Освобождение от уплаты таможенных пошлин в Таможенном союзе: динамика и перспективы развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ



Изменение внешнеполитических курсов многих государств в последние годы, изменение приоритетов обеспечения социально-экономического развития, расширение мирохозяйственных связей поставили перед Россией совершенно новые задачи. Продолжающаяся трансформация роли России в рамках внешнеэкономической деятельности однозначно указывает на постепенное и планомерное усиление ее статуса.
Важным фактором укрепления позиции России является успешное экономическое развитие последних лет. В русле глобализационных процессов, социально- экономическое развитие государства, является одним из важнейших механизмов, который нуждается в совершенствовании. Это обуславливается важностью позиционирования государства в мирохозяйственных связях. Для России, в перспективе, важнейшим фактором нового уровня ...

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛЬГОТ ПО УПЛАТЕ ТАМОЕЖННЫХ ПОШЛИН 6
1.1. Льготы по уплате таможенной пошлины 6
1.2. Особенности освобождения от уплаты акцизов 18
1.3. Льготный характер уплаты НДС 20
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ПО ОСВОБОЖДЕНИЮ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН 23
2.1. Динамика освобождения от уплаты таможенных пошлин 23
2.2. Основные проблемы регулирования льготной уплаты таможенных пошлин 34
Глава 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТАМОЕЖННОГО СОЮЗА 43
3.1. Совершенствование управлением предоставления льгот 43
3.2. Перспективы предоставления льгот по различным группам товаров 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 71
Приложение 1 77

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность обращения к проблеме освобождения от уплаты таможенных пошлин обусловлена множеством причин.
Рост экономических связей государств, в условиях интегративного и глобального развития мирового хозяйства создает необходимость совершенствования таможенно-тарифного регулирования. Значение деятельности таможенных органов в осуществлении таможенного контроля и осуществления таможенных операций в отношении перемещения автотраснпортных средств через таможенную границу Таможенного Союза обуславливается многими причинами. На современном этапе развития, усиливается степень интеграции России в мировые экономические, правовые и политические связи, в частности Россия является участницей Таможенного Союза (ТС), а также совсем недавно вступила во Всемирную торговую организацию (ВТО). В связи чем, требуется новая оценка как нормативно-правового, так и практического механизмов применения льгот в отношении уплаты таможенных пошлин.
Институт льгот в таможенном деле, на современном этапе, нуждается в новых теоретико-методологических разработках, что напрямую связано с трансформацией таможенного права в рамках интегративных объединений. За последние годы нормативно-правовое регулирование предоставления льгот при перемещении товаров и транспортных средств существенно изменилось. При этом в научной литературе нет единого мнения по поводу понятия льгот в таможенном праве.
Таким образом, актуальность и значимость обращения к проблеме освобождения от таможенных пошлин, обусловлена изменениями в таможенном регулировании, как на нормативно – правовом, так и на практическом уровне деятельности таможенных органов. На современном этапе развития, основной правовой задачей таможенной управленческой деятельности является эффективная реализация всей совокупности норм права, составляющих законодательство, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.
Одной из значимых проблем развития таможенно-тарифного регулирования является проблема создания эффективной и оптимальной модели взимания таможенных пошлин. Это обусловлено как условиями активного развития международных экономических отношений и унификации и гармонизации правил, так и необходимостью отлаженности механизма льготного таможенного регулирования.
Цель работы – сформировать основные сценарии перспектив развития института освобождения от уплаты таможенных пошлин в Таможенном союзе.
Задачи, поставленные в работе:
- охарактеризовать льготы по уплате таможенной пошлины;
- выявить особенности освобождения от уплаты акцизов;
- изучить льготный характер уплаты НДС;
- выявить динамику освобождения от уплаты таможенных пошлин;
- охарактеризовать основные проблемы регулирования льготной уплаты таможенных пошлин;
- предложить меры по совершенствованию управлением предоставления льгот;
- оценить перспективы предоставления льгот по различных группам товаров.
Объектом исследования является таможенно-тарифное регулирование.
