Бухгалтерский учет в строительстве.

Заключение

Данная работа была посвящена теме «Бухгалтерский учет в строительстве», вследствие этого целью данной работы являлось проведение аналитического исследования построения и организации бухгалтерского учета в такой специфичной области как строительство. Цель, поставленная в начале работы, была достигнута посредством решения следующих задач:
- рассмотрены сущность и задачи бухучета в строительной сфере,
- определены предмет и элементы бухучета на предприятиях строительной индустрии,
- проанализированы особенности, характерные для учета в строительстве,
- изучено нормативно-правое регулирование бухгалтерского учета в строительстве,
- рассмотрена специфика бухгалтерского учета капитальных вложений при строительстве объектов,
- исследованы особенности учета в подрядной строительной о ...

Оглавление

Введение 3
1. Специфика построения бухгалтерского учета в строительстве 6
1.1. Сущность и задачи бухучета в строительной сфере 6
1.2. Предмет и элементы бухучета на предприятиях строительной индустрии 9
1.3. Особенности, характерные для учета в строительстве 13
2. Методологические основы построения бухгалтерского учета в строительстве 20
2.1. Нормативно-правое регулирование бухгалтерского учета в строительстве 20
2.2. Бухгалтерский учет капитальных вложений при строительстве объектов 23
2.3. Особенности учета в подрядной строительной организации 30
Заключение 38
Библиографичексий список 40

Введение

Переход экономики страны на рыночные отношения неизмеримо повысил требования к качеству ведения хозяйства, чему немало способствовало внедрение достижений информационных технологий и других прогрессивных новаций. Важнейшей сферой внедрения стал бухгалтерский учет, ибо теперь он призван, помимо всего прочего, как соизмерять осуществленные издержки (затраты) с вырученными доходными поступлениями, так и проводить действенный поиск наиболее продуктивного применения каждого вложенного рубля во всея сфере деятельности предприятия или организации, будь то производственная, коммерческая, финансовая или какая-либо иная деятельность. Иными словами, сегодня бухгалтерский учет входит составной частью в практику менеджмента, занимая одно из главных мест в системе управления предприятием и про гнозирования тенденций развития различных хозяйственных ситуаций. Он должен при этом отвечать международным стандартам, удовлетворять нужды различных пользователей подобной информации (как внешних, так и внутренних), искать потенциальные запасы увеличения эффективности производства и многое другое.
Развитие рыночных отношений в современной России привлекло интерес общества к экономике и к законам ее успешного развития. Люди, прежде далекие от сферы бизнеса, стали предпринимателями, акционерами, менеджерами, инвесторами. Успех их деятельности во многом зависит от степени их профессионализма, в том числе от знания основных экономических дисциплин. К числу таких дисциплин относится и бухгалтерский учет, который по праву называется «языком бизнеса». Именно в бухгалтерском учете устанавливаются основные экономические понятия, которыми оперирует бизнес: активы, обязательства, капитал, прибыль. В бухгалтерском учете формируются показатели деятельности организации, которые используются как ее руководством, так и собственниками, инвесторами и другими заинтересованными лицами для принятия соответствующих решений. Изучение процесса эволюции учета позволяет понять его значимость на всех этапах исторического развития общества, оценить современные направления развития.
Информационный материал, изложенный нами выше, объясняет актуальность изучения особенностей происхождения и дальнейшего развития науки о бухгалтерском учете. Вследствие этого данная работа является исследованием одной из важных тем в этой области. В частности, она представит освещение такого вопроса, как «Бухгалтерский учет в строительстве».
Цель данной работы заключается в аналитическом исследовании построения и организации бухгалтерского учета в такой специфичной области как строительство. Вследствие этого, для раскрытия темы и достижения вышеозначенной цели, необходимо решить следующие задачи. Перечислим их:
- рассмотреть сущность и задачи бухучета в строительной сфере,
- определить предмет и элементы бухучета на предприятиях строительной индустрии,
- проанализировать особенности, характерные для учета в строительстве,
- изучить нормативно-правое регулирование бухгалтерского учета в строительстве,
- рассмотреть бухгалтерский учет капитальных вложений при строительстве объектов,
- исследовать особенности учета в подрядной строительной организации и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса работы.
