учёт расчётов по товарным и нетоварным операциям (на примере ООО

Заключение

В ходе написания данной дипломной работы были порядок учета расчетных операций на предприятии, в частности определены состав и особенности отдельных видов расчетов, а также подробно рассмотрен вопрос нормативного регулирования учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Было определено, что вопросы организации расчетов регулируют такие документы, как Гражданский кодекс РФ, Конституция РФ, а по вопросам учета расчетов по товарным и нетоварным операциям основным документом является ФЗ «О бухгалтерском учете».
Далее была изучена краткая характеристика деятельности ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ». ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» – это надежная компания, которая приняла за основу своей деятельности правила честной конкуренции и жесткого контроля качества продукции, товаров и услуг. Основная специали ...

Содержание

Введение 3
1. Теоретические основы учета расчетов по товарным и нетоварным операциям 6
1.1. Понятие, сущность товарных и нетоварных операций, виды расчетов 6
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов 17
2. Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям на предприятии ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» 23
2.1. Краткая характеристика предприятия 23
2.2. Особенности документального оформления и учет расчетов по товарным и нетоварным операциям на предприятии 29
3. Направления повышения качества учета расчетов по товарным и нетоварным операциям 47
3.1. Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии 47
3.2. Направления совершенствования работы бухгалтерии предприятия с целью повышения качества учета 53
Заключение 55
Список литературы 58
Приложения 61

Введение


Ни одно российское предприятие не обходится без взаимосвязей с покупателями, поставщиками, персоналом и прочими дебиторами и кредиторами по товарным и нетоварным операциям. Хорошо налаженные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами по товарным и нетоварным операциям позволяют предприятию работать более эффективно.
Актуальность темы исследования данной дипломной работы определена тем, что целью хозяйственной деятельности любой компании является не только реализация продукции или услуг, но и взыскание платежей в установленный срок. Дебиторская задолженность при определенных условиях может перейти в невозвратные долги. В этом случае не поступившие на предприятие денежные средства предприятие не сумеет использовать в своих интересах: закупить материалы, произвести ремонт оборудова ния, расплатиться с кредиторами и др., что может негативно отразиться на всей его деятельности. «Мертвая» дебиторская задолженность образуется в результате банкротства организаций-должников или истечения срока ее погашения, после чего она утрачивает свою значимость и может быть не возвращена. Что касается кредиторской задолженности, то просроченная задолженность приводит к дополнительным расходам на уплату штрафов, пеней, что негативно сказывается на деятельности предприятия.
Целью написания данной дипломной работы является изучение учета расчетов по товарным и нетоварным операциям на предприятии ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» и разработка мероприятий по повышению качества учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
 изучить понятие, сущность, принципы организации расчетов по товарным и нетоварным операциям;
 исследовать вопрос нормативного регулирования учета расчетов по товарным и нетоварным операциям;
 представить характеристику деятельности предприятия, организационную структуру;
 рассмотреть особенности ведения учета расчетов по товарным и нетоварным операциям на предприятии ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ»;
 сформулировать основные выводы и рекомендации по совершенствованию учета.
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская задолженность предприятия. Объектом исследования выступает современное предприятие ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ».
Практическая значимость дипломной работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности предприятия с целью повышения качества учета расчетов по товарным и нетоварным операциям. Основные идеи исследова¬ния, его выводы и рекомендации формулируются с учетом возможности их практической реализации.
Цель и задачи дипломной работы определили ее структуру. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы, приложений. Во введении раскрыта основная цель работы и поставлены задачи, требующие решения в процессе исследования темы работы, а также актуальность и необходимость исследования, которые предопределили выбор темы, методы, объект и предмет исследования.
В первой главе раскрыты основные понятия и вопрос нормативного регулирования учета. Во второй главе дана характеристика деятельности предприятия, проведен анализ финансового положения предприятия, изучен порядок организации бухгалтерского учета расчетов по товарным и нетоварным операциям на данном предприятии.
В третьей главе предложены основные направления совершенствования учета. В заключении обобщаются основные выводы по теме исследования.
В качестве источников информации для написания данной дипломной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», первичные документы и учетные регистры по учету расчетов на данном предприятии, нормативно-правовые источники, а также учебно-методическая литература по учету, таких авторов как Бородина В.В., Данилевский Ю.А., Кондраков Н.М., Кочинев Ю.Ю. и др.

