Акцизы: действующий механизм исчисления и уплаты; направления его совершенствования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе подробно изучен действующий механизм исчис-ления и уплаты акцизов, а также осуществлена практическая разработка направлений его совершенствования. Данному условию послужило успешное решение всех поставленных ранее задач:
1. Охарактеризованы основные понятия относительно акцизов, а также перечислить все существующие на современном этапе их виды в РФ;
2. Обозначена занимаемая роль и правовые основы налогового учета акцизов;
3. Выяснены существенные аспекты формирования и функции акцизов в системе налоговых платежей;
4. Проведен анализ действующего механизма исчисления акциза в России;
5. Осуществлен подробный анализ поступления акцизов в бюджет Санкт – Петербурга;
6. Проработан механизм исчисления и уплаты акцизов, на примере СПБ филиала ОАО «Бийский спирт ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ 6
1.1 Понятие и виды акцизов 6
1.2 Роль и правовые основы налогового учета акцизов 16
1.3 Существенные аспекты формирования и функции акцизов в системе налоговых платежей 23
1.4 Выводы 28
ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ 30
2.1 Анализ действующего механизма исчисления и уплаты акциза в России 30
2.2 Анализ поступления акцизов в бюджет Санкт – Петербурга 51
2.3 Механизм исчисления и уплаты акцизов на примере «Бийский спиртзавод», Санкт-Петербургский филиал ОАО 61
2.4 Выводы 72
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ДЕЙСТВУ-ЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ 75
3.1 Разработка перспективных направлений совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов 75
3.2 Внедрениерекомендаций по совершенствованию законодательства, а также налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов 79
3.3 Выводы 82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89
ПРИЛОЖЕНИЯ 30

ВВЕДЕНИЕ
В Российской Федерации акцизы берут свое начало с 1991 года, после принятия основного Закона обуславливающего их официальное существование и функционирования.
Поскольку данный тип налоговой санкции по определенным группам товаров входит в состав косвенных налогов, а сама система косвенных налогов, в составеобобщенной налоговой системы, обуславливает поступление львиной доли от всех финансовых источниковРФ, акциз нуждается в детальном изучении.
Помимо того, требуется подробный анализ действующего законода-тельства касаемо налогов в Российской Федерации, а также непосредственнойправомернойреализациипозволитоценитьнеблагоприятные особенностидействующего механизма нормативного регулирования налоговых взаимоотношений, выявить слабые стороны и недоработки, при этом разработавдейственн ые рекомендации, способствующие повышению эффективности правового регулирования исчисления и взимания подакцизных групп.
Также необходимо заметить тот факт, подавляющее большинство стран в практике активно применяют данный вид косвенного налога, с целью управления внутриэкономическими процессами и имеют при этом положительные результаты, поэтому важно в текущем тематическом исследовании заострять внимание не только на фактическом применении наших методов регулирования налогообложения, а также обратить свой взор в сторону успешных примеров зарубежных государств, постигших в полной мере все тонкости, с которыми нам пока справиться не по силам.
Так, к примеру, такие страны как США, Германия, Франция, Велико-британия весьма преуспели в основных аспектах акцизного налогообложения и не против поделиться бесценным опытом, а российской налоговой системе не мешает данный опыт тщательно изучить и постараться внедрить по сугубо свою специфику.

Исследованием данной тематики занимаются уже довольно давно, поэтому степень изученности носит порядочно высокий характер, однако не стоит забывать, что акцизам в нашей стране едва минуло двадцать с небольшим лет, поэтому поле для возникающих особенностей также весьма широко.
К наиболее значимым трудам в данной области следует отнести таких научных деятелей:Г.Б. Поляк, А.Н. Романова¹ в своих трудах излагают тщательно проработанные теоретические основы налогообложения РФ, подробно дают пояснения всему механизму в совокупности, азаслуженный специалист Ю.А. Крохина² углубленно преподносит всю сущность правового регулирования налогов, в частности касаясь акцизного обеспечения.
