Налогообложение добывающих организаций (на примере ООО "Сунтарцеолит")

При покупке этой работы обратитесь ко мне за докладом! Уже написан скину бонусом)))))))) ...

При покупке этой работы обратитесь ко мне за докладом! Уже написан скину бонусом))))))))

При покупке этой работы обратитесь ко мне за докладом! Уже написан скину бонусом))))))))

Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным знаком.Таблица 2.3Доходы от реализации и внереализационные доходыПоказателиГоды201020112012Выручка от реализации-всего, в тыс. руб.268604055248195Добыча угля 10 27312 21214 243Добыча цеолита 5416 9837 814Транспортные работы 13 03314 01614 698прочие3013734111440По данным табл. 2.3 можно наблюдать рост доходов от реализации и внереализационных доходов ООО «Сунтарцеолит». В период с 2010 г. по 2012 г. произошёл значительный рост данного показателя: в 2011 г. относительно 2010 г. – в 1,5 раза, в 2012 г. относительно 2011 г. – в 1,2 раза. В целом за весь анализируемый период доходы организации выросли в 1,8 раза. Соответственно, можно сделать вывод, что ООО «Сунтарцеолит»увеличило свои обороты за счёт роста реализации продукции собственного производства (данный показатель вырос в 2 раза).Таблица 2.4Начисление НДПИ в 2011-2013 гг. в тыс. рублях2011 год2012 годОтклонение +,-2013 годОтклонение +,-574,335706,879+132,5441 249,889+543,01Из помесячных деклараций составлены декларации по налогу за 2011г, 2012г и 2013г, они приведены в Приложении Б. Проанализируем начисление налога на предприятии за 2011-2012г (Таблица 2.4). Как видно из таблицы предприятием в 2011г было начислено 574,335 тыс. рублей налога на добычу полезных ископаемых, в 2012г – 706,879 тыс. руб. в 2013г – 1 249,889 тыс. руб. В 2012г по сравнению с 2011г было начислено налога больше на 132,544 тыс. руб., что в долях составляет 1,23. В 2013г предприятие продолжило наращивать свое производство и налога по сравнению с 2012г было начислено на 543,01 тыс. руб. больше (1,77).Сумма налога за три года согласно платежным документам была полностью уплачена в бюджет.Таблица 2.5Расходы, связанные с производством и реализацией,внереализационные расходыПоказателиГоды201020112012Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам, р.268600044084612916777952Косвенные расходы, р.7160116215459742346375Итого признанных расходов270103453792452910403830Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, р.500561459353663706С ростом доходов от реализации у организации выросли также и расходы, связанные с производством и реализацией, что можно наблюдать исходя из данных таблицы 2.5. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. №24н стоимость реализованных покупных товаров относится к прямым расходам налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, что связано с приближением налогового учёта к бухгалтерскому.Расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется ООО «Сунтарцеолит» самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с начала года.Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные:период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);сумма доходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде;сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;прибыль (убыток) от реализации;сумма внереализационных доходов;сумма внереализационных расходов.Ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из них в федеральный бюджет поступает 2%, в региональный бюджет поступает 18%. Также рассматривается распределение налога на прибыль между бюджетами всех уровней в соответствии с действующим законодательством.При формировании прибыли учитываются все полученные организацией доходы от реализации и произведённые расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Для расчёта налога на прибыль предприятия используются такие показатели, как доходы от реализации, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, внереализационные доходы, внереализационные расходы.Таблица 2.6Динамика налога на прибыль по ООО «Сунтарцеолит»за период 2010-2012 годы в тыс. рубляхПоказатели деятельности201020112012Изменение, тыс.рубТемп роста в %2011/20102012/20112011/20102012/2011Выручка от реализации товаров и услуг(без внутреннего оборота) и фактических ценах 26860408461677813986-2406815241Прибыль (убыток ) от продаж 2651780571017273930672321Текущий налог на прибыль533561142303786672321Как видно из таблицы предприятием в 2010г было начислено 53 тыс. рублей налога на прибыль, в 2011г – 356 тыс. руб. в 2012г – 1142 тыс. руб. В 2011г по сравнению с 2010г было начислено налога больше на 303 тыс. руб., что в долях составляет 6,72. В 2012г по сравнению с 2011г было начислено на 786 тыс. руб. больше (3,21).Таким образом, по ООО «Сунтарцеолит» налог на прибыль начислялся в течение анализируемого периода 2010-2012 гг. равномерно.Начисление налога на добавленную стоимость по ООО «Сунтарцеолит» за рассматриваемый период показано в таблице 2.7.