Расчеты по налогам и сборам
Справки-расчеты налогов и сборов
Расчеты с персоналом по оплате труда
Т-1
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (см. прил. 2)
Т-2
Личная карточка работника
Т-3
Штатное расписание
Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (см. прил. 3)
Т-7
График отпусков
Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-13
Табель учета рабочего времени
Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Т-54
Лицевой счет
Продолжение таблицы 2.3
Расчеты с подотчетными лицами
АО-1
Авансовый отчет
КО-1
Приходный кассовый ордер
КО-2
Расходный кассовый ордер
Из таблицы 2.2 видно, что расчеты с дебиторами и кредиторами оформляются множеством документов. Расчеты с контрагентами оформляются договором. Договор, содержащий положения о предоставлении работ и услуг, должен включать:
а) дату и место заключения договора;
б) наименование, адрес, реквизиты расчетного счета и иную контактную информацию исполнителя;
в) сведения о контрагенте;
г) наименование предоставляемых товаров, работ, услуг;
д) требования к качеству предоставляемой услуги или товаров;
е) адрес и способ доставки потребителю товаров и услуг;
ж) права, обязанности и ответственность исполнителя и потребителя;
з) основания и порядок изменения и расторжения договора;
и) срок действия договора.
Как уже отмечалось учет расчетов по товарным и нетоварным операциям для предприятия имеет особое значение. В связи с этим рассмотрим более подробно организацию учета расчетов по товарным и нетоварным операциям на предприятии ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ». На первом этапе рассмотрим учет расчетов по товарным операциям, в частности учет расчетов с покупателями и поставщиками.
На предприятии ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» к счету 60 открыты субсчета:
60.1 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
60.2 – Расчеты по авансам выданным.
Рассмотрим более подробно, как отражаются в учете расчеты с поставщиками. Как уже отмечалось, предприятие ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» занимается производством металлических резервуаров, радиаторов и котлов центрального отопления. Рассмотрим порядок закупки материалов у поставщиков. Приобретение материалов может осуществляться двумя вариантами:
1. ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» получает материалы, затем оплачивает (см. табл. 2.4).
Таблица 2.4
Отражение в учете приобретения товара без предоплаты
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
Оприходованы материалы, поступившие от поставщика по стоимости их приобретения
120 000
10
60.1
Отражена сумма НДС по поступившим материалам, облагаемым налогом на добавленную стоимость
21 600
19.3
60.1
Принята к вычету сумма НДС по материалам, облагаемым налогом на добавленную стоимость
21 600
68.1
19.3
Оплачено поставщику за полученные материалы
141 600
60.1
51
2. ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» оплачивает материалы, затем получает (см. табл. 2.5).
Таблица 2.5
Отражение в учете приобретения товара по предоплате
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
Перечислен аванс поставщику
354 000
60.2
51
НДС с аванса
54 000
68.1
76
Оприходованы материалы, поступившие от поставщика по стоимости их приобретения
300 000
10
60.1
Отражена сумма НДС по поступившим материалам, облагаемым налогом на добавленную стоимость
54 000
19.3
60.1
Продолжение таблицы 2.5
Зачет аванса
354 000
60.1
60.2
Восстановлен НДС с аванса
54 000
76
68.1
Принята к вычету сумма НДС по материалам, облагаемым налогом на добавленную стоимость
54 000
68.1
19.3
Транспортно - заготовительные расходы предприятие отражает в учете следующим образом (см. табл. 2.6).
Таблица 2.6
Отражение в учете транспортных расходов
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
Отражены расходы по доставке материалов
1 000
10
60.1
Отражена сумма НДС по поступившим услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость
180
19.4
60.1
Принята к вычету сумма НДС по услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость
180
68.1
19.4
Далее изучим порядок учета расчетов с поставщиками за поставку основных средств.
Таблица 2.7
Отражение операций по учету расчетов с поставщиками за приобретенные основные средства
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
Акцептован счет ООО «ФирмаМаком» за диван
40 000
08.4
60.1
Начислен НДС
7 200
19.1
60.1
Акцептован счет ООО «ФирмаМаком» за доставку
1 000
08.4
60.1
Начислен НДС
180
19.4
60.1
Диван введен в эксплуатацию
41 000
01.1
08.4
Зачет НДС
7 200
68.1
19.1
Зачет НДС
180
68.1
19.4
Оплачен счет поставщика за мебели и доставку
48 380
60.1
51
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет на предприятии ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» позволяет получить информацию по поставщикам расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, поставщикам, которым не были оплачены в срок расчетные документы, по неотфактурованным поставкам, по авансам, которые были выданы.
Для расчетов с покупателями предприятие использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 на предприятии ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» открыты следующие субсчета:
62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками;