Объектом данной работы являются бухгалтерский учет организации, а предметом - специфика построения и организации бухучета организациях, занятых в строительной сфере.
Теоретическая и практическая значимость данной работы достаточно высока в виду глобальных изменений всей хозяйственной системы Российской Федерации.
В работе над настоящим исследованием были применены диалектический, системный, функциональный, сравнительный и другие методы исследования. При проведении исследования применялись как нормативно-правовые акты РФ, так и труды различных специалистов в области бухгалтерского учета.
В силу вышеозначенного, можно резюмировать следующее - структурное строение данной работы будет представлять собой две главы, каждая из них подробно ответит на поставленный перед нею вопрос.
По мере написания данной работы автором будут применяться различные источники, которые при окончании написания будут перечислены. Изложенные в данной работе материалы базируются на российской нормативно - правовой базе, действующей в настоящее время. Помимо этого, при окончании написания данной работы, материал будет подытожен и представлен в виде определенных обобщающих выводов.

наименование и дату составления документа;
наименование компании, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, которые ответственны за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Особенность № 3: инвентаризация. Компания должна в рамках учетной политики разработать порядок и срок проведения инвентаризации имущества. Но на практике достаточно часто к данному процессу относятся формально, что зачастую приводит к грубым и нелепым ошибкам.
Особенность № 4: учет основных средств. По обыкновению строительные компании при осуществлении разработки учетной политики стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ноэто не всегда выгодно с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки.
Согласно правовым нормам, отраженным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», 10 компании обладают правом установить для принятия к учету основных средств лимит стоимости в пределах не более 40 000 руб. Объекты стоимостью менее установленного лимита будут учитываться в составе МПЗ (согласно п.5 данного ПБУ).
В том случае, если лимит в учетной политике не будет установлен, то все объекты, которые соответствуют условиям, предусмотренным нормой ПБУ 6/01, должны в учете отражаться в составе ОС и списываться на затраты не в момент ввода в эксплуатацию, а в течение срока полезного использования. В результате компания обладает правом уменьшить налоговую базу по налогу на имущество.
Особенность № 5: расходы на НИР и ОКР. Строительной компании зачастую бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Рассмотрим, как должен выглядеть учет стоимости подобной деятельности?
В том случае, если конструкторская документация отличается индивидуальным характером, то ее стоимость подлежит включению в инвентарную цену объекта строительства. Однако если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве прочих объектов, то учет затрат на ее создание либо приобретение следует вести согласно нормам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». 11
Компания обязана определить срок полезного использования данного актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), и данный срок не должен быть более 5 лет. При этом списание расходов в бухгалтерском учете может осуществляться либо равномерно — линейным способом — либо пропорционально объему продукции, работ либо услуг. Выбор варианта должен быть закреплен в учетной политике.
В налоговом учете расходы на НИОКР включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года. Это можно сделать при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров, а также выполнении работ и оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены (ст. 262 НК).
В случае заключения договора с исполнителем на выполнение проектных работ необходимо обратить внимание на оформление документа, который подтверждает факт сдачи результата работ заказчику. Значительное количество строительных предприятий допускают ошибку, оформляя в этом случае «Акт о выполнении услуг». В действительности здесь результатом НИОКР является работа, продукты которой имеют материальное выражение. Факт передачи исполнителем заказчику результатов работ должен быть оформлен «Актом приемки-сдачи выполненных работ» с указанием характеристики отчета либо документации, которая содержит материалы исследований и т.п.
Особенность № 6: учет расходов. В учетной политике следует определить порядок учета расходов организации.
Строительные компании, которые выполняют работы по договору подряда, при организации бухучета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). 12 Согласно правовым нормам ПБУ 2/94 подрядчик учитывает затраты по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты подлежат отражению в составе незавершенного производства.
В том случае, если строительная компания выступает в качестве застройщика, то учет затрат, которые связаны со строительством, осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В том случае, когда компания является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.
У подрядчиков либо субподрядчиков учет подобных расходов должен быть организован на счете 20 в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20, будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. Согласно правовой норме п. 11 ПБУ 2/94 эти затраты могут быть связаны с применением в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, ОС и НМА, а также прочих видов ресурсов.