Исходя всего вышесказанного, определяется основная цель настоящей дипломной работы – подробное изучение действующего механизма исчисления и уплаты акцизов, а также практическая разработка направлений его совершенствования. Благодаря чему определился ряд сопутствующих ее достижению задач:
1.Охарактеризовать основные понятия относительно акцизов, а также перечислить все существующие на современном этапе их виды в РФ;
2. Обозначить занимаемую роль и правовые основы налогового учета акцизов;
3. Выяснить существенные аспекты формирования и функции акцизов в системе налоговых платежей;
4. Провести анализ действующего механизма исчисления акциза в России;
5.Осуществить подробный анализ поступления акцизов в бюджет Санкт –Петербурга;
6. Проработать механизм исчисления и уплаты акцизов, на примере СПБ филиала ОАО «Бийский спиртзавод»;
¹ Поляка Г.Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. –М:ЮНИТИ-ДАНА, 2012 г. - 400 с.
² Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник 3-е изд.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2011 – 463 с.
7. Разработать перспективные направления совершенствования действую-щего порядка исчисления и уплаты акцизов;
8.Предложить действенные рекомендации по совершенствованию акцизного налогообложения;
9. После завершения каждой главы, сформулировать краткие выводы, а в заключительном разделе сделать обобщающие выводы, исходя из всеобъемлющего комплекса проанализированного материала.
Структурное построение дипломной работы представлено в виде:
1. Оглавления
2. Введения
3. Основную часть в соответствии с утвержденным заданием подразде-ленной на:
1-ю главу: раскрывающую основы акцизного налогообложения РФ;
2-ю главу:включающую экономический анализ механизма исчисления и уплаты акцизов;
3-ю главу: отражающую перспективные направления развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов;
4.Заключение
5.Список использованных источников
6.Приложения согласно установленной тематике работы.

27 654 780,3
6,52
2016
455 502 752,3
30 185 808,2
6,63
Рассчитав данные показатели, следует сказать, что в соответствии с планом бюджета города, доля акцизов ежегодно будет повышаться в пределах до 1%, от общей суммы.
Проектом бюджета Санкт-Петербурга предлагаются следующие назначения по налоговым доходам: на 2014 год - в сумме 349 442 708,7 тыс. рублей, с сокращением относительно ранее утвержденных на 2014 год назначений - на 11 117 690,3 тыс. рублей или на 3,1 %.
К уровню утвержденных на 2013 год назначений по налоговым доходам предлагаемые на 2014 год назначения возрастут:
1. В действующих ценах - на 29 414 756,4 тыс. рублей или на 9,2 %, к ожидаемым поступлениям – на 29 267 579,7 тыс. рублей или на 9,1 %;
2. В сопоставимых ценах - на 11 197 364 тыс. рублей или на 3,5 % вслучае умеренно-оптимистичного варианта развития экономики Санкт-Петербурга и на 10 258 161,8 тыс. рублей или на 3,2 % при консервативном варианте (при прогнозируемом индексе потребительских цен в диапазоне 105,8 % - 105,5 %).
Акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, - в сумме 25 559 588,7 тыс. рублей, что меньше ранее утвержденных на 2014 год назначений - на 4 008 930,5 тыс. рублей или на 13,6 % в связи с уточнением в сторону уменьшения налогооблагаемой базы, из-за сокращения объемов производства алкогольной продукции, производимой на территории Санкт-Петербурга, обеспечивающей основную долю в объеме акцизов - 62,5 %.
Сравнительный анализ объемов производства на 2014 год, учтенных в расчетах назначений по акцизам при формировании проекта бюджета Санкт-Петербурга на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов с прогнозируемым показателем представлен в таблице 9.
Таблица 9
Прогнозируемы показатели подакцизной алкогольной продукции на 2014-2016гг.
Вид алкогольной продукции
Объем производства на 2014 год, прогнозируемый при формировании бюджета
Изменение объема производства +/-
на 2013-2015 годы, тыс. дал.
на 2014-2016 годы, тыс. дал.