62.2 – Расчеты по авансам полученным.
Расчеты с покупателями и заказчиками организуются по следующим направлениям:
расчеты за проданную продукцию;
расчеты за проданные основные средства и др.
В соответствии с учетной политикой предприятия ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» оценка выбывающих материалов производится по методу средней себестоимости.
Далее рассмотрим более подробно, как в учете предприятия отражается реализация продукции и организация расчетов с покупателями. Организация в момент продажи продукции списывает себестоимость продукции, отражает сумму выручки от покупателя и сумму НДС (см. табл. 2.8).
Таблица 2.8
Учет реализации продукции в ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» в феврале 2014 года
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Признается выручка
62
90.1
59 000
НДС с выручки
90.3
68.1
9 000
Продолжение таблицы 2.8
Списана себестоимость реализованного дивана
90.2
43
36 000
Отражена прибыль от реализации
90.9
99
14 000
23.01.2014 года предприятие продало комплект офисной мебели «Стиль+» по цене 51 220 руб. предприятию ООО «Добрыня». Сумма начисленной амортизации составила 22 100 руб., а первоначальная стоимость 56 200 руб.. Демонтаж осуществлял сотрудник Баранов Д.Б. Расходы по демонтажу составили 3000 руб. В учете данные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 2.9).
Таблица 2.9
Отражение в учете продажи основных средств
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
Списана первоначальная стоимость ОС
66 200
01.2
01.1
Списана начисленная амортизация
22 100
02
01.1
Списана остаточная стоимость ОС
44 100
91.2
01.2
Отражена выручка от реализации ОС
51 220
62.1
91.1
Расходы по демонтажу. Начислена заработная плата Баранову Д.Б.
2381
91.2
70
Расходы по демонтажу. Начислены взносы с заработной платы Баранова Д.Б.
619
91.2
69
Отражен финансовый результат от реализации
4 120
91.9
99
В компании помимо продукции в наличии, можно приобрести продукции под заказ. Данное предприятие осуществляет все расчеты по 100 % предоплате.
В этом случае реализация данных услуг будет отражаться в учете следующим образом. Сначала покупатель вносит аванс в кассу или на расчетный счет за приобретаемый товар. Это оформляется следующей бухгалтерской записью в день получения денежных средств от покупателя (см. табл. 2.10).
Таблица 2.10
Реализация товаров при осуществлении покупателем предоплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
внесен покупателем аванс в кассу
50.1
62.2
590 000
выделен НДС с аванса
68.1
76
90 000
признается выручка от реализации продукции
62.1
90.1
590 000
НДС с реализации
90.3
68.1
90 000
зачет ранее полученного аванса от покупателя
62.2
62.1
590 000
Восстановлен НДС с аванса
68.1
76
90 000
списывается себестоимость продукции
90.2
43
350 000
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Резерв по сомнительным долгам призван помочь тем организациям, которые стремятся обезопасить себя от партнеров, ненадежных в плане своевременности расчетов.
В бухгалтерском учете создание резерва оформляется следующей проводкой:
Дт 91.2 Кт 63 – 100 000 - сформирован резерв по сомнительным долгам.
 Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:
Дт 51 Кт 62 – 50 000 - получены денежные средства;
Дт 63 Кт 91.1 – 50 000 - отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.
 При признании долга безнадежным (по истечению срока исковой давности или по решению суда) списание суммы невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, оформляется следующими проводками:
Дт 63 Кт 62 – 50 000 - частично (полностью) списаны суммы дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам;
Дт 91.2 Кт 62 – 50 000 - списаны суммы дебиторской задолженности при недостатке суммы созданного резерва.
Далее рассмотрим, как в учете организации ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» отражалось расчеты по нетоварным операциям, в частности операции по получению и погашению кредитов и займов (см. табл. 2.11). Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Таблица 2.11
Порядок учета поступления и погашения кредитов и займов в организации
Дт
Кт
Сумма, руб.
Содержание операции
Учет поступления и погашения кредитов
1. 330 тыс. руб. кредит банка «ВТБ» от 1.12.2013 сроком на 3 месяца по 26% годовых на расширение масштабов деятельности
51
66
330 000
1 декабря 2013 года получен кредит банка «ВТБ»
91.2
66
7 287
начислены проценты за декабрь (330 000*26%/365*31)
Продолжение таблицы 2.11
66
51
117 287
погашена часть кредита и проценты
91.2
66
7 287
начислены проценты за январь (330 000*26%/365*31)
66
51
117 287
погашена часть кредита и проценты
91.2
66
6 582
начислены проценты за февраль (330 000*26%/365*28)
66
51
116 582
погашена часть кредита и проценты
Учет поступления и погашения займов
1. Получение займа в денежных средствах
51
67
100 000
получен на расчетный счет ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» долгосрочный займ
91.2
67
10 000
Начислены проценты
67
51
110 000
перечисление процентов и погашение займа
2. При получении займа вещами или товарами, задолженность учитывается в стоимостной оценке вещей в соответствии с договором.
10
66
150 000
ООО «СТАЛЬМАШНЕФТЕГАЗ» получены материалы в рамках займа
08