Как видно из таблицы предприятием в 2010г было начислено 1311 тыс. рублей налога на добавленную стоимость, в 2011г – 1427 тыс. руб. в 2012г – 2347 тыс. руб. В 2011г по сравнению с 2010г было начислено налога больше на 116 тыс. руб., что в долях составляет 1,09. В 2012г по сравнению с 2011г было начислено на 920 тыс. руб. больше (1,64).Таблица 2.7Динамика налога НДС по ООО «Сунтарцеолит» за период 2010-2012 гг.Показатели 201020112012ИзменениеТемп роста в %2011/20102012/20112011/20102012/2011Выручка от реализации товаров и услуг по соответствующим ставкам18%10%1046168812853256201423462392-43272899012337157135Налог на добавленную стоимость131114272347116920109164в тыс. рубляхПроанализируем начисление налога на имущество за 2010-2012г (Таблица 2.8). Таблица 2.8Динамика налога на имущество по ООО «Сунтарцеолит» за период 2010-2012 годы в тыс. рубляхПоказатели деятельности201020112012Изменение, тыс.рубТемп роста в %2011/20102012/20112011/20102012/2011Средняя стоимость имущества за отчетный период7207702911012-178398397157Текущий налог на имущество159155242-48797156Начисление налога на имущество по ООО «Сунтарцеолит» производится по ставке 2,20%Как видно из таблицы предприятием в 2010г было начислено 159 тыс. рублей налога на добавленную стоимость, в 2011г –155 тыс. руб. в 2012г – 242 тыс. руб. В 2011г по сравнению с 2010г было начислено налога меньше на 4 тыс. руб., что в долях составляет 0,97. В 2012г по сравнению с 2011г было начислено на 87 тыс. руб. больше (1,56).2.3 Особенности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых ООО «Сунтарцеолит»Общество с ограниченной ответственностью «Сунтарцеолит», как угледобывающее предприятие, за рассматриваемый период с 2011 года по 2013 год в качестве ресурсных налогов платило налог на добычу полезных ископаемых.При добыче полезных ископаемых налоговая база определялась отдельно по каждому виду добываемых полезных ископаемых.Налогообложение добычи полезных ископаемых производилась по налоговым ставкам, устанавливаемым в зависимости от вида добываемого минерального сырья.В статье 337 НК РФ приведен перечень полезных ископаемых, облагающихся налогом на добычу полезных ископаемых. Налоговую базу для налога на добычу полезных ископаемых рассчитывают по каждому из них, а для этого определяют количество и стоимость добытых полезных ископаемых. Согласно ст.337 добытые полезные ископаемые – это продукция, которая содержится в добытом из недр (или отходов) сырье. Причем это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту Российской Федерации. Правда, для некоторых видов сырья этот стандарт не установлен. В таких случаях ориентируются на региональный, международный стандарты, стандарт отрасли или самой организации.Кодекс предусматривает два способа, с помощью которых можно узнать количество добытого ископаемого, – прямой и косвенный. Прямой способ применяется при использовании измерительных средств. Косвенный же способ можно использовать только в случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье. В соответствии с кодексом косвенный способ применяют лишь тогда, когда количество ископаемых нельзя определить с помощью прямых измерений.Используемый налогоплательщиком способ должен быть оговорен в учетной политике. А перейти на другой можно только в одной ситуации: когда меняется технология добычи.По ООО «Сунтарцеолит» используется прямой способ определения количества добытого ископаемого.Стоимость добытых полезных ископаемых в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса РФ налогоплательщик определяет самостоятельно. Для этого он исходит:из цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций;из расчетной стоимости этого ископаемого (например, если организация не получила выручки).Применяя прямой метод, организация должна исключить из расчета налог на добавленную стоимость. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входят затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов. Сюда же относятся и расходы по доставке транспортом, затраты на погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т. д.Налоговая база по НДПИ рассчитывается как произведение стоимости единицы добытого ископаемого и его количества.Общество платит налог на добычу полезных ископаемых по двум видам добытых полезных ископаемых:бурый уголь по ставке 11 рублей/т3, согласно подпункту 14 п. 2 ст. 342 НК РФ;полезные ископаемые, не включенные в другие группировки по ставке 6%, согласно подпункту 5 п.2 ст 342 НК РФ.Порядок исчисления и уплаты налога по добыче полезных ископаемых основывается на действующем порядке исчисления платы за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.Налоговый период по НДПИ – квартал. Это устанавливает статья 341 НК РФ. Соответственно, налог надо исчислять по всем видам полезных ископаемых каждый квартал. Однако уплачивать его нужно отдельно по каждому виду ископаемых.