налог на добавленную стоимость и его совершенствование.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются источником создания доходов бюджета любого государства, вследствие этого они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, прямо зависят от уровня развития самого государства. Государство в виде налогов собирает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, следовательно уровень налоговой системы напрямую зависит от уровня развития государственного механизма.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
С экономичес ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 6
1.1. Экономическая сущность и принципы взимания налога с предприятий в РФ. 6
1.2. Назначение и объекты обложения налогом на добавленную стоимость. 10
1.3. Порядок исчисления и уплаты НДС 14
2.ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «БИЗНЕС ТАЙМ» 29
2.1. Финансово-экономическая характеристика организации ООО «Бизнес Тайм» 29
2.2. Порядок обложения налогом на добавленную стоимость на предприятии ООО «Бизнес Тайм» 39
3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «БИЗНЕС ТАЙМ» 46
3.1. Планирование и контроль уплаты НДС на предприятии ООО «Бизнес Тайм» 46
3.2. Рекомендации по совершенствованию обложения налогом на добавленную стоимость для предприятия ООО «Бизнес Тайм» 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 69
ПРИЛОЖЕНИЯ 72

ВВЕДЕНИЕ

В любые времена государство всегда было заинтересовано в создании и соблюдении правомерности налоговых отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эта заинтересованность позволяла пополнять доходную часть бюджета во всех уровнях власти. Основными предпосылками возникновения налогов, становления и развития налоговой системы является государство и рыночные отношения. В виде налогов государство получило мощный инструмент не только поддержания собственной дееспособности, но и активного воздействия на экономическую жизнь страны путем усиления накопления капитала, решения широкого круга социальных проблем общества, регулирования процесса общественного воспроизводства.
Предпринимательская деятельность в настоящее время находится под пристальным вниманием со стороны контр олирующих органов. Для того, что бы минимизировать риск попадания в поле зрения инспекторов налоговой службы перед каждой организацией стоит задача разработки системы контроля налогообложения, которая отвечает всем нормам налогового законодательства. Кроме того, руководство предприятия должно непрерывно следить за изменениями, вносимыми чиновниками в действующие законы и нормативные акты.
Выбор любой системы налогообложения не только наделяет ее объект определенными правами, но и налагает определенные обязательства, несоблюдение которых влечет за собой административную, а порой и уголовную ответственность.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременность расчетов по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия.
Целью написания выпускной квалифицированной работы является изучение учета расчетов организации по НДС на примере компании ООО «Бизнес Тайм».
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи учета расчетов с бюджетом по НДС:
1) теоретические основы налога на добавленную стоимость;
2) оценка организации налогообложения на предприятии ООО «Бизнес Тайм»;
3) предложения по совершенствованию налогообложения юридических лиц на примере ООО "Бизнес Тайм".
Объектом исследования является организация ООО «Бизнес Тайм». Предметом исследования является учет расчетов организации ООО «Бизнес Тайм» с бюджетом по НДС.
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с проблемой обложения налогом на добавленную стоимость.
В числе авторов следует отметить таких, как: Г.А. Горина, И.Ю. Яковлев, А.И. Косолапов, А.В.Петров, А.В. Грачев, Е. В. Еремина и др..
Для достижения цели дипломной работы и реализации поставленных задач были использованы такие методы исследования как: анализ, обобщение, описание, метод экспертных оценок.
Дипломная работа включает: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.
В первой главе дипломной работы рассмотрены общие методологические вопросы учета налога на добавленную стоимость.
Во второй главе дипломной работы дана экономическая характеристика ООО «Бизнес Тайм». Произведен анализ экономического потенциала и действующей системы налогообложения исследуемого предприятия.
Третья глава дипломной работы посвящена разработке схем налоговой оптимизаций для ООО «Бизнес Тайм».
В заключении сделаны выводы по итогам дипломного исследования.