Предметом исследования является освобождение от уплаты таможенных пошлин в Таможенном союзе.
Если говорить об обобщающих работах, затрагивающих в целом понятие института таможенной пошлины, то тема достаточно широко раскрывается в исследованиях: А.А.Батарина , Н.И.Землянской , Н.В.Миляковой, С.Ю.Соболевской , О.Б.Сокольниковой .
Так, более комплексные исследования можно наблюдать у исследователей Н.В.Миляковой, С.Ю.Соболевской.
Однако, в научной литературе проблема освобождения от уплаты таможенных пошлин в Таможенном союзе в таможенном праве, а также в науках финансового права с точки зрения нового нормативно-правового регулирования практически не изучена.
Нормативно – правовой основой выпускной квалификационной работы явились: Конституция РФ , Таможенный кодекс Таможенного Союза , Федеральный закон РФ 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» , и другие нормативные акты.
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения им списка использованной литературы.

Рис.2.6. Импорт в структуре внешнеторгового оборота России за 2011-2012 г. в млрд. руб.30
Таким образом, как видно из рис.2.6. импорт имеет положительную динамику роста, если в 2011 г. импорт составил – 305,8 млрд. руб., то в 2012 г. – 312.6 млрд. руб. Экспорт в структуре внешнеторгового оборота превышает импорт.
Если говорить о странах, через которые осуществлялось перемещение импортируемых товаров, то картина следующая. ( Таблица 2.1.)
Таблица 2.1.
Основные страны-поставщики товаров, импортируемых в РФ за январь-декабрь 2012 г.
Наименование товарной группы
% от всего ИМ
ЕС
49 %
СТРАНЫ СНГ31
14,1%
ЕврАзЭС
7,3%
СТРАНЫ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
6,9%
СТРАНЫ АТЭС
24%
Таким образом, основными странами, куда импортируются российские товары являются ЕС, АТЭС И СНГ. ( рис.2.7.)
Рис.2.7. Основные страны по импорту российских товаров в 2012 г. в млрд. руб.32
Теперь стоит проанализировать какие же группы товаров в больше степени экспортировались в 2012 г. ( таблица 2.2.)
Таблица 2.2.
Основные группы товаров, экспортируемые из РФ за январь-декабрь 2012 г.
Наименование товарной группы
%
Топливно-энергетические товары
55,4%
Экспорт машин и оборудования
13,3%
Продовольственных товаров
2,8%
Лесоматериалов
1,8%
металлов
8,3%
Химической пром-ти
5,6%
прочие
12,8%
Таким образом, как видно из таблицы 2.2. на первом месте по экспорту стоят топливно-энергетические товары – 55, 4 %
Основными торговыми партнерами России в 2012 году среди стран дальнего зарубежья были: Китай, товарооборот с которым составил 87,5 млрд.долларов США (105,1% к 2011 году), Нидерланды – 82,7 млрд.долл.США (120,6%), Германия – 73,9 млрд.долл.США (102,8%), Италия – 45,8 млрд.долл.США (99,5%), Турция – 34,2 млрд.долл.США (107,9%), Япония – 32,2 млрд.долл.США (105,3%), США – 28,3 млрд.долл.США (91,2%), Польша – 27,4 млрд.долл.США (97,6%), Республика Корея – 24,9 млрд.долл.США (99,8%), Франция – 24,3 млрд.долл.США (86,4%)33.
С каждым годом количество правонарушений, особенно в сфере неуплаты таможенных платежей, недекларирования, несоблюдения запретов на ввоз или вывоз товаров и транспортных средств являются основным негативным фактором развития внешнеэкономической деятельности России. Серьезную опасность при совершении таможенных правонарушений представляет ущерб наносимый экономике нашей страны.
Согласно опубликованным сравнительным данным за 11 месяцев 2011 и 2012 г. количество административных правонарушений растет.( рис.2.8.)