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9 процентов
2 207 2 916
+ 709
+ 32,1
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 процентов
4 190 3 219
- 971
- 23,2
Пиво
74 302 67 116
- 7 186
- 9,7
Вина натуральные
1 784 2 983
+ 1 199
+ 67,2
Вина игристые, шампанские
6 606 4 415
- 2 191
- 33,2
Итого
89 089 80 649
- 8 440
- 9,5
Изучив вышеизложенные показатели, стоит заметить, что в прогнозируемом объеме производства при формировании бюджета пиво занимает лидирующую позицию 83,4% от общей суммы всех производимых видов продукции, однако самый ожидаемый скачок прироста планируется наблюдать в отношении натуральных вин.
Относительно уровня утвержденных на 2013 год назначений предлагаемые на 2014 год доходы от акцизов незначительно, но возрастают (в сопоставимых ценах) - на 269 838,5 тыс. рублей или на 1,1 % в случае умеренно-оптимистичного варианта развития экономики Санкт-Петербурга и на 201 141,6 тыс. рублей или на 0,8 % при консервативном варианте, что связано с:
- прогнозируемым ростом объемов производства крепкой алкогольной продукции:
1.Водки - на 2 % - 2,9 %
2.Коньяка - на 8,6 % - 14,3 % (в зависимости от консервативного или умеренно-оптимистичного варианта развития социально-экономического развития Санкт-Петербурга);
- расширением видов подакцизных товаров.
Так, с 1 марта 2013 года в перечень алкогольной продукции, облагаемой акцизом, включены: сидр, пуаре и медовуха, с 1 июля 2013 года установлено налогообложение топлива печного бытового, вырабатываемого из дизельных фракций прямой перегонки и/или вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия (в соответствии с Федеральными законами от 29.11.2012 № 203-ФЗ «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй налогового кодекса Российской Федерации» и от 25.12.2012 № 259-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
По состоянию на 01.09.2013 в бюджет Санкт-Петербурга поступили:
1. Акциз на сидр, пуаре и медовуху, производимые на территории Санкт-Петербурга, - в сумме 1 351,9 тыс. рублей;
2. Доходы от уплаты акцизов на топливо печное бытовое - в сумме 11 406,9 тыс. рублей;
Индексацией налоговых ставок на следующие виды подакцизных товаров:
- спиртосодержащую продукцию, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов и объемной долей этилового спирта более 9 процентов - в 1,25 раза;
- пиво - в 1,2 раза; вина (за исключением игристых) - на 14,3 %;
- вина игристые, шампанские - на 4,2 %;
- автомобильный бензин - в среднем на 8,3 % в зависимости от класса бензина (за исключением бензина 5 класса, специфическая ставка по которому останется на уровне 2013 года с целью стимуляции организаций);
- прямогонный бензин - на 10 %;
- дизельное топливо - в среднем на 8,1 % в зависимости от класса топлива.
При существенном повышении налоговых ставок на нефтепродукты не ожидается значительного роста поступлений доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты, что объясняется Комитетом финансов Санкт-Петербурга изменением структуры производимого моторного топлива в части увеличения объемов производства более качественного (класс 5) бензина и дизельного топлива, облагаемых по пониженным ставкам (данная законодательная мера и устанавливалась с целью заинтересованности производителей в производстве качественных видов топлива).
В том числе, на 2014 год прогнозируются:
1. Акцизы на подакцизные товары, производимые на территории Санкт-Петербурга,
- в общей сумме 16 004 931,4 тыс. рублей, что составляет 62,6 % в объеме предлагаемых назначений по акцизам в целом, а именно акцизы:
- на пиво (с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно) - в сумме 11 839 258,8 тыс. рублей; - на алкогольную продукцию за исключением вин - в сумме 3 181 264,9 тыс. рублей (с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - в сумме 2 396 771,9 тыс. рублей, до 9 процентов включительно - в сумме 784 493 тыс. рублей);
- на вина - в сумме 932 567,3 тыс. рублей;
- на спиртосодержащую продукцию - в сумме 33 298,8 тыс. рублей; - на сидр, пуаре и медовуху - в сумме 18 541,7 тыс. рублей.
