Учет выпуска готовой продукции и ее продажи

Для того чтобы организация функционировала правильно и приносила максимальный доход руководству, крайне важно уделять достаточно внимания грамотному составлению учетной политики организации на грядущий отчетный период. Именно указанные в ней положения будут в дальнейшем влиять на выплату юридическим лицом налогов в бюджет государства, получение прибыли в результате своей деятельности, а также итоговые финансовые результаты. При этом обязательно следует принимать во внимание все важные изменения в законодательстве страны. Они могут серьезно влиять на учетную политику организации.
Поэтому первостепенной задачей бухгалтерии организации является разработка оптимальной учетной политике в отношении как бухгалтерского, так и налогового учета. Раздел учета готовой продукции организации относится к ...

Введение 3
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции 6
1.1 Нормативное регулирование учета готовой продукции 6
1.2 Документальные оформления операций по учету выпуска и продажи готовой продукции 12
1.3 Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции 15
1.4 Бухгалтерский учет продажи готовой продукции 19
2 Организация бухгалтерского учета выпуска готовой продукции в ООО «Орторент» 25
2.1 Характеристика финансовой хозяйственной деятельности ООО «Орторент» 25
2.2 Документальные оформления операций по учету выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Орторент» 30
2.3 Порядок ведения синтетического и аналитического учета выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Орторент» 33
2.4. Анализ производства и реализации продукции на предприятии ООО «Орторент» 39
2.5. Отражение продажи готовой продукции в отчетности 49
Заключение 57
Список литературы 60

В условиях рыночной экономики все организации, даже самые малые, взаимодействуют с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и прочими участниками рынка. В процессе этого взаимодействия возникают финансовые отношения. Любые финансовые взаимоотношения требуют управления: разработки системы методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей. Результатом финансового управления ресурсами является полученная прибыль (убыток).
Выпуск и реализация готовой продукции для любой коммерческой организации являются основными элементами предпринимательской деятельности, а также основными этапами достижения главной цели –получение прибыли. Основной задачей производственных организаций является обеспечение спро са на высококачественную продукцию. Темпы роста объема произведенной продукции и повышение ее качества прямо влияют на размер издержек, прибыль и рентабельность деятельности предприятия.
Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость. Правильность определения финансовых результатов и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по выпуску и реализации и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.
Данные о движении и остатках готовой продукции влияют на показатели отчетности компании, отражающие как ее финансовое, так и имущественное положение. Цель раскрытия информации в финансовой отчетности - формирование полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышение прозрачности деятельности компании.
Соответствие принципам формирования отчетности (полнота; непротиворечивость; достоверность) должно обеспечивать получение необходимой и достаточной, не содержащей существенных искажений, сводной информации об имущественном положении и результатах хозяйственной деятельности.
Целью написания дипломной работы является изучение системы бухгалтерского учета готовой продукции организации на примере конкретного субъекта хозяйствования – Общества с ограниченной ответственностью «Орторент», а также разработка предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета данного раздела учетной работы.
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
• исследованы теоретических основ бухгалтерского учета готовой продукции;
• изучен порядок отражения поступления из производства готовой продукции организации в бухгалтерском учете;
• изучен порядок отражения реализации готовой продукции организации в бухгалтерском учете;
• рассмотрен порядок отражения информации о готовой продукции в финансовой отчетности организации;
Объектом исследования является организация ООО «Орторент». Организация занимается производством, применяет общую систему налогообложения и уплачивает все основные налоги: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Численность предприятия не велика – 33 человека, из них административно-управленческий персонал 76 человек. Но оборот предприятия довольно значительный: выручка от реализации в год составляет порядка 120-130 млн.руб.
Предметом исследования является учет готовой продукции организации ООО «Орторент».
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой учет готовой продукции.