 

ООО «Бизнес-Тайм» представляет собой хозяйствующий субъект, который наделен правами юридического лица, согласно законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и фирменную печать.По своим обязательствам предприятие отвечает всем своим имуществом, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Основной целью деятельности организации является извлечение прибыли.Организационная структура для ООО «Бизнес-Тайм» характерна линейно-функциональная (рис. 1.).Директор, заместитель директораКадровый отделБухгалтерияОтдел продажСкладНачальник отдела кадровЗаведующий складомМенеджер по продажамГлавный бухгалтерРис. 1. Организационная структура управления ООО «Бизнес-Тайм»Руководителем предприятия является Труханов Александр Лукьянович. Бухгалтерский учет и налогообложение в ООО «Бизне-Тайм» осуществляется в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету. Руководителем бухгалтерии является главный бухгалтер, в его подчинении находится бухгалтер по реализации, бухгалтер-кассир, бухгалтер по налогообложению и бухгалтер по заработной плате. Бухгалтерский учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия. Организация является субъектом малого предпринимательства, но применяет общую систему налогообложения.К функциям главного бухгалтера ООО «Бизнес-Тайм» относятся:-формирование учетной политики;-отражение хозяйственных операций предприятия в бухгалтерском учете;-составление и предоставление в соответствующие органы бухгалтерской отчетности;- обеспечение соответствия осуществляемых на предприятии хозяйственных операций действующему законодательству РФ;-осуществление контроля за движением имущества предприятия;-осуществление контроля за правильностью исчисления и своевременностью перечисления налогов в бюджет РФ;-заверение подписью документов по приему и выдаче денежных средств.Деятельность ООО «Бизнес-Тайм» в 2013 была направлена на выполнение запланированных объемов продаж товаров, выполнение основных технико-экономических показателей, сохранение рабочих мест и обеспечение полной занятости работников.Для сохранения рынка сбыта и продвижения товара на рынок предприятие постоянно участвует в действующих выставках и ярмарках, размещает информацию в СМИ и в интернете. С целью минимизации затрат на сбыт товаров на предприятии в отчетном периоде большое внимание уделялось подбору альтернативных товаров для реализации и ресурсосбережению материалов.Политика предприятия, направленная на сохранение условий труда работающих, позволяет не допускать снижение численности работающих.В соответствии с Программой дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда на 2013 г., предприятие принимает участие в организации и проведении стажировки для граждан, ищущих работу, а также безработных из числа выпускников учреждений высшего профессионального образования.Проанализируем результаты деятельности ООО «Бизнес-Тайм». В Таблице 2 представлены основные экономические показатели деятельности за 2012-2013гг.Таблица 2Анализ показателей эффективности деятельности№Показатели12 мес 2012 год12мес 2013 год+;-к прошлому периодуабс.%1Прибыль от продаж, тыс. руб.20502577+527125,72Прибыль до налогообложения, тыс. руб.857449-40852,43Чистая прибыль, тыс. руб.845347-49841,14Рентабельность от продаж, %3,5%4,4%+0,9%Х5Рентабельность до налогообложения, %0,2%0,8%+0,6%Х6Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.96,595,6-0,999,17Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.97,597,1-0,499,68Оборотные активы на конец периода, тыс. руб.1780616297-150991,5запасы сырья и материалов, тыс. руб.716811416+4248159,3готовая продукция на складе, тыс. руб.36362170-146659,6дебиторская задолженность, тыс. руб.58942302-359239,110Кредиторская задолженность, тыс. руб.36043610-6100,211Оборачиваемость оборотных средств, дней110101-991,812Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней3614-2238,913Оборачиваемость кредиторской задолженности, дней2222010014Коэффициент текущей ликвидности (норм. знач. не < 1,8-2,9)2,93,9+1,0134,415Коэффициент абсолютной ликвидности (норм. знач. не < 0.15)0,260,07+0,12192,316Коэффициент финансовой независимости (норм. знач. не >= 0.6)0,650,64+ 0,06110,517Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (норм. знач. не < 0.7)0,830,93+0,32123,5За 12 месяцев 2013 прибыль от продаж составила 2577 тыс. руб., что превышает показатель прошлого года почти в 1,3 раза. В результате рентабельность продаж увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,9% и составила 4,4 %. Прибыль до налогообложения за 12 месяцев 2013 составила 449 тыс. руб., чистая прибыль 347 тыс. руб.Большие складские запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, к замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние предприятия.