У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, которые связаны с его заключением. К примеру, подрядчик мог участвовать в тендере и т.п. В случае, если данные расходы могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов, а после заключения договора эти расходы могут быть списаны.
В то же время правовая норма п. 12 ПБУ 2/94 допускает, что данные расходы могут подлежат учету как текущими в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В данном случае их необходимо отразить по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Выбор одного из возможных вариантов следует закрепить в учетной политике. Там же необходимо определить и порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок компания обладает правом установить в самостоятельном порядке. 13
2. Методологические основы построения бухгалтерского учета в строительстве
2.1. Нормативно-правое регулирование бухгалтерского учета в строительстве
Строительная отрасль всегда рассматривается как самая привлекательная, и для компаний, и для обычных граждан. Строительство, как форма осуществления капитальных вложений, осуществляется посредством применения двух способов:
1) подрядным – когда строительно-монтажные работы осуществляются специализированной подрядной компанией, а функции заказчика производятся или непосредственно инвестором, или также специализированной компанией;
2) хозяйственным – когда функции заказчика и функции подрядчика осуществляются самим инвестором. При этом в компании, которые осуществляют капитальные вложения, могут создаваться специализированные структурные подразделения (отделы капитального строительства). 14
На данный момент строительный бизнес на подъеме в силу того, что недвижимость представляет собой один из самых привлекательных объектов инвестиций в нашем государстве. Строительство жилых зданий представляет собой строительство объектов ОС, является частным случаем воспроизводства основного капитала посредством осуществления капитальных вложений для любой компании.
Цели, задачи и правовые основы инвестиционной деятельности, осуществляемой на основе инвестиционных контрактов и договоров инвестирования, имеют существенные отличия от деятельности застройщиков при осуществлении долевого строительства на основе договора участия в долевом строительстве.
Финансирование строительства осуществляется следующими инвесторами:
– физическими и юридическими лицами;
– объединениями юр.лиц, которые создаются на основе договора о совместной деятельности и которые не обладают статусом юр. лица;
– государственными органами, органами местного самоуправления, а также иностранными субъектами предпринимательской деятельности.
Организации-застройщики, заказчики и инвесторы в условиях недостаточной нормативной базы при учете финансирования строительства по обыкновению руководствуются нормами федеральных законов, которые регулируют инвестиционную деятельность и долевое строительство, нормативными документами по вопросам сметного нормирования и ценообразования, статистического учета, материалами арбитражной практики, а также условиями инвестиционных контрактов и договоров.
В случае выбора бухгалтерского счета для учета расчетов по финансированию строительства компании зачастую придерживаются Письма Минфина РФ от 18.05.06 г. № 07-05-03/02. 15
Налогообложение средств финансирования строительства осуществляется согласно правовым нормам НК РФ, по которому средства финансирования строительства квалифицируются как средства целевого финансирования, которые используются строительной компанией по назначению, определенному компанией (физическим лицом) – источником целевого финансирования либо федеральными законами.
Совмещение застройщиком функций подрядчика не следует смешивать со строительством хозяйственным способом, когда строительно-монтажные работы осуществляются для своих нужд собственными силами застройщика, и в данной ситуации определяющим с целью признания способа строительства может являться источник финансирования. В том случае, если строительство полностью финансируется застройщиком посредством распределенной прибыли, заемных средств, финансовой помощи учредителей, то и выполнение работ силами собственного строительного подразделения однозначно можно признать строительством хозяйственным способом. В случае финансировании строительства лишь через средства участников долевого строительства или любых сторонних инвесторов, то выполнение работ нужно понимать как совмещение функций подрядчика.
В отличие от большого состава инвестиций при инвестиционной деятельности, финансирование долевого строительства производится лишь через денежные средства граждан и юридических лиц, которые привлекаются застройщиком на основании договора участия в долевом строительстве, а также за счет денежных средств граждан, которые получены застройщиком от продажи облигаций особого вида – жилищных сертификатов, закрепляющие право их владельцев на получение от эмитента (застройщика) жилых помещений согласно российскому законодательству о ценных бумагах.
