Автореферат к дипломной работе - Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с подотчетными лицами.

-
...

-

-

В первой главе изучены теоретические и методические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами: проанализировано нормативное обеспечение организации расчетов с подотчетными лицами, рассмотрен порядок документального оформления и учета расчетов подотчетными лицами, описаны основные положения методики проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.
Вторая глава посвящена оценке функционирования ООО «Оптимум Бизнес»: дана организационно-экономическая характеристика организации, проведен анализ ее финансового состояния, изучен процесс организации учета расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным и командировочным расходам.
В третьей главе разработана организационная модель аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум Бизнес»: составлена методика проведения аудита, проведен аудит расчетов с подотчетными лицами, предложены меры по совершенствованию такого учета.
В процессе исследования получены следующие результаты.
В хозяйственно-финансовой деятельности предприятия возникают операции, связанные с покупкой материальных ценностей, оплатой услуг за наличный расчет, требующих для их осуществления расходование наличных денежных средств подотчетными лицами. Подотчетным лицом при этом является доверенное лицо предприятия, которое имеет ряд прав и обязанностей по отношению к нему.
Для оценки корректности расчетов с подотчетными лицами проводится их аудит. Целью аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, как составной частью внутрихозяйственных расчетов, является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам. Объектами аудита расчетов с подотчетными лицами являются показатели отчетности, отражающие состояние внутренних расчетов, в частности с подотчетными лицами. Основным источником сбора информации при проверке расчетов с подотчетными лицами являются первичные документы и учтенные регистры.
К источникам информации в рамках бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами относятся:
- авансовые отчеты;
- командировочные удостоверения;
- журналы учета работников, прибывающих и выбывающих в командировки;
- инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- машинограммы по счету 71 (карточка счета, анализ счета);
- журнал-ордер № 7;
- бухгалтерские справки по расчету сверхнормативной величины командировочных расходов;
- Главная книга.
Анализ финансового состояния «Оникс бизнес» показал, что в отчетном году стоимость имущества предприятия выросла в сравнении с предыдущим годом на 894 тыс. рублей, существенно возросла величина оборотных активов. В целом, сделан вывод о том, что на предприятии наблюдается позитивная тенденция развития. Анализ состояния собственного капитала и обязательств предприятия показал рост величины собственного капитала и снижение величины краткосрочных обязательств (в первую очередь кредиторской задолженности).
По результатам тестирования состояние бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум бизнес» установлено, что преобладают высокие и средние оценки степени её уровня надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Состояние расчетов может характеризоваться как удовлетворительное, в целом обеспечивающее правильность документального оформления и отражения в учете данной группы расчетов состояние внутреннего контроля ООО «Оптимум бизнес».
Результаты тестирования позволили определить и наиболее уязвимые места в организации учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум бизнес». Учет расчетов с подотчетными лицами только на первый взгляд кажется самым простым разделом бухгалтерского учета. Помимо составления корреспонденции счетов здесь необходимо контролировать правильность оформления денежных документов, и осуществлять постоянный контроль над соблюдением кассовой дисциплины, целевым использованием наличных денежных средств, полученных из банка. Кроме того, денежные расчеты всегда были привлекательны для совершения различных махинаций.
Проведенное исследование состояния учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум бизнес» показало, что в учете данной группы внутрихозяйственных операций имеют место случаи нарушения методологических принципов ведения бухгалтерского учета и требований нормативных документов, действующих в Российской Федерации. Например, факт начисления суточных по однодневным командировкам практически сразу свидетельствует о необоснованном включении таких расходов в состав себестоимости оказываемых ООО «Оптимум бизнес». Повторяющаяся в ООО «Оптимум бизнес» бухгалтерская ошибка - списание материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами за наличный расчет непосредственно на счета затрат (44, 26) без зачисления.
Бухгалтерской службой ООО «Оптимум бизнес» не ведутся аналитические регистры по учету расчетов с подотчетными лицами. Такое положение приводит к тому, что, во-первых, практически отсутствует контроль за выданными под отчет суммами, а во-вторых, в бухгалтерской отчетности сальдо по счету 71, отражающее состояние расчетов с подотчетными лицами, показывается в «свернутом» виде, что искажает реальную картину состояния расчетов. Не соблюдаются установленные требованиями нормативных документов сроки сдачи авансовых отчетов по суммам, полученным на командировочные расходы. Указанные документы не редко предоставляются через 7-10 дней после возвращения сотрудника из командировки. Кроме того, встречаются случаи, когда остатки неизрасходованных сумм, выданных под отчет, еще достаточно длительное время после предоставления авансового отчета находятся у подотчетного лица. Необходимо существенно улучшить порядок организации учета расчетов через подотчетных лиц.
Выявленные в ООО «Оптимум бизнес» нарушения организации расчетов с подотчетными лицами следует рассматривать как следствие низкого уровня внутреннего контроля над денежными средствами и необходимостью расширения объема выборки по кассовым операциям в случае аудиторской проверки.
Аудиторская проверка в ООО «Оптимум бизнес» носит инициативный характер и проводится с целью установления соответствия применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам. Целью аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами является формирование мнения о соответствии применяемой методики учета расчетов с подотчетными лицами действующим нормативным документам.