Показатель абсолютной ликвидности за 12 месяцев 2013 составил 0,07, т.е. каждый день потенциально могут быть оплачены 7% срочных обязательств, эту часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Коэффициент финансовой независимости характеризует зависимость фирмы от внешних займов и показывает структуру капитала: 64%- собственные средства, а 36% - обязательства предприятия. Организация с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств. В целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия, но требует внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.Перспективы развития предприятия на 2014 г. связаны с реализацией стратегии интенсивного роста объемов реализации товаров, обеспечивающей достижение запланированных объемных, удельных и технико-экономических показателей развития.Учитывая объективные осложнения, связанные со вступлением РФ в ВТО и ростом налоговой нагрузки для стабильной работы в 2014 году разработано ряд управленческих решений, которые позволят укрепить финансово-экономическое положение предприятия:расширить ассортимент реализуемых товаров;выявить резервы экономии и повышения эффективности хозяйственной деятельности за счет проведения ревизии запасов на складе, ревизии оборудования, которые позволят определить излишние, ненужные предприятию товарно-материальные ценности с целью их дальнейшей реализации и наиболее эффективного использования; заменить устаревшее оборудование на более современное и высокоэффективное;провести службой сбыта маркетинговые исследования с целью определения емкости рынка, оценки возможности увеличения объемов продаж и отпускных цен; пересмотреть существующей системы скидок и льгот для покупателей;продолжить поиск новых каналов реализации продукции предприятия; установить контроль над своевременностью и полнотой выполнения обязательств контрагентами.Начисление НДС в ООО «Бизнес Тайм» происходит следующим образом:В первом квартале 2013 года ООО «Бизнес Тайм» имеет следующие показатели: 1.Выручка: - реализация не продовольственных товаров 2 000 000рублей;- cдача в аренду складского помещения 300 000 рублей;- реализация продуктов питания 10 000 000 рублей;2. Расходы:- закупила продукты питания для перепродажи 7 500 000 рублей-арендные платежи в месяц ( в том числе коммунальные расходы) составляют 200 000 рублей;- закупила непродовольственные товары на сумму 500 000 рублей;- приобретены 2 грузовых автомобиля марки «Газель» на сумму 1 000 000 рублей;- заплатило каналу за рекламу в сумме 300 000 рублей;- в помещении склада установлена пожарная сигнализация стоимостью 120 000 рублей;Рассчитаем налог к начислению и к уплате, расчет представим в таблицах 3 и 4.Таблица 3Расчет НДС к начислениюРеализацияВсего с НДС, руб.Налоговая ставкаНДС, руб.Реализованы непродовольственные товары 2 000 000,00 18/118305 084,75,00 Сданы в аренду складские помещения 300 000,00 18/118 45 762,71 Реализованы продукты питания 10 000 000,00 10/110 909 090,09 ИТОГО  1 259 937,55 Таблица 4Расчет НДС к вычетуПокупкаВсего с НДС, руб.Налоговая ставкаНДС, руб.Закуплены продукты питания для перепродажи 7 500 000,00 10/110 681 818,18 Арендные платежи 600 000,00 18/118 91 525,42 Закуплены непродовольственные товары 500 000,00 18/118 76 271,19 В январе текущего года приобретены 2 грузовых автомобиля марки «Газель» 1 000 000,00 18/118 152 542,37 Оплачено каналу НТВ за рекламу 300 000,00 18/118 45 762,71 В помещении цеха установлена пожарная сигнализация 120 000,00 18/118 18 305,08 ИТОГО  1 066 224,95 НДС к уплате = НДС начисленный – НДС к вычету = = 1 259 937,55 – 1 066 224,95 = 193 712,6Рассмотрим динамику платежей в бюджет в ООО «Бизнес Тайм».Таблица 5Динамика налоговых платежей ООО «Бизнес-Тайм» за 2012-2013гг.Показатель2012Г2013%.ОТКЛОНЕНИЯВыручка с учетом НДС1369781487598,6%НДС начисленный20895226928,6%Уплата НДС8654958810,8%Сумма налогов10213109787,5%Из таблицы видно, что НДС к уплате растет более быстрыми темпами чем НДС начисленный, следовательно в отчетном году НДС входящий и принятый к вычету меньше, чем в предыдущем году. Данная ситуация сложилась из-за того, что в отчетном году предприятие меньше закупало основных средств. Сумма всех налогов растет медленее чем сумма НДС, следовательно доля НДС в общей сцумме налоговых платежей выросла в отчетном году.2.2. Порядок обложения налогом на добавленную стоимость на предприятии ООО «Бизнес Тайм»Налог на добавленную стоимость – сложнейший налог, если рассматривать его со стороны налогового администрирования. Более половины всего рабочего времени уходит на его обслуживание. Налоговые органы наращивают контроль за данным налогом, ведь НДС один из самых коррупционных налогов. Связано это с порядком возмещения НДС, который увеличивает рост расходов страны. Сейчас появилось много фирм-однодневок, которые, не производя ничего, получают огромный возврат НДС из бюджета.