Такие правила установлены пунктом 17 ПБУ 5/01.Метод списания стоимости товаров по стоимости единицы позволяет организации списать каждую единицу реализованных товаров по фактической стоимости ее приобретения.В налоговом учете реализуемые товары также могут списываться по стоимости единицы (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу стоимости единицы не определен, руководствуйтесь приведенными положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Их можно применять и при списании стоимости товаров для расчета единого налога, уплачиваемого при упрощенке.Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны бытьоценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учитывают и те товары, которые числятся на балансе, на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывают товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены пунктом 19 ПБУ 5/01.Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, уточняют ПБУ 5/01 в отношении применения методов списания себестоимости материалов. Поскольку покупные товары являются материально-производственными запасами (п. 2 ПБУ 5/01), то положения Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, можно применять и к товарам. Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом ФИФО:- взвешенная оценка (путем определения средней себестоимости)-скользящая оценка (путем определении цены в момент отпуска материала)При использовании первого варианта стоимость реализованного за месяц товара списывают единовременно в конце месяца.При использовании второго варианта списывают стоимость товара в момент его реализации.Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.В налоговом учете для списания стоимости реализуемых товаров также может применяться метод ФИФО (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу ФИФО не определен, руководствуйтесь приведенными положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Метод списания товаров по средней себестоимости выгоден тем, что в целях учета цена товаров является стабильной и не зависит от колебаний закупочных цен.Среднюю стоимость определяют для каждого реализованного товара как частное от деления общей стоимости вида товаров на их количество. Такие правила установлены пунктом 18 ПБУ 5/01.Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, уточняют ПБУ 5/01 в отношении применения методов списания себестоимости материалов. Поскольку покупные товары являются материально-производственными запасами (п. 2 ПБУ 5/01), то положения Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, можно применять и к товарам.В налоговом учете для списания стоимости реализуемых товаров также может применяться метод средней стоимости (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу средней стоимости не определен, руководствуйтесь приведенными положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Если у организации есть обособленные подразделения, которые занимаются реализацией товаров, то для оценки списываемых товаров их среднюю стоимость можно формировать как в целом по организации, так и отдельно по каждому обособленному подразделению. Организация вправе самостоятельно выбрать один из этих способов, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/88.Расходами на продажу являются расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ, услуг. Для учета расходов на продажу применяется счет 44 «Расходы на продажу». По дебету банного счета накапливаются суммы понесенных расходов в корреспонденции с кредитом счетов материальных, трудовых и прочих затрат. Например, с кредита счета 10 «Материалы» списывается стоимость израсходованной тары; с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» списывается стоимость услуг по доставке реализованной продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; со счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» списываются расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых сбытом продукции.Расходы на продажу в конце каждого месяца списываются на себестоимость реализованной продукции. Данные расходы относятся на каждый вид продукции прямым путем, если это не возможно, то расходы должны быть распределены пропорционально производственной себестоимости или другим способом.2 Организация бухгалтерского учета выпуска готовой продукции в ООО «Орторент»2.1 Характеристика финансовой хозяйственной деятельности ООО «Орторент»ООО Орторент – это известный реабилитационный центр.