Налоговое планирование в коммерческих организациях

Заключение



В рамках первой главы было проведено исследование сущности налогового планирования. Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, которая направлена на эффективное использование всех тонкостей существующего налогового законодательства с целью сокращения величины налоговых платежей. На сегодняшний день выделяют три основных направления сокращения налоговых выплат, таких как уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.
Было определено, что налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов ...

Содержание


Введение 3
1. Теоретические основы налогового планирования в организациях 6
1.1. Налоговое планирование: сущность, принципы и инструменты 6
1.2. Налоговый потенциал организации: понятие и методы оценки для целей налогового планирования 14
2. Анализ налогообложения деятельности организации ООО «Риальто» 23
2. Анализ налогообложения деятельности организации ООО «Риальто» 23
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия 23
2.2. Анализ налогообложения предприятия и определение налоговой нагрузки 25
2.3. Налоговые риски организации 43
3. Основные направления налогового планирования на предприятии 47
3.1. Применение специальных налоговых режимов, как способ оптимизации налогового бремени 47
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий 52
Заключение56
Список литературы 60
Приложения 66

Введение



В рамках данной работы изучается вопрос налогового планирования в коммерческих организациях. Совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему. Методы налогового планирования это рычаги воздействия на систему налогообложения.
Эффективные методы налогового планирования способны повысить эффективность налоговой системы, повысить собираемость налогов, а также способствовать оптимизации налогового бремени. С помощь методов налогового регулирования могут осуществляться не только функции налогов, но и функции государства в целом. Все это определяет практическую значимость исследования данной темы.
Актуальность данной темы определена тем, что, изучая на логообложение предприятия можно выявить направления налогового планирования на предприятии, что позволит предприятию оптимизировать налоговое бремя и работать более эффективно.
Поддержка, которая оказывается в настоящее время государством малому и среднему предпринимательству, заключается в снижении административных барьеров, препятствующих ведению бизнеса, и в создании условий, стимулирующих развитие отечественных предприятий и организаций. Особенно важная роль в данном процессе отводится налоговому планированию, в том числе за счет применения специальных налоговых режимов.
Целью данной работы является изучение особенностей налогового планирования на примере ООО «Риальто», с целью разработки направлений оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
 изучить понятие, сущность и значение налогового планирования;
 изучить понятие и методы оценки налогового потенциала организации для целей налогового планирования;
 изучить характеристику предприятия ООО «Риальто», в том числе основные виды деятельности;
 изучить действующую систему налогообложения предприятия;
 проанализировать налоговое бремя при действующей на предприятии системе налогообложения;
 сравнить традиционную систему налогообложения и специальные налоговые режимы;
 сформулировать основные выводы и рекомендации.
В рамках данной работы объектом исследования выступает современное предприятие ООО «Риальто». Предметом исследования является налоги, уплачиваемы предприятием.
Теоретическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные положения теории налогообложения, раскрывающие проблемы налогового планирования, а также научные концепции современных российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся проблемами налогообложения.
В качестве источников информации для написания данной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности, прочие первичные документы и учетные регистры по учету доходов, расходов, финансовых результатов, налогов на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета доходов, расходов и налогов, такие как Налоговый кодекс РФ и другие нормативно-правовые документы, а также учебно-методическая литература по налогообложению.
Данная дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе изучаются теоретические аспекты налогового планирования. Во второй главе исследуется действующая система налогообложения на предприятии ООО «Риальто». В третьей главе проведен анализ эффективности применения специальных налоговых режимов и проведена оценка эффективности предложенных мероприятий.
Практическая значимость дипломной работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности предприятия с целью оптимизации налогового бремени на предприятии.