Косвенные налоги в России стабильно приносят одну треть всех доходов государства. За время существования налоговой системы в НДС вносилось множество изменений. И до сих пор в России не до конца усовершенствован НДС, т.к. в законах уж очень много спорных моментов.Поэтому ООО «Бизнес-Тайм» особое внимание уделяет правильности и полноте исчисления данного налога.Налог на добавленную стоимость – это один из косвенных налогов на товары и услуги. Устанавливается он в процентах от облагаемого оборота. НДС является своего рода изъятием части добавленной стоимости, которая создается на всех этапах производства и продажи товара, до перехода его к конечному потребителю. В нашей стране это один из самых больших косвенных налогов на товары и услуги. Такой налог существует в более сорока странах мира. Но самое широкое распространение этот налог получил в странах Европы. Опыт использования налога на добавленную стоимость на протяжении многих лет показывает, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов. Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, представляющий собой особую форму изъятия в пользу государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и начисляется в бюджет по мере реализации. Основные положения по учету и уплате налога на добавленную стоимость содержаться в главе 21 НК РФ. Фактически данный налог начисляется в момент реализации продукции, товаров, услуг и может быть уменьшен на величину налога предъявленную налогоплательщику при покупке материалов, товаров, услуг. Соответственно основная часть налога ложится на окончательного потребителя.В ООО «Бизнес-Тайм» выручка определяется в момент отгрузки и оформления расчетных документов.Объектом налогообложения по НДС в ООО «Бизнес-Тайм» являются также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз и вывоз товаров через таможенную территорию РФ. В этих случаях начисление налога отражается записью:Налоговым периодом по НДС установлен квартал, т.е. налоговая база и сумма налога в ООО «Бизнес-Тайм» определяются отдельно за каждый квартал, в отличие от остальных налогов, где база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Налоговая декларация в ООО «Бизнес-Тайм» представляется не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом. А уплата НДС за истекший налоговый период разрешена тремя равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев следующего налогового периода.Импортом считается ввоз товара на таможенную территорию страны без обстоятельства об обратном вывозе. При ввозе товара на территорию РФ ООО «Бизнес-Тайм» должно уплатить НДС таможенным органам по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Учитывая вид продукции и таможенный режим, товары могут быть освобождены полностью или частично от обложения НДС (ст.150 и ст.15 НК РФ). В зависимости от выбранного таможенного режима производится налогообложение в таком порядке:налог уплачивается в полном объеме при выпуске для свободного обращения;при перемещении товара под таможенный режим реимпорта, налогоплательщик уплачивает суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, или суммы, возвращенные ему в связи с экспортом товаров;при перемещении товара под таможенные режимы транзита, реэкспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны, беспошлинной торговли, свободного склада, перемещения припасов, уничтожения и отказа в пользу государства НДС не уплачивается;при перемещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории РФ налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории в определенный срок;при перемещении товаров под таможенным режимом временного ввоза применяется частичное или полное освобождение от уплаты НДС согласно порядку таможенного законодательства;при ввозе продуктов переработки товаров, которые помещены под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется частичное или полное освобождение от уплаты налога в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством;при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.Налогооблагаемая база формируется из таможенной стоимости ввозимого товара, таможенных пошлин и суммы акцизов, если товар является подакцизным. Рассчитывается НДС в отношении ввозимых товаров по следующей формуле: НДС = ((ТС+СП+СА)*Н)/100,где ТС – таможенная стоимость, СП – сумма пошлины, СА – сумма акциза, Н – ставка налога; При импорте товаров уплаченный в бюджет НДС может быть принят к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий: ввезенные товары приняты на учет;соответствующие первичные документы есть в наличии;ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;налог на добавленную стоимость фактически уплачен таможенным органам.