Российским законодателем разграничиваются области действия нормативно-правовых актов об инвестиционной деятельности и о долевом строительстве:
– застройщиком в случае производства инвестиционной деятельности в соответствии с правовой нормой, отраженной в ст. 1 ГК РФ 16 может быть физическое либо юридическое лицо, которое способно обеспечить на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства;
– застройщиком в случае долевого строительства может быть исключительно юридическое лицо в независимости от его организационно-правовой формы, которое обладает в собственности либо на праве аренды земельный участок и которое привлекает денежные средства участников долевого строительства с целью строительства на данном земельном участке многоквартирных домов либо других объектов недвижимости, исключая объекты производственного назначения, на основе полученного разрешения на строительство.
Стоит отметить, что при смешанном финансировании однозначный вывод о применяемом способе строительства будет сделать затруднительно.
Помимо законодательных, нормативных документов и инструкций, которые регулируют либо устанавливают общий порядок организации и ведения бухгалтерского учета, при организации бухгалтерского учета капитального строительства необходимо руководствоваться следующими документами и инструктивными материалами, которые отражают его специфику:
1. Федеральным законом от 25.02.99 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
2. ПБУ 2/94 (уже упомянутый нами ранее);
3. ПБУ №160 об учете долгосрочных инвестиций;
4. Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству и прочими документами.
2.2. Бухгалтерский учет капитальных вложений при строительстве объектов
Учет затрат по строительству объектов ОС согласно Плану счетов 17 бухгалтерского учета, осуществляется на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты по строительству на данном счете рекомендуют учитывать по каждому объекту строительства отдельно по технологической структуре расходов:
- строительные работы;
- работы по монтажу оборудования;
- затраты на оборудование, которое было сдано в монтаж;
- затраты на оборудование, которое не требует монтажа, инструмент и инвентарь, которые предусмотрены сметами на капитальное строительство;
- оборудование, которое не требует монтажа;
- проектно-изыскательские работы;
- иные затраты по капитальным вложениям.
Строительство объекта может вестись подрядным и хозяйственным способом.
При подрядном способе - строительство ведется силами привлеченных по договору подряда строительных компаний. В бухгалтерском учете застройщика будут отражены следующие операции:
1. Получены согласования и разрешения на строительство от уполномоченных компаний,
2. Оплачена задолженность уполномоченным компаниям,
3. Приняты у подрядчиков по акту изыскательские работы и счет-фактура по выполненным работам,
4. Оплачены услуги изыскательских компаний,
5. Приняты по акту выполненные проектные работы и счет-фактура по выполненным работам,
6. Оплачены проектные работы,
7. Получено оборудование, которое требует монтажа, и счет-фактура поставщика,
8. Оплачена задолженность поставщику за оборудование,
9. Сдано подрядчику в монтаж оборудование,
10. Перечислен подрядчику аванс,
11. Приняты у подрядчика строительно-монтажные работы и счет-фактура по выполненным работам,
12. Оплачена задолженность по подрядным работам (за вычетом аванса) в счет долгосрочного кредита,
13. Начислены проценты за кредит,
14. Введен в эксплуатацию законченный строительством и зарегистрированный в установленном порядке объект,
15. Предъявлены к вычету суммы НДС, которые были уплачены подрядчикам и поставщикам.
Учет незавершенного строительства может осуществляться на балансе инвестора, заказчика либо застройщика, в случае исполнения данных обязанностей разными лицами, в меру выполнения ими своих обязанностей по строительству объекта.
К примеру, заказчик, который не является инвестором, осуществляет учет капитальных вложений в строительство объекта в вышеприведенном порядке в течение времени и в пределах полномочий, которые установлены заключенным договором между ним и инвестором.
Данные полномочия могут включать в себя все стадии реализации инвестиционного проекта - от получения разрешения на строительство объекта, выполнения предпроектных изысканий, проектирования и строительства до ввода объекта в эксплуатацию. При этом полученные им от инвестора на финансирование капитальных вложений средства целесообразно учитывать на счете 86 «Целевое финансирование», Собственные услуги заказчика по договору по мере подтверждения их объема инвестором необходимо отражать по Д08-3 на сумму оказанной услуги и 19-1 на сумму начисленного при этом и предъявленного инвестору НДС в корреспонденции со счетом 90-1 «Продажи», как выручку от обычных видов деятельности.