2. Доходы от уплаты акцизов на нефтепродукты и печное топливо (зачисляемые в бюджет Санкт-Петербурга в порядке распределения между субъектами РФ по установленным нормативам):
- в общей сумме 9 554 657,3 тыс. рублей, в том числе доходы от уплаты акцизов:
- на автомобильный бензин - в сумме 5 135 248,8 тыс. рублей;
- на дизельное топливо - в сумме 3 964 416,8 тыс. рублей;
- на прямогонный бензин - в сумме 235 322 тыс. рублей;
- на масло для дизельных и/или карбюраторных/инжекторных двигателей - в сумме 63 527,5 тыс. рублей;
- на топливо печное - в сумме 156 142,2 тыс. рублей.
Контрольно-счетная палата Санкт-Петербурга, основываясь на требованиях ст. 174.1 БК РФ в части прогнозирования доходов бюджета в условиях действующего на день внесения проекта бюджета в законодательный орган законодательства о налогах и сборах и бюджетного законодательства, считает необходимым уточнить прогноз поступлений акцизов на 2014 год, поскольку Комитетом финансов Санкт-Петербурга в расчетах доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты применены ставки на автомобильный бензин, не соответствующие законодательно установленным.
На бензин класса 4 и класса 5 - в размерах 9 916 рублей за 1 тонну и 6 450 рублей за 1 тонну, соответственно, тогда как ст. 193 Налогового Кодекса РФ с 01.01.2014 предусмотрены ставки в размерах 9 416 рублей за 1 тонну и 5 750 рублей за 1 тонну, соответственно. Какие - либо пояснения в части примененных ставок в расчетах отсутствуют.
Вместе с тем, в соответствии с Федеральным законом от 30.09.2013 № 269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»1, с 01.01.2014 вступили в силу налоговые ставки, примененные Комитетом финансов Санкт-Петербурга, что, однако, не отменяет требований бюджетного законодательства.
Подводя итоги всему проведенному анализу в отношении поступлений акцизов в бюджет Санкт – Петербурга необходимо сделать вывод, что структура бюджетных поступлений имеет перспективы развития.
В целом, исходя из анализа расчетов и обоснований налоговых доходов бюджета города выявляется следующий прогноз:
1) ориентируясь на прогноз социально-экономического развития Санкт-Петербурга и достижение максимально возможной собираемости налогов в бюджет Санкт-Петербурга предлагаемые назначения по налоговым доходам на 2014 год, возможно увеличить на 16 079 420 тыс. рублей или на 4,6 %.
2) Необходимо уточнить прогноз поступлений:
- доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты (в связи с применением в расчете ставок на автомобильный бензин класса 4, класса 5, не соответствующих установленным ст. 193 Налогового кодекса РФ), влияющих на назначения в целом по статье «Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации».
2.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов на примере «Бийский спиртзавод», Санкт-Петербургский филиал ОАО
СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» зарегистрировано 1 декабря 1997 года. Юридический адрес: 196233, г. Санкт-Петербург, пр-т Космонавтов, д.42, пом. 10Н.
Деятельностью СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод»:
- производство напитков;
- производство дистиллированных алкогольных напитков;
- производство этилового спирта из сброженных материалов;
- производство виноградного вина;
- производство сидра и прочих плодово-ягодных вин;
- производство прочих недистиллированных напитков из сброженных материалов;
- производство пива;
- производство солода;
- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
- производство минеральных вод;
- производство безалкогольных напитков, кроме минеральных вод;
На сегодняшний день СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод»: - это современное предприятие с передовыми технологиями и высокопроизводительным оснащением.
Данное предприятие специализируются на производстве спиртов этиловых из зернового сырья: высшей очистки, «Экстра», «Люкс».
В объемах производительности и реализации продукции организация входит в 30 ведущих производителей в России. Высокое качество спирта оценено в 2009 году «Отраслевым знаком прогресса», утвержденным Ассоциацией НТА «Спиртпром».