Рис.2.8. Количество административных правонарушений за 11 месяцев 2011, 2012, 2013 гг..34
Таким образом, количество зарегистрированных административных правонарушений в области таможенного дела за 11 месяцев 2010 г. составило 66463 дела, в 2012 – 73482 дела, в 2013 г. – 78926 дел.
Наибольшее количество дел в 2012 г. было возбуждено по фактам незаконного перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза, несоблюдения запретов или ограничений, а также в связи с нарушением валютного законодательства Российской Федерации и актов валютного регулирования. В 2012 г. предметами правонарушений чаще всего являлись табак и промышленный заменитель табака, валюта, автотранспортные средства, текстильные материалы и изделия, алкогольная продукция, мясо и пищевые мясные субпродукты, электрические машины и оборудование, древесина и изделия из нее.
Рис.2.8. Сумма льгот в млн. руб. за 8 месяцев 2011 г. и 10 месяцев 2012 г..35
Таким образом, с каждым годом сумма льгот растет если за 8 месяцев 2011 г. эта сумма составила – 264 082 млн. руб., то в 2012 г. а 10 месяцев уже 383 245 млн. руб.
Общая сумма льгот по уплате таможенных платежей предоставленных за I квартал 2013 года, составила 94,67 млрд. руб., в том числе:
- товары, перемещаемые в рамках соглашений о разделе продукции, –38,4 млрд. руб.;
- товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны в Калининградской области и вывозимые с этой территории, – 27,84 млрд. руб.;
- товары, перемещаемые в рамках отдельных международных договоров, – 15,99 млрд. руб.;
- товары, ввозимые для реабилитации инвалидов, изделия медицинской техники, линзы и оправы для очков, а также на сырье и комплектующие для их производства, – 5,75 млрд. руб.;
- вывозимые судовые запасы и ввозимую продукцию морского промысла, – 4,17 млрд. руб.;
- технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, – 1,61 млрд. руб.;
- другие товары, в том числе ввозимые в Магаданскую область и вывозимые из нее, ввозимые в качестве гуманитарной, технической помощи, суда, зарегистрированные в международном реестре судов - 0,91 млрд. руб.
2.2. Основные проблемы регулирования льготной уплаты таможенных пошлин
Анализ деятельности ФТС России показывает, что существует еще ряд проблем, которые необходимо решить, стоит выделить и охарактеризовать основные.
Проблема эффективного администрирования в рамках таможенной деятельности. Следует отметить, что за последние годы в рамках эффективного администрирования в таможенных органах много сделано, так к 2013 г. удалось достичь показателя электронного декларирования в 94 % от общей доли декларирования. Создана система работы таможенных сотрудников в рамках оперативности и результативности работы. Эффективное функционирование таможенной службы России, как фактора обеспечения конкурентоспособности ее регионов и бизнес-структур, возможно лишь при наличии современного, соответствующего региональным условиям технического обеспечения, требующего крупных капиталовложений и постоянного совершенствования на основе экономического и правового мониторинга.
Одной из важнейших задач таможенного контроля является перераспределение таможенных операций в приграничные районы, что позволит более эффективно осуществлять таможенный контроль.
Совершенствование таможенного администрирования предполагает необходимость модернизации и системы таможенного контроля. В данной связи особую актуальность приобретают вопросы эффективности контрольных мероприятий, проводимых после выпуска товаров.
Решение этой задачи предопределило целесообразность создания в структуре ФТС России Главного управления таможенного контроля после выпуска товаров. Соответствующие подразделения были образованы и в территориальных таможенных органах. За восемь месяцев 2012 г. ими было проведено почти четыре тыс. проверочных мероприятий в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, по результатам которых возбуждено около 3,5 тыс. дел об административных правонарушениях, а также 31 уголовное дело. Кроме того, доначислено таможенных платежей, наложено штрафов на сумму свыше 2,385 млрд. руб., взыскано – свыше 1,565 млрд. руб.36
Смещение акцентов таможенного контроля на стадию после выпуска товаров вполне оправданно, поскольку способствует ускорению прохождения товаров через таможенную границу и осуществления таможенных формальностей. Экономия времени и средств, затрачиваемых участниками таможенных правоотношений на оформление, воспринимается абсолютным большинством участников внешней торговли как благоприятное условие ее ведения.