Когда функции застройщика (компании-организатора собственно строительного процесса) осуществляется согласно договору с заказчиком иная компания, то в этом случае она в период и в объеме выполнения своих функций по договору осуществляет учет незаконченного капитального строительства в приведенном нами ранее порядке на своем балансе. Собственные услуги застройщика необходимо учитывать аналогично услугам заказчика, которые также нами приведены выше. По факту выполнения застройщиком своих обязательств незавершенное строительство подлежит передаче им на баланс заказчика, который в свою очередь по факту приемки объекта соответствующей комиссией передает объект капитальных вложений инвестору либо другому пользователю согласно нормам заключенного между ними договора.
Передача незавершенного либо завершенного строительства в данном случае в бухгалтерском учете передающей стороны подлежит отражению посредством К08-3 в корреспонденции с Д86 «Целевое финансирование», а в неоплаченной части с Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», как задолженность по договору на строительство принимающей стороны.
Принимающей сторонней подлежит отразить в учете капитальные вложения в незавершенное либо завершенное строительство по Д08-3 в корреспонденции с К76 или 60, что предполагает погашение ранее выданных авансов либо образование соответствующей задолженности по договору.
Проводку по вводу объекта в эксплуатацию во всех случаях выполняет пользователь объектом капитальных вложений, на имя которого произведена регистрация законченного строительством и введенного в эксплуатацию объекта недвижимости.
Право предъявить оплаченный в течение всего срока строительства поставщикам и подрядчикам НДС компания, которая принимает к учету при вводе в эксплуатацию объект, приобретает только в том случае, если оплаченные за счет ее инвестиций счета-фактуры будут выписаны на ее имя. Чтобы не возникало проблем с правом предъявления НДС, который оплачен поставщикам и подрядчикам заказчиками и застройщиками, которыми производилась организация строительного процесса по договору с инвестором либо между собой, целесообразно оформлять данные отношения в форме договора поручения. В данном случае каждый последующий участник процесса организации строительства действует от имени и по поручению предшественника доверителя и получает от исполнителя счет-фактуру на его имя. НДС, который был предъявлен при осуществлении строительства поставщиками и подрядчиками по условиям договоров застройщику либо заказчику, и который был оплачен последними с помощью средств инвестора, тем не менее не может быть предъявлен к возмещению инвестором либо другим пользователем, на имя которого зарегистрирован введенный объект. В данном случае накопленный на счете 19-1 за весь период строительства НДС в части, которая не подлежит вычету, должен быть отнесен на увеличение инвентарной стоимости вводимого объекта по Д08-3 в корреспонденции с Д счета 19-1.
В случае хозяйственного способа строительства значительное количество строительных работ выполняется собственными силами инвестора-застройщика и в этой части отражается в его бухгалтерском учете следующими проводками: 18
1. Получение от поставщика материалы Д10-8-К60 и счет-фактура на поставку материалов Д19-1-К60,
2. Оплата задолженности поставщику за материалы Д60-К51,
3. Отражение затрат на строительные работы, которые выполнены хозяйственным способом:
- списание материалов на строительство Д08-3-К10-8,
- начисление амортизации ОС, которые были использованы при выполнении строительных работ Д08-3-К02,
- начисление зарплаты строительным рабочим Д08-3-К70,
- начисление НДФЛ Д8-3-К69,
- списание общехозяйственных расходов Д08-3-К26,
4. Начисление НДС на стоимость выполненных хозяйственным способом строительно-монтажных работ:
- в части, которая подлежит вычету Д19-1-К68,
- в части, которая не подлежит вычету Д08-3-К68,
5. Предъявление к вычету НДС, который был оплачен поставщикам, и который был начислен на выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления Д68-К19-1.
Все проводки, которые связаны с получением оборудования и услуг по договорам от иных компаний и вводом объекта в эксплуатацию, подлежат отражению в учете застройщика, который выполняет строительно-монтажные работы собственными силами хозяйственным способом, отражаются аналогично приведенным ранее.