По итогам Всероссийского дегустационного конкурса спирта этилового ректификованного из пищевого сырья , проводившемся в г. Москва в 2010 году спирт «Экстра» ОАО «Бийский спиртзавод» награжден бронзовой медалью качества.
Основными покупателями продукции выступают ликероводочные заводы, расположенные в 20 регионах нашей страны. Полный технологический механизм изготовления продукции как алкогольной, так и безалкогольной в СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» отвечает высокому стандарту классических российских технологий производства.
Оснащение предприятия по стандартам мирового производства технологического оборудования, которым оснащено завод, позволяет достичь концентрации изготовления напитка технологически выверенным, экологически чистым и экономически выгодным, что позволяет получить алкогольную продукцию высочайшего качества, достойную по конкурентоспособности с признанными производителями аналогичной номенклатуры.
Чтобы обеспечить операции наладки и модернизации технологических линий в целях их полной и равномерной загрузки механизм осуществляется в тесном сотрудничестве с французскими производителями устройств данного профиля.
ОАО «Бийский спиртзавод» выпускает и продает сегодня свыше 40 широко известных наименований алкогольной продукции – ликеро-водочной, коньячной продукции, винные напитки, сладкие, горькие настойки и уникальный бальзам, а также ряд безалкогольной линии. Подобные виды продукции выпускаются в различной таре емкостью от 0,1 л до 5 л.
Предприятие состоит из высококвалифицированных специалистов, имеющих высшее и специальное образование и большой практический стаж работы, что является залогом успеха продукции СПБ филиала ОАО «Бийский спиртзавод», который обеспечивает не только сочетание новейших технологий и высокое качество выпускаемых товаров, но и бережно сохраняемых традиций производства.
Сами специалисты предприятия выступают авторами свыше 15 наименований оригинальных рецептур водок и ликеро-водочных изделий, многие из которых имеют патент на изобретение. Подавляющее большинство изготавливаемой продукции заслужило широкую популярность и признание среди потребительского круга продукции, как на территории региона, так и в масштабах России.
Организационная структура управления завода отображена на рисунке 5.
Рисунок 5 – Структура управления СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод»
Как видно из данного рисунка структура имеет линейный вид подчинения.
Себестоимость производимой продукции определяется путем калькулирования затрат по всем статьям и элементам расходов. Калькуляция себестоимости состоит из следующих статей:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие (накладные) расходы.
Итоговая себестоимость продукции завода по произведенным расчетам составляет 280 068 680 рублей.
Таблица 10
Финансовые результаты деятельности СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод»
Обозначение
Показатели
Значение
Д общ.
Общий доход
350 085 850
ССп
Себестоимость всей продукции
280 068 680
П = Добщ. - ССп
Прибыль
70 017 170
Rпер: П/ССп*100%
Рентабельность производственной деятельности
25 %
СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» уплачивает следующие виды налогов:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы физических лиц;
5) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
6) налог на имущество организаций (предприятий) и прочие;
Предприятие имеет неплохие показатели своей деятельности, так рентабельность производственной деятельности 25%.
ОАО «Бийский спиртзавод» считается одним из важнейших плательщиков акцизов в городе Санкт - Петербург. Поступление акциза от реализации спирта в городской бюджет от этого завода с каждым годом растет.
Таблица 11
Расчет прогноза поступления акциза от реализации спирта СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» в 2014 году
Наименование показателя
Единицы
измерения
Сумма
Объем производства спирта на год
тыс.
107 000
Необлагаемый объем продукции
тыс.
4 200
Объем спирта, облагаемый акцизом
тыс.
102 800
Сумма акциза от спирта, подлежащая внесению в бюджет, всего:
руб.
7 607 200
Прогноз акциза на спирт в консолидированный бюджет СПб на 2014 год
руб.
3 803 600
Прогноз поступления акцизов на спирт на 2014 год в консолидированный бюджет СПб, Итого:
руб.
3 803600
в том числе: в региональный бюджет СПб
руб.