2012 год
Изменение к 2010
Изменение к 2011
1. Выручка на предприятии ООО «Риальто», тыс.руб.
15 159
14 732
24 859
9 700
10 127
2. НДС с реализации на предприятии ООО «Риальто», тыс.руб.
2 729
2 652
4 475
1 746
1 823
Продолжение таблицы 9
3. Всего себестоимость закупленных ТМЦ, услуг на предприятии ООО «Риальто», тыс.руб.
7 491
7 317
10 844
3 353
3 526
4. НДС к вычету на предприятии ООО «Риальто», тыс.руб.
1 348
1 317
1 952
603
635
5. НДС к уплате в бюджет на предприятии ООО «Риальто», тыс. руб.
1 380
1 335
2 523
1 143
1 188
Необходимо отметить, что предприятие осуществляет производство и реализацию оборудования.
Проведенный анализ расчетов по НДС показал, НДС с реализации вырос за 3 года 1 746 тыс. руб., а за 2 года – на 1 823 тыс. руб.. НДС к вычету вырос за 3 года на 603 тыс. руб., а за 2 года на 635 тыс. руб.
В связи с этим НДС к уплате вырос за три года на 1 143 тыс. руб. с 1 380 тыс. руб. до 2 523 тыс. руб. За два года НДС к уплате в бюджет вырос на 1 188 тыс. руб. (см. рис. 9).
Рис. 9. Динамика сумм НДС к уплате в бюджет на предприятии ООО «Риальто» за 2010-2012 гг.
Далее изучим, какую долю НДС составляет в выручке предприятия (см. табл. 10).
Таблица 10
Удельный вес НДС к уплате в бюджет в выручке на предприятии ООО «Риальто»
Показатель
2010 год
2011 год
2012 год
Изменение к 2010
Изменение к 2011
Выручка на предприятии ООО «Риальто», тыс.руб.
15 159
14 732
24 859
9 700
10 127
НДС к уплате в бюджет на предприятии ООО «Риальто», тыс. руб.
1 380
1 335
2 523
1 143
1 188
Доля НДС к уплате в бюджет в выручке компании, %
9,11
9,06
10,15
1,04
1,09
Анализ показал, что удельный вес НДС в 2010 году составил 9,11%, в 2011 году – 9,06%, в 2012 году – 10,15% (см. рис. 10).
Рис. 10. Доля НДС к уплате в бюджет в выручке предприятия ООО «Риальто»
Для изучения порядка расчета налога на имущество изучим порядок формирования налоговой базы по данному налогу (см. табл. 11 – 13).
Таблица 11
Остаточная стоимость основных средств ООО «Риальто» за 2010 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01.01.
1 540 200
25 670
1 514 530
01.02.
1 540 200
51 340
1 488 860
01.03.
1 540 200
77 010
1 463 190
01.04.
1 540 200
102 680
1 437 520
01.05.
1 540 200
128 350
1 411 850
01.06.
1 540 200
154 020
1 386 180
01.07.
1 540 200
179 690
1 360 510
01.08.
1 540 200
205 360
1 334 840
01.09.
1 540 200
231 030
1 309 170
01.10.
1 540 200
256 700
1 283 500
01.11.
1 540 200
282 370
1 257 830
01.12.
1 540 200
308 040
1 232 160
01.01.
1 540 200
333 710
1 206 490
Итого
 
 
17 686 630
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
1 360 510
Проведенное исследование среднегодовой стоимости имущества показало, что на предприятии в течение 2010 года не происходило движение основных фондов. Произведем расчет по налогу на имущество за 2010 год:
НИ = 1 360 510 * 2,2% = 29,9 тыс. руб.
Таблица 12
Остаточная стоимость основных средств ООО «Риальто» за 2011 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01.01.
1 540 200
359 380
1 180 820
01.02.
1 540 200
385 050
1 155 150
01.03.
1 540 200
410 720
1 129 480
01.04.
1 540 200
436 390
1 103 810
01.05.
1 690 160
462 060
1 228 100
Продолжение таблицы 12
01.06.
1 690 160
490 229
1 199 931
01.07.
1 690 160
518 399
1 171 761
01.08.
1 690 160
546 568
1 143 592
01.09.
1 690 160
574 737
1 115 423
01.10.
1 690 160
602 907
1 087 253
01.11.
1 690 160
631 076
1 059 084
01.12.
1 690 160
659 245
1 030 915
01.01.
1 690 160
687 415
1 002 745
Итого
 
 
14 608 064
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
1 123 697
Анализ среднегодовой стоимости имущества показал, что в 2011 году произошло обновление основных фондов в мае 2011 года, что привело к росту первоначальной стоимости основных средств и амортизационных отчислений. Среднегодовая стоимость основных фондов составила 1 123 697 руб. Произведем расчет налога на имущество за 2011 год:
НИ = 1 123 697 * 2,2% / 1000 = 24,7 тыс. руб.
Таблица 13
Остаточная стоимость основных средств ООО «Риальто» за 2012 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01.01.
1 690 160
715 584
974 576
01.02.
1 690 160
743 753
946 407
01.03.
1 690 160
771 923
918 237
01.04.
1 595 300
800 092
795 208
01.05.
1 595 300
826 680
768 620
01.06.
1 595 300
853 269
742 031
01.07.
1 595 300
879 857
715 443
01.08.
1 595 300
906 445
688 855
01.09.
1 595 300
933 034
662 266
01.10.
1 595 300
959 622
635 678
01.11.
1 795 300
986 210
809 090
01.12.
1 795 300
1 016 132
779 168
01.01.
1 795 300
1 046 054
749 246
Итого
 