В настоящее время организация активно занимается внедрением проката профессиональных компактных нейромиостимуляторов для домашнего применения, комбинированных тренажеров для пациентов с осложненной спинальной травмой и последствиями инсульта, активно работает с практикующими врачами, страховыми компаниями, государственными и частными клиниками.Травматология в России сделала существенный шаг вперед, за последнее время в повседневную практику врача городской больницы вошли многие высокотехнологичные импланты, но система реабилитации и методы восстановительного лечения остались прежними. Очередь в несколько месяцев на госпитализацию в реабилитационные центры ставит под угрозу положительный исход хорошо выполненных операций и не оставляет шанса в случаях, когда были допущены недочеты.Данная ситуация, изучение экономической обстановки и зарубежного опыта решения подобной проблемы подтолкнула компанию в 2005 году на создание современной реабилитационной системы, основанной на применении приборов Artromot® пациентами на дому. Это позволило существенно снизить стоимость лечения из-за исключения оплаты койко-дня и повысить эффективность, давая возможность пациенту заниматься на аппарате столько раз в день, сколько это необходимо для получения наилучшего результата в оптимальные сроки. Подобная система с успехом применяется в Германии уже более 30 лет.Стационарами, специализирующимися на больных, перенесших инсульт, являются реабилитационные центры после инсульта. Эти центры осуществляют помощь и реабилитацию пациентов с различными последствиями этой болезни,  включая самые тяжелые случаи, при которых больной находится в вегетативном состоянии. В таких учреждениях работает большой штат медицинских сотрудников, которые обеспечивают качественный уход, оказывая должное внимание каждому больному.Беспрерывное отслеживание состояние пациента, и  профессиональные советы врача в любое время суток, а также предоставление всего спектра услуг, будь то помощь в осуществлении личной гигиены больного, психологическая помощь, или реабилитационные мероприятия, направленные на развитие речи и двигательных функций.Младший медперсонал, работающий в медучреждении по реабилитации последствий переломов и инсультов, являются отзывчивыми людьми, обладают безграничной выдержкой и способны окружить заботой больного, как не всегда под силу родным и близким. Это особенно важно ввиду того, что большинство перенесших инсульт пациентов склонны к проявлениям депрессии, привередничают и нуждаются в повышенном внимании, и крайне важно найди к ним подход и наладить конструктивный диалог.Не менее важен тот факт, что реабилитационный центр после переломов осуществляет свою деятельность, не ограничиваясь лишь восстановительной терапией физического здоровья, но также имеет прекрасные результаты в комплексной реабилитации, связанной  с психологическим и социальным аспектом жизни. Помимо основных медицинских специалистов, работающих непосредственно с последствиями инсульта и переломов, таких как: невролог, терапевт, физиотерапевт, массажист и младший медицинский персонал в лице медсестер и сиделок, в центрах реабилитации должны осуществлять практику психологи и психиатры, логопеды и прочие узконаправленные работники, способные обеспечивать больным крепость духа и моральную стабильность.На сегодняшний день Москва имеет такие центры реабилитации, работающие с пациентами, перенесшими  инсульт или  перелом, в которых разработаны и используются новейшие и максимально эффективные  комплексные методы адаптации и восстановления больных. За время работы ООО «Орторент» более 2000 пациентов в 17 городах России вовремя получили современное восстановительное лечение. Созданная система дистанционного контроля качества проводимого лечения, внедрение современных информационных технологий, четко отлаженная логистика позволили создать удобный и доступный сервис для клиентов.Задачи компании:Прокат медицинского оборудования. Основным направлением работы ООО «Орторент» является прокат реабилитационного оборудования;Продажа медицинского оборудования. Компания ООО «Орторент» – лидер в области реабилитации и восстановительной медицины в РФ. Организация является эксклюзивным дистрибьютором таких компаний как: ARTROMOT®, Chattanooga®, CefarCompex® и др.;Производство медицинского оборудования. Мы являемся производителем собственной линейки реабилитационного оборудования под маркой Orthorent.