В течение налогового периода каждый месяц также следует вносить авансовые платежи. Рассчитываются они исходя из общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Каждый авансовый платеж должен быть равен 1/3 этой суммы.Разницу между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и авансами необходимо доплатить. Если при этом возникнет положительная разница, то ее могут зачесть в счет будущих платежей или возвратить налогоплательщику.НДПИ нужно внести в бюджет не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. А авансовые платежи необходимо вносить не позднее последнего дня каждого месяца. Декларация же по налогу на добычу полезных ископаемых должна быть представлена в налоговый орган не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.Платежи по рассматриваемому налогу распределяются следующим образом: 80% поступает в Федеральный бюджет, а 20% в региональные бюджеты.На основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:начисление и удержание налога на полезные ископаемые, налога на прибыль и НДС по ООО «Сунтрацеолит» производится в соответствии с действующим законодательством; проведенный анализ показал, что основным фактором, за счет которого произошло увеличение за анализируемый период является – увеличение доходов от деятельности угледобычи и реализации продукции ООО «Сунтрацеолит».Из анализа налога на прибыль от производственной деятельности и реализации, НДС, налога на полезные ископаемые за период 2010-2012 годы, следует, что суммы этих налогов в отчетных периодах перечислялись своевременно, поэтому задолженности перед государственным бюджетом по данным видам налогов организация не имеет, что характеризует ее деятельность, как положительную.В целом следует отметить, что ООО «Сунтрацеолит» ведет взвешенную налоговую политику, что обеспечивает его устойчивое финансовое положение.Глава 3. Проблемы налогообложения добывающих организаций и пути их решения3.1 Проблемы налогообложения добывающих организаций в Российской ФедерацииРоссия, крупнейший мировой производитель нефти, в 2010 году поставила рекорд для постсоветской эпохи по годовой добыче нефти-сырца. По данным отдела статистики CDU – TEK министерства энергетики, добыча нефти в России в прошлом году увеличилась на 2,2 % и достигла среднегодового уровня 10,15 млн баррелей в день – самой высокой величины после распада Советского союза в 1991 году. В 2009 году Россия добывала 9,93 млн баррелей нефти в день, и такая ежедневная добыча возможна в течение не менее десяти лет. В советскую эпоху уровень добычи сырой нефти в России достиг своего пика в 1987 году, составив 11,48 млн баррелей в день, по данным BP Plc.Министерство экономического развития РФ повысило прогноз по добыче нефти в России в 2011 г. с учетом итогов работы нефтяной отрасли в январе – июне 2011 г. на 0,8 % – до 509 млн т. Объем добычи нефти, включая газовый конденсат, в РФ в январе – сентябре 2011 г., по данным Росстата, вырос на 0,8 % по сравнению с аналогичным периодом 2010 г. и составил 380 млн т, по данным CDU ТEК, – на 1,23 % – до 381,45 млн т. Добыча нефти в РФ по итогам 2010 г. составила 505,2 млн т (по данным Минэнерго РФ).Годовая добыча природного газа в прошлом году возросла на 12 %, и составила 650,3 млрд куб. м, по сравнению с 582 млрд куб. м в 2009 году, сообщает отдел статистики. России принадлежат крупнейшие в мире газовые месторождения, и она является крупнейшим поставщиком энергоносителей в страны Европы.Поскольку уровень добычи газа в России имеет сезонные колебания и может сильно варьироваться в течение года, сравнение одних и тех же периодов разных лет информативнее, чем сравнение уровней добычи в течение двух следующих подряд друг за другом месяцев.В 2010 году Газпром, самый крупный поставщик газа, добыл в целом 508 млрд куб. м энергоносителей, что на 10 % выше, чем в предшествующем году. Это увеличение добычи энергоносителей отражает постепенное нарастание спроса после глобального финансового кризиса.Несмотря на позитивную информацию многие серьезные аналитики говорят об ожидаемом спаде в сегменте разведки и добычи нефти в ближайшее время (1 – Эксперт №12 2011 г., Л. Федун), причинами которого являются факторы, в значительной степени связанные с системой налогообложения, приводящей к тому, что отрасли остается менее 25 дол. США с каждого барреля нефти при цене нефти на уровне 100 дол. США за баррель. Сегодня изъятие из выручки компании Exxon Mobil составляет 32 %, другие мировые лидеры платят и того меньше – 28–30 %. У нас изъятия из выручки компаний составляют 65–70 % за счет НДПИ и таможенных пошлин.Приросты запасов нефти за полтора последних десятилетия не обеспечивают устойчивую работу нефтяного комплекса России на перспективу: это неизбежно приведет к падению добычи нефти в стране. Консалтинговая компания Ernst &Young в аналитическом отчете о перспективах развития нефтедобычи предрекает, что при текущем налоговом режиме добыча нефти в России опустится ниже 450 млн т уже к 2015 году, а еще через 15 лет упадет до 300 млн т в год.