Важной новеллой российского таможенного законодательства стало закрепление в главе «Таможенные органы» Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» критериев оценки работы таможенных органов. В их числе:
1) скорость совершения таможенных операций при ввозе и вывозе товаров, а также сокращение издержек заинтересованных лиц при совершении таможенных операций;
2) своевременность и полнота поступления таможенных платежей;
3) эффективность противодействия преступлениям и административным правонарушениям.
Достижение по результатам работы достаточного уровня указанных критериев возможно лишь в случае использования действенного механизма таможенного контроля. Правительством РФ в рамках перечисленных критериев разработаны показатели деятельности таможенных органов.
Анализ результатов работы таможенных органов проводится путем сопоставления значений показателей, достигнутых в отчетном периоде, с показателями, достигнутыми в предшествующие периоды. Оценка выполнения показателей формируется по итогам сопоставительного анализа. Информация о результатах работы таможенных органов может быть получена и в процессе мониторинга. Представляется, что таким путем следует задействовать и обобщенные сведения, исходящие от подконтрольных субъектов, – лиц, перемещающих товары через таможенную границу.
Пока же следует констатировать недостаточно высокий процент доверия участников ВЭД к таможенной службе.
Таблица 2.1.
Доля участников ВЭД, положительно оценивающих работу таможенных органов, в общем числе опрошенных, %37
2009
2010
2011
2012
2013
Доля участников ВЭД, положительно оценивающих работу таможенных органов, в общем числе опрошенных, %
29
32
34
36
35
Таким образом, согласно существующим данным доля участников ВЭД, положительно оценивающих работу таможенных органов, в общем числе опрошенных в 2009 г. составила – 29 %, в 2010 г. – 32 %, в 2011 г. – 34 %, в 2012 г. – 36 %, а в 2013 г. – 35 %. Несмотря на то, что запланированный показатель «не менее 33 %»38 достигнут за последние годы, по своему уровню он достаточно мал для оценки таможенной деятельности в рамках положительной. На сегодняшний день, немало предпринимателей рассматривают взаимоотношения с таможней как финансовый риск и полагают, что таможенные процедуры усложняются, а издержки растут. Для многих хозяйствующих субъектов создание Таможенного союза и Евразийского экономического пространства сопряжено с очередными изменениями таможенного законодательства, что, на их взгляд, свидетельствует о нестабильности в данной области.
Соответственно необходимо совершенствовать таможенное администрирование:
- в рамках оказания государственных услуг в таможенной сфере на основе оперативности и мобильности;
- в рамках результативности таможенного контроля и таможенных операций.
Немаловажное значение здесь имеют и множественные ошибки в правоприменительной деятельности таможенных органов. Так, по данным официального сайта ФТС России в течение последних пяти лет доля вынесенных судебными органами решений по таможенно-правовым спорам в пользу таможенных органов составляет лишь половину от общего числа дел (в 2010 г. – 46, в 2011 г. – 54 %). Основная доля отрицательных для таможенных органов судебных решений связана с обжалованием решений, действий (бездействия) в таможенной сфере (84 % от общего числа проигранных таможенными органами дел)39. Как видно из приведенных данных, примерно в половине случаев должностные лица неверно применяют действующие в области таможенного дела нормативные положения в силу недопонимания, низкого уровня профессионализма, небрежного отношения к исполнению своих должностных обязанностей и даже правового нигилизма. Полагаем, что каждое проигранное таможенными органами дело должно быть тщательно проанализировано.
Рассуждая о границах осуществления таможенными органами полномочий по контролю и надзору, следует отметить, что законопослушание субъектов – залог доверия со стороны таможенных органов. Лица, пользующиеся специальными упрощениями (вплоть от выпуска товаров до подачи таможенной декларации), именуются в ст. 38 ТК ТС уполномоченными экономическими операторами. Одним из основных условий для получения ими соответствующего статуса является отсутствие фактов привлечения к административной ответственности в рамках 1 года. Таким образом, лицам, занимающимся экспортно-импортными операциями, должно быть выгодно формировать позитивное таможенное досье. Оно станет капиталом, повышающим конкурентоспособность.