Цели компании:Основной целью ООО «Орторент», является внедрение стационарзамещающей терапии на территории РФ;Снабжение реабилитационных центров по всей стране самым современным оборудованием;Решение вопросов оказания помощи детям с ДЦП.Работники компании имеют многолетний опыт по внедрению CPM-терапии в крупнейших российских клиниках и центрах реабилитации. Реквизиты ООО «Орторент»Юр. Адрес:117638, г. Москва, Варшавское шоссе дом 56 Телефон/ факс: (495) 649-62-28ИНН  7727785185 КПП 772601001Расчетный счет 40702810038060015554 в ОАО «Сбербанк России», г. МоскваБИК  044525225  Корреспондентский счет  30101810400000000225Адрес:  Москва, Варшавское шоссе, 56. Здание ВНИИТС;  Телефон: 8(495) 649-62-28ООО «Орторент» обладает обособленным имуществом, самостоятельным балансом, располагает расчетным счетом в банке, имеет печать, фирменные и товарные знаки обслуживания, которые дают исключительные права на их применение.Деятельность предприятия направлена на удовлетворение социальных надобностей и извлечение прибыли. Организация занимается производством и услугами проката приборов медицинского назначения. Уставный капитал организации составляет 10000 руб. Учредителями предприятия являются:1.Кулашева Ольга Мироновна, д.р. 17.02.1960г. – доля в уставном капитале 51%;2. Симаков Дмитрий Евгеньевич, д.р. 09.08.1966г. – доля в уставном капитале 49%;Свою деятельность ООО «Орторент» осуществляет на основе Гражданского Кодекса РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава.ООО «Орторент» представляет собой хозяйствующий субъект, который наделен правами юридического лица, согласно законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и фирменную печать.По своим обязательствам предприятие отвечает всем своим имуществом, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Основной целью деятельности организации является извлечение прибыли.Организационная структура для ООО «Орторент» характерна линейно-функциональная (рис. 2.).Директор, заместитель директораПроизводственный отделБухгалтерияОтдел продажСкладНачальник производстваЗаведующий складомМенеджер по продажамГлавный бухгалтерРис. 2. Организационная структура управления ООО «Орторент»Ведение бухгалтерского и финансового учета на ООО «Орторент» относится к компетенции бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. Главным бухгалтером является Генеральный директор предприятия, что не противоречит законодательству РФ.Руководителем бухгалтерии является главный бухгалтер, в его подчинении находится 6 работников бухгалтерии: два заместителя, бухгалтер по учету ТМЦ, бухгалтер по реализации, бухгалтер-кассир и бухгалтер по заработной плате.Ведение бухгалтерского учета на рассматриваемом предприятии осуществляется в соответствие с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.[4]К функциям главного бухгалтера ООО «Орторент» относятся:-формирование учетной политики;-отражение хозяйственных операций предприятия в бухгалтерском учете;-составление и предоставление в соответствующие органы бухгалтерской отчетности;- обеспечение соответствия осуществляемых на предприятии хозяйственных операций действующему законодательству РФ;-осуществление контроля за движением имущества предприятия;-заверение подписью документов по приему и выдаче денежных средств.В ООО «Орторент» бухгалтерский учет организован в соответствие с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете». Рабочие места в бухгалтерии ООО «Орторент» оснащены персональными компьютерами и оргтехникой. Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С:Бухгалтерия» версия 8.2.Бухгалтерский учет ООО «Орторент» осуществляется по следующим направлениям:-операции по банку и кассе;-основные средства и нематериальные активы;-учет материалов, товаров и готовой продукции, работ, услуг;-расчеты с организациями-контрагентами;-расчеты с подотчетными лицами;-расчеты с персоналом по оплате труда;- расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.Главный бухгалтерЗам. Гл. бухгалтера по налоговому учетуЗам. Гл. бухгалтера по бухгалтерскому учетуБухгалтер по расчету заработной платыБухгалтер по учету ТМЦБухгалтер по учету реализацииБухгалтер - кассирРис 3. Структура бухгалтерии ООО «Орторент»На рисунке 3 представлена структура бухгалтерии ООО «Орторент», из которой видно, бухгалтерская служба состоит из 7 сотрудников во главе с главным бухгалтером. Главному бухгалтеру подчиняются два его заместителя по налоговому и бухгалтерскому учету. Заместителю главного бухгалтера по бухгалтерскому учету подчиняются 4 бухгалтера.Функции работников бухгалтерии представлены в Таблице 3.Таблица3.