Спад в нефтяной отрасли приведет к снижению нефтегазовых доходов бюджета: к 2020 году показатель сократится до 13 % ВВП с 17 % ВВП в 2009 году, заявил А. Кудрин.Осенью прошлого года эксперты Международного валютного фонда прогнозировали: в 2011 году стоимость российской нефти должна удерживать отметку 70 дол. за баррель, а в 2014 году ожидается в пределах 82 дол. Другие западные аналитики уверены, что цена на сырье будет расти более стремительно и достигнет к середине года 90 дол., а к 2012 году – 200 дол. за баррель, другие аналитики считают, что стоимость может упасть до 60 дол. Снижение стоимости нефти до этой величины потребует от России секвестирования бюджета.Вторым фактором спада может стать истощение месторождений в Западной Сибири и других регионах; отсутствие стимулов для использования новых, более сложных и, значит, более дорогостоящих методов добычи трудно - извлекаемых запасов можно отнести ко второй группе факторов. Эта группа факторов требует другого налогового подхода, другой финансовой политики.По данным Юрия Шафраника, бывшего главы Минтопэнерго, руководившего в 1990-е годы реформированием энергетических отраслей страны, поступления от наших нефтегазовых компаний составляют более 50 % бюджета РФ.Третьим фактором являются незаконченные инвестиционные решения по разработке новых, уже разведанных месторождений в Восточной Сибири, на Каспийском и Черном морях, арктическом шельфе и Ямале. Исследования показывают, их разработка нерентабельна в связи с удаленностью от существующей инфраструктуры и сложными геологическими условиями. Текущие ставки вывозных таможенных пошлин, отсутствие льгот в виде снижения ставок экспортных пошлин усугубляют эту проблему.Минэнерго считает приоритетом номер один не шельф и Восточную Сибирь, а Западную Сибирь, где можно получать наибольшую отдачу в ближайшее время. Среди новых проектов Минэнерго делает ставку на освоение месторождений ЯНАО, Ямала и севера Красноярского края. Ухудшение состояния сырьевой базы на сегодняшний день является одной из важнейших проблем нефтяной отрасли. Это касается как количественного (сокращение объема), так и качественного (рост доли трудно - извлекаемых запасов) показателей. Начиная с 1994 года приросты запасов нефти не компенсируют текущую добычу. Уменьшаются размеры открываемых месторождений не только в освоенных регионах, но и на новых перспективных площадях. Основные приросты запасов были получены в основном за счет до разведки ранее открытых залежей, а также перевода запасов из предварительно оцененных в разведанные. Ускоренно растут и объемы списания запасов как не подтвердившихся.Доля трудно - извлекаемых запасов, характеризующихся изначально более низкими дебитами скважин и сравнительно невысокими темпами отбора нефти, достигла 55–60 % и продолжает расти. Выработка остаточных запасов нефти на разрабатываемых месторождениях и ввод в эксплуатацию новых залежей требуют все больших финансовых затрат и зачастую просто нерентабельны без использования самых современных технологий. Более 70 % запасов нефтяных компаний находится в диапазоне низких дебитов скважин на грани рентабельности. Если 10 лет назад доля вовлеченных в разработку запасов с дебитами скважин менее 25 т/сут. составляла около 55 %, то сегодня такую же долю составляют запасы с дебитами до 10 т/сут. Свыше трети разрабатываемых нефтяными компаниями запасов имеют обводненность более 70 %.Ухудшилось использование фонда скважин, сократилось их общее количество. Значительно вырос фонд бездействующих скважин, превысив четверть эксплуатационного фонда (максимальное значение было достигнуто в 1994 году – 28 % от эксплуатационного фонда, когда введение экспортных пошлин на мазут привело к затовариванию его складских емкостей на НПЗ и по цепочке к остановке действующих скважин). Небольшое уменьшение неработающего фонда с тех пор было отчасти результатом использования реабилитационных нефтяных займов Всемирного Банка (закупки оборудования для восстановления действующего фонда скважин), которые в настоящее время уже исчерпаны. Однако это уменьшение было компенсировано примерно вдвое большим ростом числа законсервированных скважин. Таким образом, фактически уменьшение неработающего фонда скважин в последние годы произошло за счет перевода скважин из бездействующего фонда в консервацию, а не за счет их ввода в эксплуатацию.Высокий процент неработающего фонда скважин привел к разбалансированию систем разработки месторождений, выборочной отработке запасов нефти. В конечном счете это ведет к безвозвратным потерям части извлекаемых запасов. Основные причины перевода скважин в категорию бездействующих и консервацию – низкий дебит нефти и высокая обводненность продукции, делающие их эксплуатацию в рамках действующей налоговой системы убыточной для компаний.