Аналогичный институт законопослушных участников внешнеэкономической деятельности закреплен и в законодательстве других стран. Так, в странах Евросоюза уполномоченным экономическим операторам предоставляются следующие преимущества: низкая плотность контроля; сокращение набора данных при регистрации; приоритет упорядоченного контроля; выбор места контроля; своевременная информация о результатах анализа рисков.
Таможенный контроль в отношении товаров, перевозимых таким лицами, проводится только тогда, когда для этого имеются конкретные основания. Все остальное было бы расточительством ресурсов40.
Кроме того, в настоящее время выявлены проблемы коллизии норм об административных правонарушений трех стран, что создает прямую необходимость создания Модельного кодекса.
Наличие коллизий административного законодательства, создает и коллизии практического правоприменения мер к правонарушителям таможенных правил, установленных ТК ТС.
В рамках работы региональных таможенных органов, основной проблемой является механизм нового учета и систем управления в рамках ТС. Повышение качества и результативности расследования административных правонарушений связано с уровнем использования научно – технических достижений. Развитие науки существенно расширило границы возможности расследования контрабанды.
Вступление России в ВТО и, как следствие, уменьшение объемов таможенных платежей за счет снижения ставок таможенных пошлин смещает акценты контроля, осуществляемого таможенными органами. «В условиях жесткого «связывания» импортного тарифа нормами ВТО должный контроль за таможенной стоимостью остается единственным возможным механизмом обеспечения полноты собираемости таможенных платежей». Спрогнозировать можно и изменение основной направленности деятельности таможенных органов в сторону контроля за перемещением объектов интеллектуальной собственности, соблюдения запретов и ограничений; расширения возможностей пост-контроля. Важно, что вопросами качественного производства таможенного контроля озабочены специалисты на уровне Таможенного союза. Так, в настоящее время активно обсуждается проект «Основных направлений совершенствования таможенного администрирования в Таможенном союзе в 2012–2015 годах».
Необходимость такого документа обусловлена пониманием того, что дальнейшее системное и комплексное развитие таможенного администрирования невозможно без четкой формулировке перспективных целей и задач, продумывания инструментов их правового и информационно-технического обеспечения.
Проблема информационно-коммуникативного развития и охвата участников ВЭД информационными услугами.
Отмечая данную проблему в рамках информационного развития ФТС стоит отметить следующие подпроблемы:
- недостаточный охват центрами электронного декларирования в конкретных таможенных управлениях регионального уровня, в настоящее время например в Северо-Западном таможенном управлении ЦЭД охвачено только 4 таможни из 17ти, которые находятся в зоне действия.
- недостаточная разработанность информационного взаимодействия как по линии управления – на ведомственном уровне, так и по линии ФТС – участники ВЭД например в рамках деятельности в ВТО, в ТС имеется ввиду недостаточно информации консультативного типа, раскрывающей подробности интегративных объединений именно для участников ВЭД, особенно в рамках привлечения для внешнеторговых операций, информация в основном носит чисто формальный характер, не стимулируя участников ВЭД к активному взаимодействию, так как нет соответствующей информации, особенно по ВТО;
- недостаточное электронное декларирование, в среднем охват составляет 94 %, необходимо достижение показателя до 100 % или максимум 99 % , учитывая, что 1 % будет включать исключительные случаи.
- недостаточная информативность участников ВЭД о возможных электронных услугах;
- отсутствие механизма контроля за информацией.
Проблема развития пространственной таможенной инфраструктуры и околотаможенного сервиса. Эффективное развитие структур таможенного сервиса предполагает расширение их сферы деятельности и совершенствование процедур взаимодействия предприятий с таможенной системой. При этом работа с такими структурами позволяет участникам внешнеэкономической деятельности добиться стабильного успеха.