3 803 600
Таким образом в бюджет Санкт – Петербурга в 2014 году планируется направить 3 803 600 рублей, за счет уплаты акциза, что составляет 15,5 % от общего числа планируемых поступлений в городской бюджет по акцизному налогообложению.
Таблица 12
Расчет прогноза поступления акциза от реализации спирта СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» на 2015 год
Наименование показателя
Единицы
измерения
Сумма
Объем производства спирта на год
тыс.
120 000
Необлагаемый объем спирта, идущий на производство ликероводочной продукции
тыс.
4 200
Объем спирта, облагаемый акцизом
тыс.
115 800
Сумма акциза от спирта, подлежащая внесению в бюджет, всего:
руб.
10 769 400
Прогноз акциза на спирт в консолидированный бюджет
руб.
5 384 700
Прогноз поступления акцизов на спирт на 2015 год в консолидированный бюджет СПб, Итого:
руб.
5 384 700
в том числе: в региональный бюджет СПб
руб.
5 384 700
Исходя из этого в бюджет Санкт – Петербурга в 2015 году планируется направить 5 384 700 рублей, за счет уплаты акциза, что составляет 21,8 % от общего числа планируемых поступлений в городской бюджет по акцизному налогообложению, что на 6,3% больше в сравнении с планами на 2014 год.
На 2014 год по видам алкогольной продукции СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» планирует следующие объемы по видам алкогольной продукции, представленный в таблице 13.
Таблица 13
Плановое производства некоторых видов алкогольной продукции в разрезе номенклатуры на 2014 год
Вид алкогольной продукции
Объем
производства на 2014 год
Доля от общего объема
производства, в %
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9 процентов
2 072 917
15,01
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 процентов
5 903 215
42,91
Пиво
3 026 118
21,99
Вина натуральные
1 849 834
13,45
Вина игристые, шампанское
906 411
6,64
Итого
13 758 495
100
Благодаря таблице 13 можно сделать вывод, что СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» в 2014 году планирует производство продукции в большей степени алкоголя с объемной долей спирта этилового свыше 9 процентов, что составит 42,91%, меньшую же долю займут вина игристые, шампанское с массовым процентным соотношением в 6,64%, либо 906 411 литров. Общая доля плановых уплачиваемых акцизов в бюджет составит около 31% и с каждым годом планируется его повышать в среднем на 1-5%.
Так увеличение объемов уплачиваемых акцизов за счет повышения ставок и плановых объемов производства отображает график 3.
График 3- Динамика планового роста уплачиваемого акциза СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод»
2012 год по объему производства спирта был самым тяжелым для предприятия, так как была временная приостановка работы предприятия. Затем после повышения ставок акциза, сумма уплаченного в бюджет акциза (включая недоимки) в 2013 года составила 3 204 650руб., что на 15% выше по сравнению с предыдущим годом. Она составила около 50% от суммы подлежащей внесению в бюджет Санкт-Петербурга.
Общий порядок уплаты акциза СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» стоит сказать, что при реализации произведенных подакцизных товаров акциз уплачивается в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, так по подакцизным товарам он уплачивается по месту их производства.
СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» по производимой алкогольной подакцизной спиртосодержащей продукции освобождается от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, в свою очередь налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком суммы акциза.
Налоговые декларации СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» представляет в налоговый орган по месту своего нахождения за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, однако так как завод имеет среднесписочную численность работников за все предшествующие календарные года свыше 100 человек, представление налоговой декларации и расчетов осуществляется только в электронном виде.
К тому же Петербургский правовой портал представляет вниманию налогоплательщиков электронные сервисы двух разных операторов, работающих во всех регионах России.
При исчислении акциза завод руководствуется статьей 194 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187 НК РФ.
ПРИМЕР
СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» в марте 2014 года реализовал покупателям алкогольную продукцию крепостью 27 % в количестве 100 000 бутылок по 0,5 литра.
В процессе реализации алкогольной продукции у завода возник объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2014 году по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
Таким образом, при реализации алкогольной продукции начисляет акциз:100 000 бутылок *27 % / 100* 0,5 л.* 500 руб./л. = 6 750 000рублей.