557
Цеховые расходы
28220
1,1
0,96
7233
0,99
6699
0,98
7489
1,5
6798
Общепроизводственные расходы
49690
1,9
1,68
12658
1,73
11723
1,72
13106
2,8
12202
Всего производственная себестоимость
1006372
38,2
43,0
323110
37,6
254911
36,5
277467
34,2
150885
Коммерческие расходы
98757
3,8
3,37
25317
3,46
23447
3,44
26212
5,42
23781
Полная себестоимость
1105129
42,0
46,4
348427
41,1
278358
39,9
303679
39,6
174666
Цена продажи
1207769
45,9
55,4
416386
49,0
331975
37,6
286016
39,3
173392
Прибыль
102640
3,9
9,0
67960
7,9
53617
-2,3
-17663
-0,3
-1275
Рентабельность затрат,%
9,288
9,288
19,50
146598
19,26
130500
-5,82
-44269
-0,80
-0,73
Группа «круги для профильного шлифования» требует введения мероприятий по снижению затрат на изготовление продукции.
Проведенный анализ экономической деятельности ООО «Шлифовальные инструменты» позволил сформировать следующие выводы:
1)Анализ прибыли показывают снижение значений прибыли от продаж, балансовой и чистой прибыли в 2011 году, что произошло за счет опережающего темпа роста затрат в сравнении с темпом роста выручки. В 2012 году наблюдается рост прибыли за счет сокращения расходов.
2)Анализ рентабельности показывает снижение всех видов рентабельности предприятия в 2011 году в сравнении с 2010 годом и рост в 2012 году в сравнении с 2011 годом. Проведенный факторный анализ рентабельности позволил выявить, что основным фактором, влияющим на рентабельность являются расходы предприятия.
3) Анализ объема производства и реализации продукции свидетельствует о том, что продукция предприятия пользуются спросом у покупателей. В течение 2010-2011 годов наблюдается постоянная структура объема реализации по группам продукции и прирост объемов производства и реализации. В 2012 году наблюдаем снижение объема производства и продаж.Анализ структуры продукции показывает постоянство номенклатуры выпускаемых изделий и отсутствие нововведений на протяжении периода исследования.