Функции бухгалтерской службы ООО «Орторент»№ п/пДолжностьДолжностные обязанностиСтаж работы1Гл. бухгалетр-формирование учетной политики;-составление и предоставление в соответствующие органы бухгалтерской отчетности;- обеспечение соответствия осуществляемых на предприятии хозяйственных операций действующему законодательству РФ; -заверение подписью документов по приему и выдаче денежных средств.5 лет2Зам. Гл. бухгалтера по налоговому учету- ведение налогового учета;- составление налоговых деклараций;- выполнение поручений главного бухгалтера.4 года3Зам. Гл. бухгалтера по бухгалтерскому учету- ведение бухгалтерского учета;- составление внутренних отчетов;- выполнение поручений главного бухгалтера.4 года4Бухгалтер по учету ТМЦ-ведение учета движения товарно-материальных ценностей;- составление калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг;- оформление первичных документов по движению ТМЦ;- выполнение поручений главного бухгалтера.3 года5Бухгалтер по заработной плате-ведение учета по начислению заработной платы;- формирование отчетности во внебюджетные фонды;- выполнение поручений главного бухгалтера.4 года6Бухгалтер - кассир- прием, учет и выдача денежных средств;- оформление первичных документов по учету денежных средств;- составление кассовой отчетности.5 летДеятельность организации, права и обязанности его учредителей регламентируются ГК РФ и другими нормативно-правовыми актами, а также Уставом общества, который утвержден собственниками. Руководителем предприятия назначен Симаков Дмитрий Евгеньевич. Руководителем бухгалтерии является главный бухгалтер, в его подчинении находится бухгалтер по реализации, бухгалтер-кассир и бухгалтер по заработной плате. Бухгалтерский учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия. Основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность рассматриваемой организации за период с 2011-2013 гг. представлены в таблице 4. Как видно из таблицы доходы от реализации услуг компании за рассматриваемый период увеличились на сумму 46130 тыс. руб. или 3,5%. Это явилось результатом увеличения объема продаж, вследствие подписания дополнительных договоров с заказчиками.Таблица 4 Динамика экономических показателей ООО «Орторент» за 2011-2013 гг.Показатели2011 год2012 год2013 годТемп роста2012 г.к 2011 г.2013 г.к 2012 г.123456Выручка от реализации работ и услуг, тыс. руб.1314701360831260673,5-7,4Себестоимость реализованных работ и услуг, тыс. руб.1265901359311233947,4-9,2Валовая прибыль, тыс. руб.48801522673-96,9165,6Коммерческие расходы, тыс. руб.21000-100-Прибыль от продаж, тыс. руб.467015202670-96,9165,6Чистая прибыль, тыс. руб.1756-1261679-171,8-46,2Затраты на 1 рубль выручки от продажи, коп.96,3199,997,883,7-2,0Рентабельность продаж, %3,80,112,17-97,11872,7Рост объемов продаж привел к увеличению затрат на покупку материалов, заработную плату, что в свою очередь сказалось на сумме себестоимости продаж, рост ее в 2012 году составил 9341 тыс. руб. или 7,4%.Себестоимость растет более быстрыми темпами, чем выручка от их реализации, соответственно уровень затрат на 1 рубль реализации ежегодно увеличивается и в 2013 году рост составил 3,59 коп. Что не могло не привести к существенному снижению прибыли от продаж на 96,9%., а чистой прибыли – на 171,8%. О снижении эффективности деятельности предприятия ООО «Орторент» свидетельствует также наиболее важный показатель деятельности любого предприятия – рентабельности продаж. Его значение снизилось в 2012г. с 3,8% до 0,11%, но в 2013г. предприятие смогло немного выправить положение, подняв данный показатель до 2,17%. Но данные показатели по предприятию значительно ниже средних по отрасли.Из положительных моментов можно выделить снижение в 2013г. уровня затрат на 1 рубль выручки от продаж до 97,88 коп. с 99,9 коп. Это в свою очередь оказало влияние на финансовый результат деятельности ООО «Орторент», увеличив сумму полученной прибыли на 25210 тыс. руб.Таким образом, в 2012 году по сравнению с 2011 годом выручка от реализации увеличилась на 3,5%, в 2013 году выручка сократилась по сравнению с 2012 годом на 7,4%.В целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия, но требует внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.2.2 Документальные оформления операций по учету выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Орторент»Готовая продукция-это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).Учет готовой продукции и товаров регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.