 
10 184 825
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
783 448
В 2012 году в апреле произошло выбытие основных фондов, а в ноябре поступление основных средств, среднегодовая стоимость составила 783 448 тыс. руб. Сумма налога на имущество за 2012 год составила:
НИ = 783 448 * 2,2% / 1000 = 17,2 тыс. руб.
Таким образом, в 2010 году сумма налога составила 29,9 тыс. руб., в 2011 году – 24,7 тыс. руб., а в 2012 году – 17,2 тыс. руб. (см. рис. 11).
Рис. 11. Сумма налога на имущество к уплате в бюджет за 2010-2012 гг.
Далее изучим, какую долю налог на имущество составляет в выручке предприятия (см. табл. 14).
Таблица 14
Удельный вес налога на имущество в выручке на предприятии ООО «Риальто»
Показатель
2010 год
2011 год
2012 год
Изменение к 2010
Изменение к 2011
Выручка на предприятии ООО «Риальто», тыс. руб.
15 159
14 732
24 859
9 700
10 127
Налог на имущество на предприятии ООО «Риальто»,
тыс. руб.
29,9
24,7
17,2
-12,70
-7,50
Доля налога на имущество в выручке, %
0,20
0,17
0,07
-0,13
-0,10
Анализ показал, что удельный вес налога на имущество в 2010 году составил 0,20%, в 2011 году – 0,17%, в 2012 году – 0,07% (см. рис. 12).
Рис. 12. Доля налога на имущество в выручке предприятия ООО «Риальто»
Выполнив анализ расчета всех налогов на предприятии ООО «Риальто» далее изучим совокупную налоговую нагрузку предприятия, для чего определим величину налоговых издержек и показатель налогового бремени.
Для определения налоговой нагрузки предприятия произведем общий расчет налоговых выплат предприятия за три года по данным таблицы 15.
Таблица 15
Структура налоговых издержек ООО «Риальто» за 2010-2012 гг.
Налог
2010 год
2011 год
2012 год
Изменение к 2010
Изменение к 2011
Сумма, т.р.
Уд. вес, %
Сумма, т.р.
Уд. вес, %
Сумма, т.р.
Уд. вес, %
Сумма, т.р.
Уд. вес, %
Сумма, т.р.
Уд. вес, %
Налог на прибыль
527
18,34
220
7,43
1388
26,16
862
7,83
1168
18,74
Продолжение таблицы 15
Страховые взносы
935
32,56
1 389
46,78
1 378
25,97
443
-6,59
-10
-20,81
НДС
1 380
48,06
1 335
44,96
2 523
47,54
1 143
-0,52
1188
2,58
Налог на имущество
29,9
1,04
24,7
0,83
17,2
0,32
- 13
-0,72
-8
-0,51
Всего налоговых издержек
2 872
100,00
2 968
100,00
5 307
100,00
2 435
0,00
2338
0,00
Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС – 48,06% в 2010 году, 44,96% в 2011 году и 47,54% в 2012 году, а также расходы на страховые взносы – 32,56% в 2010 году, 46,78% и 25,97% соответственно.
Доля налога на прибыль в 2010 году составляет 18,34%, в 2011 году – 7,43%, в 2012 году –26,16%.
Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 13 – 15.
Рис. 13. Структура налоговых издержек ООО «Риальто» за 2010 год
Рис. 13 подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС – 48,06%, страховые взносы – 32,56%.
Рис. 14. Структура налоговых издержек ООО «Риальто» за 2011 год
Рис. 14 также подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС – 44,96%, страховые взносы – 46,78%.
Рис. 15. Структура налоговых издержек ООО «Риальто» за 2012 год
Рис. 15 также подтверждает, то что НДС составляет наибольшую долю в структуре налоговых издержек – 47,54%.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с выручкой. Расчет налоговой нагрузки представим в таблице 16.
Таблица 16
Анализ налоговой нагрузки на предприятии ООО «Риальто» в 2010-2012гг.
Показатель
Порядок расчета
2010 год
2011 год
2012 год
Изменение к 2010
Изменение к 2011
1. Выручка на предприятии ООО «Риальто»
 
15 159
14 732
24 859
9 700
10 127
2. Налоговые издержки на предприятии ООО «Риальто»
 