В соответствии с Федеральной целевой программой «Государственная граница Российской Федерации (2012-2017 годы)» предполагается также создание и развитие специальных комплексов – таможенно-логистических терминалов (ТЛТ), которые должны будут располагаться максимально близко к  соответствующим пунктам пропуска. Это позволит использовать упрощенные схемы и технологии доставки товаров.   Подобные комплексы  будут включать в себя ряд взаимосвязанных компонентов, что даст  возможность осуществления полного цикла таможенного оформления товаров, их временного хранения, прохождения необходимых видов контроля, декларирования и  выпуска в свободное обращение. Подразумевается, что указанные терминалы будут обеспечены каналами связи с пунктом пропуска, таможней, таможенным управлением и ФТС России.
На сегодняшний день в рамках создания околотаможенного сервиса нс основе ТЛТ уже многое сделано, в частности, во многих региональных управлениях ФТС созданы и работают уже несколько ТЛТ. Однако к числу проблем стоит отнести то, что до 2017 г. количество ТЛТ в рамках работы региональных отделений должно увеличиться это связано с расширением мирохозяйственных связей, а значить и с необходимостью пропускной способности в том числе и в рамках работы ТЛТ.
Проблема совершенствования борьбы с правонарушениями. Как проблему стоит обозначить и необходимость новых механизмов борьбы с административными правонарушениями и уголовными преступлениями в таможенной сфере. По оценкам Минэкономразвития доля «серого» импорта в России составляет 50-70%. Это означает, что более 50% поставок осуществляются с подменной коммерческих документов, с целью занижения стоимости возимых товаров, с недостоверным описанием технических и количественных характеристик товарных партий, с целью занижения таможенных платежей.
После начала работы Таможенного союза обострились риски проникновения на территорию стран участниц Союза контрабанды и контрафакта из-за сохраняющихся различий в сфере тарифного и нетарифного регулирования. Кроме того, есть риск возникновения новых схем ухода от уплаты таможенных платежей, в том числе из-за проблемы несанкционированного реэкспорта товаров. Помимо этого, возникают риски ухода российских участников внешнеэкономической деятельности в зону ответственности таможенных органов Белоруссии и Казахстана41.
Глава 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТАМОЕЖННОГО СОЮЗА
3.1. Совершенствование управлением предоставления льгот
По мнению Х.А. Абдуллаевой42 основной причиной, определяющей высокий уровень латентности преступлений в области таможенного налогообложения, выступает недостаточно эффективная деятельность правоохранительных органов, прежде всего ФТС РФ.
Повышение контроля за осуществлением внешнеэкономической деятельности, включающим в себя применение новых технологий совершения таможенных операций и работу по погашению задолженностей, можно указать в качестве резерва увеличения собираемости таможенных платежей и, соответственно, более полного перечисления средств в федеральный бюджет.
Объем средств, перечисляемых таможенным службами в федеральный бюджет, зависит от ряда факторов, среди которых существенную роль играет политика государства в области таможенно-тарифного регулирования осуществлением внешнеэкономической деятельности, состояние экономики, уровень развития взаимосвязей с мировым сообществом. Как уже отмечалось совершенствование таможенного обложения направлено на более полное и своевременное перечисление средств в доходную часть бюджета.
С этой целью необходимо усиление контроля за поступлением денежных средств, чему в значительной мере способствует внедрение новых программных средств электронного типа, которые позволят быстро и эффективно перечислять денежные средства в доход федерального бюджета на счета Федерального казначейства Министерства финансов России. Функции, заложенные в программных средствах должны соответствовать перечню задач по контролю, поступлениям и перечислениям средств в бюджет.
Одним из существенных мероприятий по повышению собираемости таможенных платежей является их доначисление и довзыскание. Для повышения результативности этой работы необходимо применять более жесткие меры к субъектам, имеющим задолженности по уплате.
В частности нами предлагается:
создание электронных ящиков о задолженности на сайте ФТС;
использование напоминания в различных видах средств связи с субъектом ВЭД;
доначисление и довзыскание.