В книге покупок при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы хранится в ООО «Бизнес-Тайм» в журнале учета полученных счетов-фактур.Экспорт – это вывоз товара с таможенной территории страны без обязательства об обратном ввозе. Перемещение товаров, работ и услуг через границу РФ есть объект обложения НДС. Реализация товаров на экспорт, а также работы, которые непосредственно связанны с производством и реализацией этих товаров, облагаются НДС по нулевой ставке. Такой НДС может быть принят к вычету. Для подтверждения нулевой ставки и возмещения «входного» НДС нужно представить документы по факту экспорта. Установлен срок для такого подтверждения 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта. Перечень необходимых документов: контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территориивыписка банка, которая подтверждает фактическое поступление выручки от реализации таких товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в любом российском банкетаможенная декларация с отметками российского таможенного органа, который осуществил выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы территории РФкопии транспортных товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, которые подтверждают вывоз товара за пределы территории страныЕсли товар реализуется на экспорт через комиссионера, агента или поверенного в налоговые органы предоставляется, кроме вышеперечисленных документов, еще и договор комиссии. Если экспорт не подтверждается всеми указанными документами, то придется уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость со всей реализованной партии товара. В случае если налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки НДС, то для определения налоговой базы следует поступить так: если есть предоплата за товар, то ее нужно пересчитать по курсу на дату оплаты;при отсутствии предоплаты перерасчет производится на дату отгрузки.Согласно ст. 149 НК РФ установлен перечень товаров операции, по реализации которых не облагаются НДС на территории РФ. От налогоплательщика требуется отразить эти операции в декларации по НДС. Согласно ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при покупке товаров, которые используются для осуществления необлагаемых операций, учитываются в их стоимости. Например, суммы НДС, которые уплаченные организацией за услуги таможенного оформления, складских и других услуг, используемых при осуществлении операций по реализации на экспорт товаров, освобожденных от НДС. Согласно ст. 149 НК РФ установлено 2 перечня товаров, реализация которых освобождена от уплаты НДС: •операции, по которым налогоплательщик не имеет права отказаться от освобождения от НДС;•операции, по которым налогоплательщик имеет право отказаться от освобождения НДС;Если организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые органы подтверждающие экспорт документы, то начисленный НДС нельзя взять к возмещению и необходимо будет уплатить его в бюджет.3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «БИЗНЕС ТАЙМ»3.1. Планирование и контроль уплаты НДС на предприятии ООО «Бизнес Тайм»Учет расчетов с бюджетом является частью финансовых операций организации по исполнению обязательств перед государством по уплате налогов и сборов. Поэтому большое значение имеет необходимость достоверного расчета налоговых баз и сумм налогов, которые подлежат уплате в бюджет. Кроме того, важно соблюдать нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременное или ошибочное исчисление и уплату налогов организация несет ответственность, в т.ч. уголовную. Это говорит об контроле расчетов по налогам и сборам как о чрезвычайно важной и востребованной процедуре, которая позволяет компании своевременно контролировать соблюдение налогового законодательства и избежать начисления штрафных санкций.Проверка взаимоотношений организации с бюджетом и внебюджетными фондами считается объектом особого внимания для руководства организации, так как заключение подтверждает или ставит под сомнение верность расчетов и уплаты налогов и взносов. Учет расчетов по начислению налогов и их уплате в бюджет является трудоемким процессом.Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Методически контроль расчетов с бюджетом по налогам аналогичен проверке налоговых органов, но цели налогового контроля и внутрифирменного контроля существенно различаются. Так, к примеру, целью проверки налоговыми органами является повысить налоговую дисциплину налогоплательщиков, а также выявить налоговые правонарушения.