2 872
2 968
5 307
2 435
2 338
3. Налоговая нагрузка на предприятии ООО «Риальто»
Стр. 1 / стр.2 
18,94
20,15
21,35
2,40
1,20
Из данных таблицы 16 видно, что в 2010 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 18,94%, в 2011 – 20,15%, а в 2012 году – 21,35%.
Динамику данного показателя представим на рис. 16.
Рис. 16. Динамика налоговой нагрузки на выручку при ОСНО за 2010-2012 гг.
Таким образом, организация ООО «Риальто», применяя традиционную систему налогообложения, за 2012 год заплатило налогов на сумму 5 307 тыс. руб., в том числе налог на прибыль 1 388 тыс. руб. То есть с 24 859 тыс. руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 21,35% налогов. Налоговая нагрузка ООО «Риальто» в 2012 году выросла на 2,4% по сравнению с 2010 годом, что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
2.3. Налоговые риски организации
Для количественно-качественной оценки уровня налогового риска организации ООО «Риальто» будем использовать методику бальной оценки факторов риска. Эти показатели, учитывающие уровень финансовых потерь для организаций и их участников, налоговую политику, правоприменительную практику к налогоплательщику, организационную структуру организации, квалификацию персонала, особенности налогообложения и налогового учета, способствующие возникновению налогового риска, приведены в таблице 17.
Определение категории риска выполняется в два этапа. На первом этапе выбираются из таблицы факторы риска, присущие рассматриваемой организации. Каждому фактору присваиваются баллы от 0 до 3-х, в зависимости от степени риска.
На втором этапе суммированием баллов определяется интегральная бальная оценка. В соответствии, с которой определяют категорию риска и намечают мероприятия по его снижению в зависимости от факторов риска и возможностей и особенностей деятельности организаций.
Таблица 17
Балльные оценки факторов налогового риска [43]
№ п/п
Факторы налогового риска
Значение показателя
1
Изменения налоговой политики государства
 
 
- увеличение или уменьшение налоговых ставок
 
- изменение порядка расчета налогооблагаемой базы
1
 
- изменение форм предоставляемой отчетности
1
 
- пр. изменения
1
2
Применение оценочных категорий в правоприменительной практике налоговыми органами и судами
 
 
- постановления налоговых органов в пользу налогоплательщиков
 
- судебные дела, решенные не в пользу налогоплательщика
1
3
Применяемые налоговые режимы
 
 
- сочетание налоговых режимов
 
- общий режим налогообложения
3
 
- один из специальных налоговых режимов
Продолжение таблицы 17
4
Виды деятельности
 
 
- более двух
 
- два
 
- один
1
5
Инструменты налогового планирования
 
 
- активная минимизация налогов либо уход от уплаты налогов
 
- налоговым планированием не занимаются
2
 
- нетипичные договора и сделки
 
- использование схем налоговой оптимизации
6
Уровень налоговой нагрузки
 
 
- от 50 % и выше
-
 
- от 30 % - до 49 %
-
 
- до 30 %
1
Качественная характеристика налогового риска определяется следующими категориями:
от 35 до 60 баллов – высокая;
от 19 до 34 баллов – средняя;
от 0 до 18 баллов – низкая.
Таким образом, на предприятии ООО «Риальто» низкие налоговые риски.
Также налоговые риски могут быть оценены на основании концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/[email protected] В концепции приведены критерии, согласно которым налогоплательщик может быть внесен в список компаний для проведения выездной налоговой проверки.
Таблица 18
Оценка налоговых рисков на предприятии ООО «Риальто»
Критерий
Оценка
Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже среднеотраслевой по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли
Нет
Продолжение таблицы 18
Отражение убытков в отчетности за несколько налоговых периодов
Нет
Значительная доля вычетов по НДС
Нет
Опережающий темп роста расходов над доходами от реализации
Нет
Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня по виду экономической деятельности
Нет
Цепочки посредников («перекупщиков») без экономических причин
Нет
Непредставление пояснений на уведомление налоговых органов
Нет
Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах в связи со сменой местонахождения
Нет
Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики
Нет
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, т.е. деятельность направлена на получение необоснованной налоговой выгоды
Нет
Таким образом, согласно данной методике оценки налоговых рисков, на предприятии налоговые риски низкие, предприятие не подлежит выездной проверке.
Далее рассмотрим возможность оптимизации налоговой нагрузки за счет применения специальных налоговых режимов.
 
3. Основные направления налогового планирования на предприятии
3.1. Применение специальных налоговых режимов, как способ оптимизации налогового бремени
Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка в 2012 году составляет 21,35%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме платежей составляет более 5,3 млн. руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.
На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.
Но, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален.
При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения как традиционной системы налогообложения, так и специальных налоговых режимов для малых предприятий.
Рассмотрим, можно ли ООО «Риальто» отнести к субъектам малого предпринимательства.
Таблица 19
Основные критерии малых предприятий
Показатель
Критерий